關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表方面論文范文

　　財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要反映，作為公司定期公布的法定資料，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展而日益受到人們的重視。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表方面論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表方面論文范文篇1

　　試論財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

　　摘 要：目前，財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊已經(jīng)成為困擾全球 經(jīng)濟(jì)的重大問(wèn)題，如果發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，不僅僅會(huì)造成 會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)相關(guān)利益者產(chǎn)生不利影響還會(huì)造成社會(huì)誠(chéng)信危機(jī)。為了有效地 發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。此文就是在分析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為產(chǎn)生的原因及危害基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的治理策略。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;相關(guān)利益者;審計(jì)對(duì)策

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊定義

　　財(cái)務(wù)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示數(shù)字或報(bào)表附注進(jìn)行有主觀性錯(cuò)報(bào)或忽略，從而達(dá)到欺騙報(bào)告使用者的目的。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有夸大資產(chǎn)和收入;錯(cuò)誤不充分披露或披露遺漏;少報(bào)負(fù)債和費(fèi)用。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)則，通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)和由于侵占財(cái)產(chǎn)所導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。

　　編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊包括故意的財(cái)務(wù)報(bào)表金額錯(cuò)報(bào)和故意的財(cái)務(wù)報(bào)表披露遺漏兩項(xiàng)內(nèi)容。產(chǎn)生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤(rùn)最大化動(dòng)機(jī)，企圖通過(guò)操縱利潤(rùn)達(dá)到影響使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和盈利能力看法的目的;二是壓力和動(dòng)力可能使這些行為上升到編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的程度;三是由于承受迎合市場(chǎng)預(yù)期的壓力或者追求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化，管理層可能故意通過(guò)編制存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表而導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　侵占資產(chǎn)，是指被審計(jì)單位資產(chǎn)被審計(jì)單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產(chǎn)和管理層通過(guò)難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。侵占資產(chǎn)的方式主要有：貪污收到的款項(xiàng);盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn);使被審計(jì)單位對(duì)未收到的商品或未接受到的勞務(wù)付款;將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的成因

　　在資本市場(chǎng)效率方面向投資者提供一個(gè)公司未來(lái)前景的相關(guān)有用信息的重要角色是盈利數(shù)字。當(dāng)公司試圖滿足或者超過(guò)分析盈利預(yù)測(cè)的戰(zhàn)略迫使管理層達(dá)到盈利目標(biāo)或者當(dāng)管理層的花紅與報(bào)告盈利相關(guān)聯(lián)時(shí)，管理層選擇可能導(dǎo)致盈利錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)行為會(huì)受到鼓勵(lì)。由于管理層在從事財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊時(shí)可以獲得諸如提高薪酬，增加個(gè)人所持公司股票的價(jià)值，獲得職位提升等個(gè)人收益，因此管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

　　有些上市公司為了獲得在正常經(jīng)營(yíng)渠道下無(wú)法得到的超額利益，在股票市場(chǎng)上“圈”到更多的資金，導(dǎo)致目無(wú)法紀(jì)，肆意編造虛假會(huì)計(jì)信息行為。因此，超額經(jīng)濟(jì)利益也是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生動(dòng)因之一。使公司獲得信用長(zhǎng)期融資或額外的資本投資;維持或創(chuàng)造有力的股票價(jià)值;隱瞞績(jī)效方面的不足;隱瞞虛構(gòu)的銷售或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn);臨時(shí)解決各種財(cái)務(wù)困難，這些都是促使財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的原因。

　　由于財(cái)會(huì)人員是財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，長(zhǎng)期不夠重視會(huì)計(jì)的職業(yè)道德 教育，公司沒有制定會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，且財(cái)會(huì)人員的 法律意識(shí)不強(qiáng)，為了滿足公司領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，從而違反了實(shí)事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個(gè)人受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使也導(dǎo)致部分財(cái)會(huì)人員故意偽造，變?cè)欤[匿和毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

　　財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為對(duì)上市公司本身健康生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展產(chǎn)生危害，例如“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等公司的倒閉，都是源于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊泛濫與 企業(yè)內(nèi)控機(jī)制癱瘓。當(dāng)前企業(yè)管理決策層依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)過(guò)去的成績(jī)與不足評(píng)價(jià)，并以此為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出合理預(yù)測(cè)、決策和有關(guān)規(guī)劃。企業(yè)管理層通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，這是出于自身利益最大化考慮。

