財務(wù)報表造假論文

　　會計造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財務(wù)報表造假論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　財務(wù)報表造假論文篇1

　　上市公司財務(wù)報表造假鑒別

　　【摘要】我國上市公司經(jīng)常出現(xiàn)財務(wù)報表造假行為。本文分析了上市公司財務(wù)造假現(xiàn)象的成因及造假手法，提供了鑒別上市公司財務(wù)報表的方法，可為投資者規(guī)避風(fēng)險做出正確的投資決策提供參考，對相關(guān)部門制定決策也有一定借鑒意義。

　　【關(guān)鍵詞】上市公司　財務(wù)報表　造假

　　目前，我國已有1500多家上市公司，作為我國經(jīng)濟建設(shè)的主力部隊，上市公司的健康發(fā)展對我國的經(jīng)濟的正常運行起到了舉足輕重的作用。上市公司財務(wù)報表是對外發(fā)布信息的重要手段，是國家經(jīng)濟的“晴雨表”，是相關(guān)部門制定決策的重要依據(jù)，也是投資者賴以進行投資決策的主要依據(jù)，所以上市公司財務(wù)報表的真實性、可靠性就顯得特別重要。然而，從銀廣廈到格林柯爾，上市公司財務(wù)造假的行為遠未絕跡，使眾多投資者蒙受了巨大的經(jīng)濟損失，嚴(yán)重影響了資本市場的正常發(fā)展。雖然監(jiān)管部門加強了治理，但目前上市公司財務(wù)報表造假現(xiàn)象仍一定程度存在，帶來的危害也是有目共睹的。有鑒于此，本文探討了財務(wù)報表造假的成因、危害與鑒別方法，從而使投資者能夠認(rèn)清上市公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，做出正確的投資決策。同時也可為相關(guān)部門的監(jiān)管提供借鑒。

　　一、上市公司財務(wù)報表造假分析

　　(一)內(nèi)部原因

　　公司組織結(jié)構(gòu)的缺陷。我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機構(gòu)投資興建而來，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨大、內(nèi)部人控制的現(xiàn)象突出，股東大會和董事會也不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)還在摸索階段，企業(yè)經(jīng)營者往往既是被審計人，又是審計委托人，在審計交易中掌握著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘和審計費用的標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，作為第三方審計的會計師事務(wù)所獨立性往往嚴(yán)重受限。

　　財務(wù)造假行為帶來的利益驅(qū)動。上市公司財務(wù)造假有著明顯的內(nèi)部利益驅(qū)動。公司高管的薪酬福利與企業(yè)業(yè)績直接掛鉤、企業(yè)取得銀行貸款受到一些財務(wù)指標(biāo)的影響、發(fā)行新股融資等行為也與諸多財務(wù)指標(biāo)直接掛鉤。這些因素都使企業(yè)希望自己的財務(wù)信息盡量就高不就低。在企業(yè)進行財務(wù)造假的之后確實給一些財務(wù)信息相關(guān)者帶來實實在在的收益，這更增加了企業(yè)自身進行財務(wù)造假的利益沖動。

　　(二)外部原因

　　會計理論與會計方法的缺陷。從會計確認(rèn)基礎(chǔ)來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機會越來越多，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致財務(wù)造假的可能性就越大。會計計量理論是企業(yè)財務(wù)造假的一個外部原因。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設(shè)之一是貨幣計量假設(shè)，但貨幣計量本身具有局限性。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用后，會計計量屬性中增加了公允價值、現(xiàn)值、重置價值、凈現(xiàn)值等計量屬性。雖然，計量屬性的增加提高了財務(wù)信息的實用性，但是這增大了企業(yè)對財務(wù)信息調(diào)節(jié)的余地，增大了財務(wù)造假的回旋余地。

　　會計制度、會計準(zhǔn)則本身的不完善。當(dāng)前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。同時，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大會計信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，國家法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則都是由人來制定的，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際，因而在此指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況，造成會計信息失真。

