財務報表方面學年論文參考例文

　　企業(yè)財務報表是企業(yè)開展日常經(jīng)濟活動的財務產(chǎn)物,反映了企業(yè)在某一會計時期內(nèi)的財務狀況、經(jīng)營成果以及企業(yè)的現(xiàn)金流狀況。下文是學習啦小編為大家整理的關(guān)于財務報表方面學年論文參考例文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　財務報表方面學年論文參考例文篇1

　　淺談我國內(nèi)部控制與財務報表整合審計策略

　　1、整合審計的必要性

　　首先，內(nèi)部控制審計和財務報表審計都屬于鑒證業(yè)務，也都屬于基于責任方認定的業(yè)務?，F(xiàn)行財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見，以此來提升財務報表的可信賴度。規(guī)定的標準通常是企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度。在進行財務報表審計時，管理層先要通過編制財務報表而對公司的交易、賬戶余額以及列報進行認定，然后注冊會計師對管理層的認定進行審計，因此財務報表審計是基于責任方認定的業(yè)務;而且財務報表審計是保證程度高于有限保證但無法做到絕對保證的合理保證鑒證業(yè)務。

　　內(nèi)部控制審計是一種現(xiàn)代審計方法。它是內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)想要使其經(jīng)營管理得到改善，經(jīng)濟效益有所提高，都必須開展內(nèi)部控制審計工作，也就是對內(nèi)部控制進行再控制。整合審計將內(nèi)部控制審計和財務報表審計合并在一起，兩種審計的目標可以通過單一的協(xié)調(diào)流程同時實現(xiàn)。這樣，財務報表審計的結(jié)果有助于內(nèi)部控制的檢查。

　　另一方面，二者不但有一致的最終工作目的，即提供高質(zhì)量的財務信息給其利益相關(guān)者。同時，風險導向?qū)徲嬎悸芬捕际嵌咭恢睆娬{(diào)的。考慮到二者之間的這些聯(lián)系，將內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合進行，可以提高審計效率，降低審計風險，其目的——使上市公司財務信息的質(zhì)量有所提高也會最終得以實現(xiàn)。否則會計師事務所制度運行成本就會增加，被審計單位的經(jīng)濟負擔和工作負擔也會急劇加重。整合審計既作為一個實踐問題，兩種審計的整合意味著每種審計中收集的證據(jù)和實施的測試都有助于完成兩種審計。如果沒有將兩種審計整合不僅浪費資源而且危害總體審計的質(zhì)量，可能損失潛在的確定賬戶或報告錯誤的機會。

　　2、整合審計的可行性

　　將內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合進行在實踐中具有可行性。原因有三：第一，兩種審計服務的最終目標一致，都是為提高財務信息質(zhì)量。第二，在財務報表審計和財務報告內(nèi)部控制審計中，鑒證業(yè)務要素的三方關(guān)系人都是相同的，責任方都是被審計單位的管理層。預期使用者的范圍可能類似，都包括所有者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)、潛在投資者以及公司員工等。這兩種類型的審計業(yè)務都是由注冊會計師提供的，都是注冊會計師的法定業(yè)務。第三，如果同一家上市公司的財務報表和內(nèi)部控制是由同一家事務所負責的話，注冊會計

　　師的審計成本就會適當降低，審計風險也會得到適當控制，以便使得二者的審計目標得以實現(xiàn)。因此，要求實施財務報表審計和內(nèi)部控制審計的會計師事務所必須是同一家，這是實施整合內(nèi)部控制審計和財務報表審計的基礎，同時也是不可或缺的外部條件。從當前來看，沒有任何實證證據(jù)表明由不同事務所分別承辦這兩種審計業(yè)務會更有效地使二者的審計目標順利實現(xiàn)。兩者都是由注冊會計師提供服務，而且都是為同一家單位提供服務，都要求實現(xiàn)合理保證，這些都為兩者的整合提供了必要的前提條件。