　　但是應(yīng)當(dāng)看到，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看如此虛假的會(huì)計(jì)信息顯然不足以滿足未來(lái)管理決策要求，也嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)應(yīng)有職能;最終會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局決策失真，如果長(zhǎng)期持續(xù)下去，這必然會(huì)削弱企業(yè)的基礎(chǔ)管理與內(nèi)控機(jī)制，制約企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高。

　　不僅如此還會(huì)對(duì)相關(guān)利益者的有關(guān)利益造成嚴(yán)重?fù)p害。利益主體多元化趨勢(shì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀現(xiàn)實(shí);而經(jīng)濟(jì)利益則是多元化利益主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力，包括潛在投資者，企業(yè)員工和政府部門。投資者可以據(jù)此決定是否投資企業(yè);企業(yè)員工可以以此爭(zhēng)取他們應(yīng)有權(quán)益并了解企業(yè)目標(biāo)與自己的目標(biāo)契合度，以此做出職業(yè)發(fā)展決策;政府部門則可以實(shí)現(xiàn)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)掌握，并以此為依據(jù)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和實(shí)施調(diào)控政策，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中潛在問(wèn)題，政府部門如果以此作依據(jù)，勢(shì)必會(huì)破壞正常經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重影響。

　　最后對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞，也不利于誠(chéng)信體系建設(shè)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信重要組成部分;如果虛假會(huì)計(jì)信息將嚴(yán)重降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞;此外，社會(huì)風(fēng)氣也會(huì)因此惡化，增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的潛在可能性，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成極大負(fù)面影響。

　　四、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

　　首先，審計(jì)人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識(shí)別有關(guān)預(yù)警信號(hào)，包括管理層面預(yù)警信號(hào)：高管人員有舞弊或其他違反 法律法規(guī)的不良記錄;會(huì)頻繁改組;會(huì)離職率居高不下;個(gè)人財(cái)富和 企業(yè)的業(yè)績(jī)和股價(jià)聯(lián)系密切;處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的壓力;對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾;報(bào)酬以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ);決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂;過(guò)分熱衷于維持或提升股票價(jià)格、稅務(wù)籌劃;重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序等。

　　關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)：貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問(wèn)題;銀企關(guān)系異常;高管層或董事會(huì)與主辦銀行高層過(guò)去存在密切往來(lái);頻繁更換 金融服務(wù)機(jī)構(gòu)或商業(yè)信用惡化;在缺乏正當(dāng)合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務(wù)設(shè)置在一些海外避稅天堂;向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押等。組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)：組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐雜;企業(yè)主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域廣泛，同時(shí)缺乏有效溝通與內(nèi)控機(jī)制;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏或不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用;董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事;董事會(huì)的作用過(guò)于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層;

　　未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或其成員缺乏獨(dú)立性或勝任能力等。財(cái)務(wù)成果與經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)：公司增長(zhǎng)迅速，擴(kuò)張過(guò)快;業(yè)績(jī)出奇的好;企業(yè)利潤(rùn)過(guò)度依賴非主營(yíng)業(yè)務(wù);舉債過(guò)度;過(guò)激的薪酬制度;資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用計(jì)量涉及難證實(shí)的主觀判斷或不確定事項(xiàng)等。

　　結(jié)合這些預(yù)警信號(hào)捕捉疑點(diǎn)，審計(jì)師可以通過(guò)聽管理層對(duì)單位基本情況的介紹，聽往來(lái)客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對(duì)企業(yè)的看法和評(píng)價(jià)，聽廣大職工對(duì)企業(yè)或相關(guān)人員的評(píng)價(jià)等來(lái)了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。還可以通過(guò)對(duì)已掌握的部分資料、證據(jù)及其他線索的運(yùn)用，對(duì)被審計(jì)單位當(dāng)事人、證人及其他相關(guān)人員進(jìn)行口頭質(zhì)詢，了解核實(shí)有關(guān)情況，以此獲取有關(guān)新的證據(jù)和線索。觀察是審計(jì)取證過(guò)程常用方法之一，是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)及其內(nèi)控執(zhí)行情況等實(shí)地察看行為。在審計(jì)工作實(shí)踐中，有的審計(jì)人員靈活運(yùn)用觀察取證法，在短時(shí)間內(nèi)獲取大量一手資料和證據(jù);有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計(jì)觀察的方法內(nèi)核。還需要通過(guò)主要分析財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間、財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關(guān)系，包括交易或事項(xiàng)的發(fā)生或地點(diǎn)異常;執(zhí)行人異常;程序、政策或方法異常等。