　　我國上市公司的監(jiān)管部門監(jiān)管不力是造成我國上市公司會計信息造假的重要原因之一。中國證監(jiān)會承擔(dān)著對上市公司的資格審查、日常監(jiān)督管理、維護證券市場穩(wěn)定的重要任務(wù)。但由于上市公司監(jiān)管的信息量極為巨大，尤其是近幾年頻繁出現(xiàn)的上市公司會計信息造假的事件使得我們對其日常監(jiān)管的效率產(chǎn)生了懷疑。監(jiān)管不力，公司高管違規(guī)成本太低助長了其造假行為，甚至出現(xiàn)了前證監(jiān)會副主席王益這樣的腐敗官員，嚴(yán)重影響了其公信力。此外，國家的財政部門和稅務(wù)部門對我國上市公司頻發(fā)造假事件也有不可推卸的責(zé)任。同時，這些監(jiān)管部門的監(jiān)管失職，監(jiān)管方法、理論落后與我國當(dāng)前體制的不盡合理有著重要的關(guān)聯(lián)。

　　二、上市公司財務(wù)報表造假的危害

　　(一)不利于資本市場的長期發(fā)展

　　資本市場的基本功能是資源的優(yōu)化配置，即通過上市為那些業(yè)績優(yōu)良，有發(fā)展前景的公司集中社會資源。在我國，上市公司是那些被認(rèn)為經(jīng)營業(yè)績優(yōu)異的企業(yè)，它們出于各自不同的目的進行財務(wù)報表造假，這種行為掩蓋了企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，從而較容易地獲得投資者的大量資金，造成資源利用率低下。上市公司財務(wù)報表缺乏了可靠性、真實性之后，增加了國民經(jīng)濟的不確定因素，誤導(dǎo)國家對目前宏觀經(jīng)濟形式的判斷，直接危害市場經(jīng)濟的正常運作。同時這類上市公司往往股價過高，容易造成泡沫，危害資本市場的穩(wěn)定和發(fā)展。

　　(二)阻礙注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展

　　目前，注冊會計師行業(yè)內(nèi)部競爭激烈，喪失了獨立性的注冊會計師對公司財務(wù)報表的粉飾行為視而不見，少數(shù)會計師事務(wù)所為了拉攏客戶而競相壓價甚至與企業(yè)串通共同作弊，這種惡性競爭的直接后果是事務(wù)所過度依賴客戶，在執(zhí)業(yè)中處于被動地位，也使得注冊會計師在公眾中的公信力受到嚴(yán)重質(zhì)疑。如果上市公司財務(wù)報表造假的行為得不到有效遏制，注冊會計師行業(yè)只能畸形發(fā)展，無法發(fā)揮其正常的經(jīng)濟監(jiān)督作用。

　　(三)影響會計行業(yè)的健康發(fā)展

　　上市公司財務(wù)報表要進行粉飾就需要內(nèi)部會計人員的積極參與，盡管有些會計人員不是出于自愿參與造假，但迫于管理者的壓力或某種利益誘惑對財務(wù)報表粉飾提供幫助或者親自對財務(wù)報表進行造假。這種行為造成了整個會計行業(yè)空前的信任危機，人們對會計從業(yè)人員普遍持有一種懷疑的態(tài)度，這種態(tài)度對會計行業(yè)的長期健康發(fā)展是十分不利的，現(xiàn)有從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境和行為也會受到嚴(yán)重影響。

　　(四)危害企業(yè)的長期發(fā)展

　　企業(yè)高層在決策時以財務(wù)報表為主要依據(jù)，不能正確反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息給決策者以錯誤的導(dǎo)向，導(dǎo)致決策失效，給企業(yè)造成損失。這種惡性循環(huán)最終將危害企業(yè)的長期發(fā)展。

　　(五)為經(jīng)濟犯罪活動提供方便

　　財務(wù)報表粉飾本身必然會造成管理的混亂和內(nèi)部控制漏洞百出，讓不法分子有機可乘，為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗。

　　(六)危害廣大投資者的利益

　　一份真實、可靠的財務(wù)報表是最能反映上市公司全面信息的工具，廣大投資者主要是依據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表進行投資決策，通過對報表數(shù)據(jù)的計算分析判斷其投資價值。然而，上市公司對財務(wù)報表進行粉飾后使財務(wù)報表失去了原有的特性和作用，這種會計信息不對稱在很大程度上誤導(dǎo)投資者的決策。這種粉飾過的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績終究是短期行為，一旦破滅，不僅直接造成投資者的經(jīng)濟損失，而且還會引發(fā)信用危機，使投資者對投資環(huán)境喪失信心。

　　三、上市公司財務(wù)報表造假鑒別方法

　　我國上市公司造假的主要手法是虛增利潤，以達到上市、配股、增發(fā)、抬高股價等目的，當(dāng)然也要少數(shù)上市公司基于扭虧及利潤平滑需要，可能會虛減利潤。財務(wù)造假手法一般有以下幾種，主要目的是虛增資產(chǎn)、收入和利潤，虛減負(fù)債、費用。