　　3、整合審計的實施思路與要點

　　前文分析了我國內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合進行的必要性和可行性。那么，如何進行整合審計是研究的重心。下面分析整合審計的實施思路及關(guān)鍵點：基于國際慣例，在我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出內(nèi)部控制的五大目標：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的任務是在以上五大控制目標的基礎上，建立有效的內(nèi)部控制，并能夠順利實施，有效保持。除此之外，還要求企業(yè)必須針對整個內(nèi)部控制的有效性做出適當評價，同時還要有自評報告作為憑證。從國際形勢和注冊會計師這一行業(yè)的現(xiàn)狀來看，只要求注冊會計師審計財務報告及相關(guān)信息內(nèi)部控制的有效性，這也是內(nèi)部控制審計的主要目標。另外，對財務報表的公允性和合法性發(fā)表審計意見是財務報表審計的主要目標。由此可看出，把這兩種審計目標進行整合的關(guān)鍵在于怎么樣增強財務報表的可靠性和提供高質(zhì)量的財務信息。

　　4、內(nèi)部控制與財務報表整合審計策略的運用

　　(1)審計目標的整合

　　雖然內(nèi)部控制審計和財務報表審計的目標各有側(cè)重，內(nèi)部控制審計的目標是檢查并評內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，具體表現(xiàn)為其能夠保障資產(chǎn)、資金的安全，即保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。所以，我們可以將內(nèi)部控制審計的具體目標概括為：檢查并評價內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安全，即檢查并評價內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。財務報表審計直接評價的是財務報表，財務報表審計主要評價財務報表所反映的存量資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，二者在目標上也有相同之處。第一點相同之處在于二者最終的目的是一致的。即把高質(zhì)量的財務信息提供給企業(yè)利益相關(guān)者，并為其提供合理保證。

　　(2)審計計劃階段的整合

　　制訂審計計劃在內(nèi)部控制審計和財務報表審計當中都有所強調(diào)，在審計過程中，要了解被審計單位行業(yè)狀況、與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項等在審計過程當中也都有所強調(diào)。在兩者的整合過程中，注冊會計師要注意配合計劃并認真進行審計工作，這樣一來才有利于兩者共同目標的實現(xiàn)。

　　首先，注冊會計師應當在對審計計劃進行整合時，對評價某些會對內(nèi)部控制和財務報表有重大影響的事項作出評價，并要清楚指出這些事項是怎么樣來對審計工作產(chǎn)生影響的。

　　其次，制訂內(nèi)部控制審計計劃必須要考慮的一些主要因素，在整個財務報表審計過程之中也起到了十分關(guān)鍵的作用。比如說在評估存在的風險時，如果發(fā)現(xiàn)了找到了風險較高又有很大缺陷的領(lǐng)域，那么只要是和這個高風險相關(guān)聯(lián)的賬戶有可能遇到重大錯報的風險都應該在財務報表審計中重點突出。

　　(3) 審計實施階段的整合

　　審計的實施過程涉及到了選擇合適的審計方法，選用適當?shù)膶徲嫵绦?，注意收集審計證據(jù)和考慮可能出現(xiàn)的舞弊等。

　　審計 工作能否有效的關(guān)鍵就在于審計方法的運用。審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計 計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。

　　5、審計 報告階段的整合

　　審計報告階段的整合包括審計報告內(nèi)容的比較和審計報告意見類型的比較。注冊 會計師出具的內(nèi)部控制審計報告的主要內(nèi)容包括引言段、責任段、范圍段、定義段、固有限制段、意見段等內(nèi)容;出具的財務報表審計報告的主要內(nèi)容包括引言段、責任段、范圍段、審計意見段等內(nèi)容?？梢钥闯?，財務報告內(nèi)部控制審計比財務報表審計增加了定義段和固有限制段的內(nèi)容。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當通過評價從各種來源獲取的證據(jù)，形成財務報告內(nèi)部控制有效性的意見。在財務報表審計中，注冊會計師根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，對財務報表出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。

　　6、審計報告方式的整合

　　審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結(jié)果所做的 總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責任。內(nèi)部審計報告是指內(nèi)部審計人員，根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。

　　7、總結(jié)

　　綜上所述，將內(nèi)部控制審計和財務報表審計進行整合有其可行性和必要性。本文從審計目標整合、審計計劃階段整合、審計實施階段整合和審計報告方式整合四個方面進行了具體分析。二者的整合將對審計效率的提高，降低審計成本，最終提高財務信息質(zhì)量起到重大意義與關(guān)鍵作用。