　　除此之外，還包括交易的規(guī)模過(guò)大或過(guò)小、金額過(guò)高或過(guò)低、發(fā)生的頻率過(guò)高或過(guò)低、導(dǎo)致的結(jié)果過(guò)分嚴(yán)重或過(guò)分輕微。在審查各種票據(jù)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、銷毀、存根的保存等一系列行為，看控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運(yùn)用判斷或者是統(tǒng)計(jì)抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬。還可以從被審計(jì)單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)作為證據(jù)，要求核對(duì)相應(yīng)的存根聯(lián)，以此作為突破口，檢查是否存在收費(fèi)不入賬問(wèn)題。在審計(jì)中應(yīng)特別注意是否如有無(wú)篡改原始數(shù)據(jù)，收款收據(jù)不按順序號(hào)使用，使用非法票據(jù)，偽造 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的行為，從數(shù)據(jù)，賬務(wù)處理和收款收據(jù)，經(jīng)濟(jì)往來(lái)，字跡的使用等非正?，F(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)查找線索。

　　在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)，技能和能力并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。如果是重大風(fēng)險(xiǎn)要考慮修改或追加審計(jì)程序。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì) 會(huì)計(jì)政策(涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。

　　在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍時(shí)注意增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。在與治理層溝通時(shí)注意如果治理層已獲知管理層的違反法律行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不再與其溝通但需要獲取管理層已獲知該違反法律行為的有關(guān)審計(jì)證據(jù)。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡快向治理層通報(bào)。如果懷疑違反法律行為涉及管理層和治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層通報(bào)。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)違反法律行為是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響及是否做出恰當(dāng)反映，謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告。

　　五、小結(jié)

　　中國(guó)目前尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象不僅是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)還需要社會(huì)和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門相互協(xié)調(diào)。只有采取綜合措施治理，才能使中國(guó)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展更上一層樓，創(chuàng)造良好的環(huán)境。(作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué))

　　參考 文獻(xiàn)

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　　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表方面論文范文篇2

　　論現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)

　　一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的路徑

　　對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)是沿著兩條路徑進(jìn)行的：一條是充分披露方向;另一條是簡(jiǎn)化披露方向。沿著前一方向的改進(jìn)成果蔚為大觀：一方面報(bào)表附注越來(lái)越豐富，已進(jìn)入“附注 時(shí)代 ”;另一方面其他財(cái)務(wù) 報(bào)告的 內(nèi)容 和品種也越來(lái)越多，可能涉及的有 管理當(dāng)局的討論與 分析 、中期報(bào)告、簡(jiǎn)化年度報(bào)告、 社會(huì) 責(zé)任報(bào)告、增值報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告、分部信息報(bào)告、物價(jià)變動(dòng) 影響 報(bào)告、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(我國(guó)特有)，等等。這都是為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限所作的努力和嘗試，受到了信息使用者的歡迎。因此，這種改進(jìn)成為改革財(cái)務(wù)報(bào)表的主流，可以預(yù)見這一改革方向并不會(huì)改變，只是對(duì)現(xiàn)有改革成果的完善與豐富(應(yīng)是有增有減)，并對(duì)報(bào)告方式進(jìn)行創(chuàng)新。