　　(一)收入調(diào)整手法鑒別

　　上市公司的收入調(diào)整是其財務(wù)造假的一種最重要的手段。收入造假主要有以下方式：虛構(gòu)收入。有幾種方法，一是產(chǎn)品不出庫，但作銷售入賬;二是對開發(fā)票，確認(rèn)收入;三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。提前確認(rèn)收入。這種情況如：一是存有重大不確定性時確定收入;二是完工百分比法的不適當(dāng)運用;三是在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入;四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。推遲確認(rèn)收入。延后確認(rèn)收入，也稱遞延收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。

　　(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手法鑒別

　　由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項資產(chǎn)有不確定性的價值，因為資產(chǎn)減值實際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計的一種市場模擬價格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤操縱提供了極大的空間。資產(chǎn)減值計量難度更大，甚至大大超過上市公司財務(wù)部門及審計師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估師幫助外，否則根本無法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，從而影響減值準(zhǔn)備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計數(shù)字游戲，主要是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損，下一年度再調(diào)節(jié)回來一部分準(zhǔn)備以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

　　(三)非經(jīng)常性損益事件手法鑒別

　　非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時性獲得的補貼收入、新股申購凍結(jié)資金利息、合并價差攤?cè)氲?。非?jīng)常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經(jīng)常性損益項目為公司管理盈利提供了機會。

　　(四)虛增資產(chǎn)手法鑒別

　　有如下操作手法。多計存貨價值：對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益?；蛱摿写尕洠噪[瞞存貨減少的事實;多計應(yīng)收帳款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列;或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價值虛增;多計固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等;漏列負(fù)債：例如漏列對外欠款或短估應(yīng)付費用。

　　(五)資產(chǎn)重組手法鑒別

　　用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組很多發(fā)生在大量的ST公司。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。通過不等價的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤，目前仍然是利潤操縱的主要手法之一。上市公司財務(wù)造假手法還有很多，并且越來越呈現(xiàn)復(fù)雜多樣性，也為相關(guān)部門的監(jiān)管和投資者的鑒別提出了更高的要求。

　　財務(wù)報表造假論文篇2

　　加強控制環(huán)境預(yù)防財務(wù)報表造假

　　[摘要] 財務(wù)報表造假問題一直是股市的毒瘤?？v觀會計假賬，無不與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺陷相關(guān)。管理者在控制環(huán)境中起著絕對重要的作用。本文從控制環(huán)境角度提出預(yù)防財務(wù)報表造假的建議。

　　[關(guān)鍵詞] 控制環(huán)境 造假 管理者

　　一、內(nèi)部控制與控制環(huán)境的定義

　　內(nèi)部控制是保障現(xiàn)代企業(yè)正常運營的控制系統(tǒng)。2006年財政部發(fā)布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，審計準(zhǔn)則中指出內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程，信息系統(tǒng)與溝通，控制活動，對控制的監(jiān)督五要素?？刂骗h(huán)境是第一要素。

　　我國CPA認(rèn)為控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。包括誠信和道德價值觀念，對勝任能力的重視，治理層的參與程度，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配，人力資源政策與實務(wù)。這種界定和美國COSO對控制環(huán)境的描述基本相同，強調(diào)管理方面的內(nèi)部控制，而更少地局限于會計控制。這種控制系統(tǒng)更適用于現(xiàn)代企業(yè)制度，并與國際審計準(zhǔn)則接軌。

　　二、綜觀內(nèi)部控制環(huán)境，識別會計造假手段

　　1.大多數(shù)管理者缺乏誠信，道德價值觀不正確，不重視內(nèi)部控制制度。

　　這樣容易形成由動機或壓力，機會和借口三要素共存的“舞弊三角”。朱�基曾先后3次為中國新成立的話所國家會計學(xué)院題寫了“不做假賬”的校訓(xùn)。難道會計會心甘情愿作假賬嗎?根據(jù)利益相關(guān)原則，試想在會計造假的事件中最大的受益者是誰?如美國安然公司隱瞞虧損和債務(wù)是公司高層為了維持公司高股份謀私利。而當(dāng)時的審計事務(wù)所安達信公司幫著隱瞞也是為了私利。在我國也是同樣，如“銀廣廈”、“藍田股份”等等上市公司財務(wù)報表造假，也是管理者追逐利潤所致。