　　財務報表方面學年論文參考例文篇2

　　論企業(yè)集團合并財務報表

　　摘要：隨著改革的深入和特區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，組建、完善、發(fā)展和強化企業(yè)集團是我國經(jīng)濟生活中的一件大事，從財務會計而言，編制綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營成果和財務狀況的合并報表，則是企業(yè)集團財務與會計管理的當務之急。因此，合并財務報表的作用日益凸顯，企業(yè)集團的股東、債權(quán)人、管理者和其他報表使用者應了解合并財務報表的特征，通過合并財務報表分析，獲取合并財務報表中所包含的財務狀況信息。

　　關(guān)鍵詞：合并報表 特征 作用 分析

　　合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策，有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾財務報表的現(xiàn)象發(fā)生。

　　一、企業(yè)集團合并財務報表的主要特征

　　1、合并財務報表反映的企業(yè)集團是會計意義上的“主體”

　　合并財務報表是以整個企業(yè)集團為單位，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務報表的影響編制的，整個集團母子公司之間，以股權(quán)關(guān)系為紐帶，有機地聯(lián)系在一起。因此，合并財務報表反映的企業(yè)集團是會計意義上的“主體”，而不是法律意義上的會計主體。

　　2、合并財務報表的合并范圍具有較大的彈性。

　　合并范圍是指在母公司編制合并報表中所涉及的公司范圍。各國與國際會計準則對合并范圍均作了規(guī)定，其共同點是合并范圍均排除一些不宜納入合并報表的企業(yè)。但是，是否將某個公司納入合并范圍內(nèi)，取決于母公司對該子是否符合準則規(guī)定條件的判斷。在一定條件下，母公司可能出于某種考慮，故意把某些子公司排除在合并范圍之外。近年來，一些集團通過資本運作，如購買或處置子公司，令合并報表的合并范圍發(fā)生變動，繼而使各期編制的合并會計報表所反映的會計主體范圍不一致，從而導致各期合并會計報表所反映的會計信息失去了可比性和一貫性。

　　3、合并財務報表編制過程對集團內(nèi)部交易的抵消及大部分項目的簡單相加，掩蓋了個別報表中的有價值信息。

　　在編制合并報表的過程中，通過對母子公司間股權(quán)的抵消、集團內(nèi)部債權(quán)債務的抵消和內(nèi)部交易的抵消等，剔除了很多對個別報表有意義的信息，如：企業(yè)的債務仍需償還、實現(xiàn)銷售的企業(yè)已將收入計入自身的利潤表，等等。因此，合并報表中難以獲取個別企業(yè)的有價值信息，而更像是一份“匯總”數(shù)據(jù)。

　　4、合并財務報表“表之表“的特點，決定了其編制過程僅具有邏輯關(guān)系的正確性，而無個別財務報表的可驗證性。

　　合并財務報表“表之表“的特點，是指合并報表是母公司以合并范圍內(nèi)的母公司和子公司的報表為基礎編制的報表。在個別報表條件下，企業(yè)的報表與賬簿、憑證以及實物等具有可驗證性的對應關(guān)系，但在合并報表條件下，由于在編制過程中已將集團內(nèi)部交易抵消，合并報表與分散在集團內(nèi)各個企業(yè)中的賬簿、憑證以及實物無法進行可驗證性的對應，合并報表的正確性也僅具有邏輯關(guān)系的正確性。

　　二、企業(yè)集團合并財務報表的作用

　　企業(yè)集團合并財務報表的主要作用是能為利益相關(guān)者提供所需的信息，反映企業(yè)擁有及可控制使用的資源;同時還反映擁有的以及可以控制使用的資源的增加或減少等變化情況;幫助制定投資和借貸決策;幫助對未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時間以及不確定性進行合理的評估。

　　1、合并財務報表可以展示納入合并報表編制范圍的企業(yè)集團所存在的資源規(guī)模及其結(jié)構(gòu)。

　　在母公司以對外股權(quán)投資為主情況下，母公司自身報表無法反映企業(yè)集團的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，如果通過對合并財務報表的分析，母分司股東和管理層就可以了解以母公司為控制方的企業(yè)集團的資源結(jié)構(gòu)及其分布情況。

　　2、合并財務報表可以揭示內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度。

　　內(nèi)部關(guān)聯(lián)方是指納入合并報表編制范圍的有關(guān)各方。內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易在進行合并報表編制的過程時均需剔除，在合并報表中不予反映。由此可見，集團內(nèi)部依賴關(guān)聯(lián)方交易影響的程度越高，經(jīng)過合并抵消后，相關(guān)報表項目的合并后金額就越小。