　　然而，一味地朝充分披露方向改進(jìn)，有可能滑入信息過(guò)量的泥潭，反而導(dǎo)致信息有用性的降低。為了防止信息過(guò)量化，財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的另一方向——簡(jiǎn)化披露應(yīng)運(yùn)而生， 目前 的成果主要是提供簡(jiǎn)化的年度報(bào)告。在不減少年度報(bào)告信息量的前提下，另外提供一份簡(jiǎn)化的年度報(bào)告，是否真的能降低披露成本和防止信息過(guò)量呢?除非使用者只需閱讀簡(jiǎn)化的年度報(bào)告且 企業(yè) 也只提供簡(jiǎn)化的年度報(bào)告。由此可見，這一方向的改革僅是伴隨充分披露進(jìn)行的，作為對(duì)信息過(guò)量?jī)A向的矯正手段而已，難以成為改革的主流。也許正因?yàn)槿绱耍?jiǎn)化的年度報(bào)告也融入了其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，與充分披露方向合流了。

　　上述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)，將財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展為財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)這一改進(jìn)效果的最簡(jiǎn)煉概括。這些改革措施均是從財(cái)務(wù)報(bào)表(尤其是基本財(cái)務(wù)報(bào)表)外部推進(jìn)的，很少觸及財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部。追溯財(cái)務(wù)報(bào)表形成的 歷史 ，人們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的框架體系基本上成型于二十世紀(jì)五六十年代，在此之后，財(cái)務(wù)報(bào)表的改革只是“小修小補(bǔ)”，最大的變化是加入了“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”或“現(xiàn)金流量表”，但仍然沒有從根本上觸動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表和收益表本身的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。在財(cái)務(wù)報(bào)表本身的改進(jìn)方面，英國(guó)、美國(guó)、國(guó)際 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則委員會(huì)所取得的成就最為引人注目，下面對(duì)其中兩個(gè)方面的改進(jìn)作一簡(jiǎn)要評(píng)述。

　　二、第四財(cái)務(wù)報(bào)表：收益表的擴(kuò)展

　　(一)英國(guó)增設(shè)“全部已確認(rèn)利得和損失表”早在1976年7月，英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)就公布了一份討論稿《公司報(bào)告》，其中涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息的改進(jìn)。1991年6月，由英國(guó)和蘇格蘭兩個(gè)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 研究 組聯(lián)合 發(fā)表了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模式》，提出了一整套改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中比較突出的是在傳統(tǒng)損益表之外，增加一個(gè)“利得表”(Gains Statement)，以便全面地反映企業(yè)的全部業(yè)績(jī)。利得表的主要特點(diǎn)是按資產(chǎn)/負(fù)債觀來(lái)定義利潤(rùn)，且用“現(xiàn)行價(jià)值”(Current Value)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量?jī)糍Y產(chǎn)的變動(dòng)，還考慮到消除物價(jià)變動(dòng)的影響。這樣勢(shì)必增加了利得表編制的復(fù)雜性。因此，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)考慮另一思路：堅(jiān)持“滿計(jì)當(dāng)期全部損益”觀點(diǎn)，把一部分未實(shí)現(xiàn)的利得(損失)，繞開損益表，在資產(chǎn)負(fù)債表的業(yè)主權(quán)益——“準(zhǔn)備”(Reserves)部分予以確認(rèn)。

　　同時(shí)，設(shè)計(jì)一個(gè)與損益相互配合的新的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表，作為企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的重要補(bǔ)充。1992年10月，ASB正式公布了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》，使上述思路變成了現(xiàn)實(shí)。該準(zhǔn)則規(guī)定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是由“損益表”和“全部已確認(rèn)利得和損失表”(Statement of Total Recognized Gains and Losses)共同表述的。1995年12月，ASB重新發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)告的原則公告》征求意見稿繼續(xù)推薦上述作法。在全部已確認(rèn)利得和損失表中報(bào)告的主要內(nèi)容有：(1)凈損益(來(lái)自損益表);(2)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)重估價(jià)盈利(損失);(3)未實(shí)現(xiàn)的交易中投資利得(損失);(4)外幣凈投資上按現(xiàn)行匯率折算的差額。這樣一來(lái)，ASB設(shè)計(jì)的“全部已確認(rèn)利得和損失表”可起第四財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，從而成為基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一。

　　(二)美國(guó)要求在收益表之外報(bào)告“全面收益”