　　2.人力資源管理不完善，管理者和員工素質(zhì)有待提高。

　　人力資源管理在我國起步較晚，企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認(rèn)識到員工的品行和素質(zhì)對企業(yè)的重要性。在用人上，對勝任能力考慮不足，任人唯親，妒才忌能的現(xiàn)象普遍存在。對職工培訓(xùn)支出較少，只重形式，企業(yè)文化建設(shè)薄弱。會計人員在學(xué)歷結(jié)構(gòu)上極不均衡，中專以上人員占具有會計上崗資格的總?cè)藬?shù)比例較小。有的會計人員業(yè)務(wù)不精，知識老化。往往這部分人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，無法恪守職業(yè)道德;專業(yè)技術(shù)水平低，墨守陳規(guī)，很難依法辦事。如某些企業(yè)開具賬單人員在開具發(fā)票時不遵守財務(wù)制度，而按照客戶的要求虛開發(fā)票，甚至在沒有發(fā)生任何業(yè)務(wù)的情況下也給開具發(fā)票。這就導(dǎo)致大量假票據(jù)出現(xiàn)，記賬人員根據(jù)這些不真實的原始發(fā)票進行業(yè)務(wù)處理，必然造成會計信息失真，進而影響決策者的決策。

　　3.組織結(jié)構(gòu)不健全，或職權(quán)責(zé)任分配不清晰。

　　目前一些企業(yè)產(chǎn)權(quán)仍不明晰，尚沒有設(shè)立以董事會為主體的內(nèi)部控制機制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu);或是雖設(shè)立董事會但浮于形式，未能履行其應(yīng)有責(zé)職，無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、監(jiān)督編制財務(wù)報告，保護股東和其他利益團體利益的作用。如果銀廣廈的董事會成立一個有效的審計委員會，雖然不一定能夠完全制止虛假會計信息的產(chǎn)生，但會加大制造虛假會計信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，可見其董事會的存在，僅僅是一個擺設(shè)。

　　4.管理者經(jīng)營戰(zhàn)略“近視”。

　　目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的管理者在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長遠發(fā)展而利于自身利益增長的短期行為。管理者作為受托者，與委托者、投資者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，管理層利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是廣大投資者。

　　三、控制環(huán)境要素分析

　　良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在控制環(huán)境要素中3個要素與管理者相關(guān)，1個要素與治理層相關(guān)(與管理者間接相關(guān))，1個要素與組織結(jié)構(gòu)相關(guān)，1個與人力資源政策相關(guān)(與管理者間接相關(guān))?？梢钥闯龉芾碚呤强刂葡到y(tǒng)中的核心人員。下面就管理者相關(guān)的要素進行分析。

　　1.誠信和道德價值觀念的溝通與落實。

　　對誠信和道德價值觀念的溝通與落實既包括在單位內(nèi)部，通過行為規(guī)范以及高層管理人員的身體力行，對誠信和道德價值觀念的營造與保持;也包括管理層如何處理不誠實、非法或不道德行為。誠信和道德價值觀念是人員的兩個屬性，屬于隱性因素，很難用定量的指標(biāo)判斷。只能依靠外部的約束自覺完成。

　　2.對勝任能力的重視。

　　勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識和能力，衡量管理層是否重視勝任能力，主要考慮以下方面：財會人員以及信息管理人員是否具備與崗位性質(zhì)和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯誤時，是否通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處理;管理層是否配備足夠的財會人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要;財會人員是否具備理解和運用會計準(zhǔn)則所需的技能。

　　3.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格。

　　在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格可以創(chuàng)造一個積極的氛圍，促進業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運行，同時創(chuàng)造一個減少錯報發(fā)生可能性的環(huán)境。在管理層以一個或少數(shù)幾個人為主時，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格對內(nèi)部控制的影響尤為突出。管理層的理論和經(jīng)營風(fēng)格主要表現(xiàn)在：是否對內(nèi)部控制，包括信息技術(shù)的控制，給予了適當(dāng)?shù)年P(guān)注;管理層是否由一個或幾個人所控制;管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營風(fēng)險方面是風(fēng)險偏好者還是風(fēng)險規(guī)避者。