　　3、合并財務報表為分析和判斷企業(yè)集團和集團外的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和資本運作狀況提供較充分的信息。

　　合并現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動中的子公司吸收的少數(shù)股東資本、貸款帶來的現(xiàn)金流量信息，為信息使用者分析整個集團與集團外所開展的經(jīng)營活動、投資活動與資本運作活動以及稅務環(huán)境提供了依據(jù)。

　　三、企業(yè)集團合并財務報表的分析應關(guān)注的問題

　　1、由于合并財務報表披露要求的原因，我們難以在合并報表中直接獲取關(guān)于應收賬款原值、其他應收款原值、壞賬準備、存貨原值和存貨跌價準備等重要的信息，而只能得到概括性的有關(guān)凈值的信息，但通過此類項目的凈值信息可以分析出企業(yè)資金運作的特點和資源的利用狀況。對應收款和其他應收款可以考慮其占資產(chǎn)規(guī)模的比重，并結(jié)合年末與年初的增減變化來分析其運作特點;對存貨的利用程度，除可以結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率外，還可以衡量子公司整體占用的存貨平均水平。

　　2、合并范圍的變動對整個集團合并財力報表資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)外收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響，進而影響合并會計報表信息的一貫性、可比性和質(zhì)量。如存在通過收購其公司部分或全部股權(quán)，使其成為控股子公司，來擴大會計報表合并范圍;或通過轉(zhuǎn)讓子公司或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以及采用新設立子公司;或?qū)⒆庸娟P(guān)停、清算、注銷等，使子公司不符合納入合并范圍的法定條件，來增減集團會計報表合并范圍。如果合并變動、變更操作被濫用，將會導致會計報表信息失真，由此會產(chǎn)生較為嚴重的信譽或信用危機。

　　如果合并范圍變動、變更操作被濫用，將會導致會計報表信息失真，由此會產(chǎn)生較為嚴重的信譽或信用危機。

　　3、為了分散經(jīng)營風險，集團通常采用多元化經(jīng)營，合并報表可能是將不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)個別報表加以合并，從而可能令不同地區(qū)、行業(yè)的企業(yè)之間資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率、經(jīng)營風險水平和盈利能力的差異性被掩蓋。特別是不同行業(yè)的財務指標衡量標準不同，個別報表合并后，會使得合并報表分析、預測的意義減弱。

　　如跨行業(yè)經(jīng)營的集團公司，其子公司既有生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)，又有房地產(chǎn)公司，以存貨周轉(zhuǎn)率為例，兩類企業(yè)存貨性質(zhì)截然不同，流動性也有較大差異，由合并報表計算出的存貨周轉(zhuǎn)率，難以準確反映整個集團的存貨實際周轉(zhuǎn)情況;再以主營業(yè)務毛利為例來分析，房地產(chǎn)企業(yè)的毛利率較高，而生產(chǎn)性企業(yè)的毛利率水平較低，企業(yè)集團合并報表中反映的毛利率水平只是加權(quán)平均值，橫向比較的意義不大。

　　因此，企業(yè)集團在利用合并報表對營運能力、盈利能力等分析時，應結(jié)合集團自身的實際情況，尤其是跨行業(yè)經(jīng)營的情況下，更應針對各成員單位具體分析，或?qū)⒓瘓F業(yè)務分成不同的業(yè)務板塊，按業(yè)務板塊加以分析。

　　四、結(jié)束語

　　合并財務報表是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應控制性質(zhì)的企業(yè)集團的需要而產(chǎn)生的，它反映出了控制公司和被控制公司作為利益共同體的本質(zhì)。合并財務報表可以全面地、客觀地向集團內(nèi)部及外部信息使用者提供相關(guān)信息，對于正確了解與評價整個企業(yè)集團的經(jīng)濟實力及經(jīng)營狀況有著非常重要的意義。

　　參考文獻

　　[1]黃堯.我國合并會計報表合并范圍問題[J].合作經(jīng)濟與科技.2007，(07)

　　[2]錢愛民.合并報表分析中應注意的問題.對外經(jīng)貿(mào)財會.2003，(10)

　　[3]張新民.財務報表分析.中國人民大學出版社.2008年;

　　[4]姚敏.談企業(yè)集團合并報表的局限及改進.經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息.2010，(13)