　　1980年12月，美國(guó)FASB首先提出一個(gè)不同于傳統(tǒng)的“收益”新概念——全面收益(Comprehensive Income)，并將其定義為“企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，由企業(yè)同所有者以外的交易及其事項(xiàng)與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動(dòng)”。1984年12月的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第5號(hào)再一次指出：全面收益的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)成為一整套財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。其后，在一些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、投資等 組織(團(tuán)體)和學(xué)者們的共同努力下，F(xiàn)ASB 參考 了英國(guó)的 經(jīng)驗(yàn)，在1986年10月11日發(fā)布的一份《報(bào)告全面收益》的征求意見稿的基礎(chǔ)上，于1997年6月正式公布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第130號(hào)《報(bào)告全面收益》。至此，報(bào)告全面收益的報(bào)表便成為美國(guó)企業(yè)一整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的第四財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　全面收益也是建立在資產(chǎn)/負(fù)債觀基礎(chǔ)上的(實(shí)際上把資產(chǎn)負(fù)債表又恢復(fù)到第一報(bào)表的地位，實(shí)現(xiàn)了“否定之否定”)，并將全面收益的報(bào)告分成兩個(gè)模塊：全面收益=凈收益+其他全面收益。其中凈收益仍由收益表提供，仍然只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入(利得)和費(fèi)用(損失);其他全面收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)，平時(shí)不計(jì)入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項(xiàng)目，例如外幣折算項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)利得或損失、最低退休金負(fù)債調(diào)整、在特定債券或權(quán)益證券上投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失等。這樣，全面收益較好地將“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀”和“滿計(jì)當(dāng)期全部損益觀”結(jié)合起來(lái)了，比凈收益更能幫助使用者預(yù)測(cè)企業(yè)“所有”未來(lái)現(xiàn)金流量，也增進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的完整性和有用性，并提升了財(cái)會(huì)信息的質(zhì)量。

　　目前，全面收益報(bào)告沒有強(qiáng)制的統(tǒng)一格式。它可采用下列三種格式之一：(1)與收益表合并為一份報(bào)表，稱作“收益與全面收益表”，其上部分為收益表，下部分列示其他全面收益;(2)與收益表分開，單獨(dú)編制一張報(bào)表，即“全面收益表”，使第四財(cái)務(wù)報(bào)表名副其實(shí);(3)在業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表中詳細(xì)報(bào)告其他全面收益，收益表仍是單獨(dú)編制。

　　(三)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)計(jì)了表述已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得(損失)的表式

　　1997年8月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)(IASI)進(jìn)行了重大修訂。修訂后的IASI題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的表述》，它要求補(bǔ)充編制“已確認(rèn)利得和損失表”(同英國(guó)的“全部已確認(rèn)利得和損失表”基本一致，可見IASC借鑒了英國(guó)ASB的經(jīng)驗(yàn))或在業(yè)主產(chǎn)權(quán)變動(dòng)表中詳細(xì)披露已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)利得，并在其附錄中提供了相應(yīng)的表式，便于人們操作。

　　綜上所述，可見英國(guó)ASB、美國(guó)的FASB和IASC在二十世紀(jì)九十年代均先后采取了相同的步驟;增加 企業(yè) 的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。這一改革表明：改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表都要服從財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 目標(biāo)，努力提高財(cái)務(wù)信息的有用性。為何率先改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī) 報(bào)告?這是因?yàn)椋?1)實(shí)證 研究 表明收益指標(biāo)仍然是使用者(特別是投資者)最為關(guān)心的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);(2)收益同現(xiàn)金流量信息是緊密相關(guān)的，全面收益比凈收益信息更能為使用者預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量提供可靠的基礎(chǔ)。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的改進(jìn)