　　4.治理層的參與程度。

　　單位的控制環(huán)境在很大程度上受董事會的影響。董事會通過其自身的活動并在審計委員會或類似機構(gòu)應(yīng)關(guān)注被審計單位的財務(wù)報告，并監(jiān)督會計政策以及內(nèi)部、外部的審計工作和結(jié)果。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，要求董事會履行其職責(zé)，監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，監(jiān)督財務(wù)報告。

　　5.人力資源政策與實務(wù)。

　　一個好的人事政策和實務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。而好的人力資源政策取決于其執(zhí)行人――管理者。同時好的激勵政策能增加管理者的滿意度和歸屬感，增加企業(yè)的造假成本。如果人力資源政策不適用于本企業(yè)的用人、待人、留人機制，這樣相關(guān)人員極易產(chǎn)生短期行為，給企業(yè)帶來損失。

　　四、加強控制環(huán)境管理，防范會計假賬

　　1.法律與道德建設(shè)相輔相承。

　　如果依靠管理者自身加強誠信建設(shè)和道德建設(shè)，效果不大。道德建設(shè)必須依賴法律的保障。高級人才市場應(yīng)該建立經(jīng)理人和注冊會計師的誠信檔案，配套有職業(yè)禁入相關(guān)的制度。同時可以借鑒美國“薩班斯法案”，即《公眾公司會計改革與投資者保護法案》，規(guī)定上市公司CEO和CFO必須對公司財務(wù)報告的真實性負(fù)責(zé)并宣誓，如果CEO和CFO知道公司向美國SEC申報的定期報告中有不真實的財務(wù)信息，仍簽署書面聲明，將被處以100萬美元罰款和上至10年的監(jiān)禁;如果屬于“有意欺詐”性質(zhì)的提供虛假財務(wù)報告，將被處以500萬美元罰款和上至20年的監(jiān)禁。

　　2.提高管理者素質(zhì)。

　　企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。管理者素質(zhì)在控制環(huán)境建設(shè)中起著重要的作用。素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同，對員工專業(yè)技能的重視也完全不同。我國目前尚未形成一個完善的經(jīng)理人市場，也沒有行之有效的經(jīng)理人績效評價系統(tǒng)，經(jīng)理人市場良莠不齊。因此政府部門應(yīng)引導(dǎo)相關(guān)部門建立配套制度，給予經(jīng)理人適當(dāng)?shù)耐獠考s束和外部壓力，自覺提高素質(zhì)。治理層科學(xué)評價每位管理者的績效，對其違規(guī)行為應(yīng)給予公示、曝光;結(jié)合激勵約束機制，實行淘汰制。

　　3.建立、健全激勵與約束機制。

　　有效的激勵與約束機制有助于把核心人員及其員工的短期行為長期化，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。目前對企業(yè)管理者的德、能、勤、效方面的內(nèi)部考核機制形同擺設(shè)，信訪舉報外部監(jiān)督機制不健全，打擊報復(fù)舉報人的現(xiàn)象時會發(fā)生;薪酬激勵上還保持國有企業(yè)的特色，報酬和業(yè)績評價相分離。各個公司應(yīng)根據(jù)其自身的特點和需要設(shè)計人力資源管理機制。一方面，使管理者政務(wù)透明化，加大外部監(jiān)督，政府部門和治理層要建立嚴(yán)密的舉報保護與獎勵制度，鼓勵全體員工和合作方檢舉管理層道德缺失行為和違規(guī)行為。另一方面，企業(yè)形成較為系統(tǒng)規(guī)范的業(yè)績考核評價體系和薪酬計劃，使管理者和員工薪酬與業(yè)績掛鉤。

　　4.加強董事會建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

　　管理者是企業(yè)的核心人員，企業(yè)應(yīng)建立起以董事會為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會負(fù)責(zé)對管理層的道德遵守情況和經(jīng)營情況進行監(jiān)督。董事會中應(yīng)強調(diào)獨立董事的比例。現(xiàn)階段，某行業(yè)或社會的知名人士只要具備良好的品質(zhì)、社會知名度以及良好的勝任能力就可以作為獨立董事的來源。對于獨立董事的組織形式可借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家的做法，逐步建立對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進行獨立評估的專門機構(gòu)。

　　參考文獻：

　　[1]楊玉鳳曹瓊:基于內(nèi)部控制環(huán)境的管理層道德建設(shè).煤炭經(jīng)濟研究，2007(10)

　　[2]陳永偉:企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及對策.現(xiàn)代商業(yè)，2007(20)