　　1994年，美國(guó)AICPA 發(fā)表了一份題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告：著眼于用戶》的研究報(bào)告，其中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的改革建議中最有新意的是改革財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，即將財(cái)務(wù)報(bào)表信息劃分為“核心信息”(Core Information)與“非核心信息”(Non?core Information)。前者為企業(yè)核心活動(dòng)即主要的、正常和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)所形成;后者則為企業(yè)非核心活動(dòng)，即次要的、非正常和不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)所形成。為此，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上區(qū)分核心活動(dòng)的資產(chǎn)與負(fù)債、非核心活動(dòng)的資產(chǎn)與負(fù)債;在收益表中區(qū)分核心活動(dòng)盈利、非核心活動(dòng)盈利;還在現(xiàn)金流量表中區(qū)別核心活動(dòng)現(xiàn)金流量、非核心活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　AICPA的新模式還要求計(jì)量每股核心盈利和每股凈收益，并相應(yīng)地計(jì)量每股的現(xiàn)金流量。區(qū)分核心活動(dòng)與非核心活動(dòng)，既要在表內(nèi)反映，又要在報(bào)表附注中用較詳細(xì)的標(biāo)題或文字說(shuō)明。這樣做，必能向用戶提供更有用的、可比的核心活動(dòng)信息，準(zhǔn)確表達(dá)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。如果這些建議在未來(lái)能付諸 實(shí)踐，就可望提高會(huì)計(jì)在信息市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。唯有持續(xù)不斷的改進(jìn)，會(huì)計(jì) 職業(yè)才能長(zhǎng)盛不衰，永葆活力。

　　此外，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排列順序也在進(jìn)行改革，基本的趨勢(shì)是再次重視按重要性排列的 方法 。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)籌劃小組于1995年3月公布的“財(cái)務(wù)報(bào)表編制”的原則說(shuō)明書草稿就將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目排列改為：無(wú)形資產(chǎn)列在固定資產(chǎn)之前，固定資產(chǎn)列在流動(dòng)資產(chǎn)之前。IASC在1997年修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)中，對(duì)美國(guó)模式和英國(guó)模式進(jìn)行調(diào)和與折衷;它一方面強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的流動(dòng)和非流動(dòng)的劃分，另一方面又列示了一份以英國(guó)模式為主的資產(chǎn)負(fù)債表格式。我們可以預(yù)見，隨著知識(shí) 經(jīng)濟(jì) 的蓬勃 發(fā)展 ，人力資源成為第一資源，人力資源的重要性凸現(xiàn)無(wú)疑，反映到資產(chǎn)負(fù)債表就是將人力資產(chǎn)排在首位，其次就是與人力資產(chǎn)密切相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　四、對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的努力的評(píng)論

　　最后，我們想對(duì)上述改進(jìn)財(cái)會(huì)報(bào)表的努力作一簡(jiǎn)要評(píng)論，并試圖回答：為什么迄今為止的所有改進(jìn)措施都沒有從根本上改造基本財(cái)務(wù)報(bào)表呢?

　　面向未來(lái)，是用戶對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改進(jìn)的要求，但保證信息相對(duì)可靠則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特色。為了調(diào)和二者的矛盾，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出了各種各樣的改進(jìn)意見。總的方案將不外乎下列三者中擇一：

　　(1)保持現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，但應(yīng)作必要改進(jìn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更多的未來(lái)信息;

　　(2)徹底否定現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為誰(shuí)(Who)、何時(shí)(When)、如何(How)、提供什么信息(What)等方面進(jìn)行重新研究;

　　(3)繼續(xù)保留以面向過(guò)去、主要提供 歷史 信息為特征的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另外創(chuàng)新并發(fā)展一個(gè)面向未來(lái)、主要提供預(yù)測(cè)信息為特征的新的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。稍加對(duì)照，我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的努力均是在第一種方案內(nèi)進(jìn)行的。

　　對(duì)此，我們的解釋是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷其實(shí)從相關(guān)性方面來(lái)衡量的，但若從可靠性方面來(lái)衡量，其缺陷反而成為它的信息優(yōu)勢(shì)，因此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任何改進(jìn)都不能改掉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性特征。道理很簡(jiǎn)單，不可靠的信息怎么會(huì)具有相關(guān)性呢?!依據(jù)不可靠的信息就可能甚至必然導(dǎo)致決策失誤?！　∝?cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，并不是“一次革命”就完成的，它是循序漸近、逐步改良的。 科學(xué) 發(fā)展具有繼承性，而且可靠性始終是人們?cè)跊Q策過(guò)程中衡量信息質(zhì)量所要考慮的一個(gè)主要特征。我們相信，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不論作怎樣的改進(jìn)，都不會(huì)偏離如下的基本方向：可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中：可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性。這一點(diǎn)針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實(shí)，顯得尤為重要，即先要著力解決會(huì)計(jì)信息可靠性 問(wèn)題 ，方能談得上為決策提供有用信息。