【摘要】 傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價指標體系由于偏重于財務指標，忽視了非財務指標因素，因而只能對企業(yè)過去的財務效果進行評價，而不能對企業(yè)的未來全面的發(fā)展能力等長期表現(xiàn)進行分析和評價，已無法適應企業(yè)競爭日益激烈競爭的需要。因此，如何把非財務指標引進到企業(yè)業(yè)績評價中，把非財務指標和財務指標有機結(jié)合起來，對企業(yè)進行長期的、全面的和戰(zhàn)略性的評價，成為財務管理工作普遍關注的焦點。本文將對非財務指標在企業(yè)業(yè)績評價中的有效應用進行研究。

　　【關鍵詞】 財務指標 非財務指標 業(yè)績評價

　　一、企業(yè)業(yè)績評價、非財務指標和財務指標的內(nèi)涵

　　1、業(yè)績評價的內(nèi)涵

　　企業(yè)業(yè)績評價是企業(yè)管理者為了實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目的，運用特定的指標和標準，采用科學的方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果做出的一種全面有效的價值判斷，是組織為系統(tǒng)定期地對一個組織或員工所具有的價值進行評估。企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)就是對企業(yè)業(yè)績評價的整個判斷過程、結(jié)果形成的一個整體，是由一系列與業(yè)績評價相關的評價相關的評價制度、評價指標體系、評價方法、評價標準以及評價機構(gòu)等形成的有機整體。企業(yè)業(yè)績必須運用科學使用的方法，對企業(yè)的各單位、經(jīng)營者和員工在一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務運營效率和經(jīng)營業(yè)績等方方面面進行定性與定量的考核與分析，評價其優(yōu)劣，評估其績效。

　　2、財務指標的內(nèi)涵

　　財務指標是對企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果進行反應的數(shù)字化指標。財務的本質(zhì)是資金的運動及在此基礎上形成的經(jīng)濟關系，具體地表現(xiàn)在籌資、投資、耗資、收入的形成及分配這五個環(huán)節(jié)上。財務指標一般包括事前目標設定、事中執(zhí)行控制、事后考核評價并體現(xiàn)為貨幣化、數(shù)字化的管理標準。財務指標具有有以下特征：一是數(shù)量性，財務指標體現(xiàn)一個數(shù)值或者若干數(shù)值的結(jié)合運算關系，具有規(guī)定的計算口徑、范圍和方法;二是綜合性，財務指標主要反映企業(yè)財務信息所包含的主要趨勢;三是具體性，財務指標是對財務報表具體項目的再加工，是對企業(yè)財務管理基本規(guī)律的反映，體現(xiàn)企業(yè)財務管理上的具體需要。

　　3、非財務指標的內(nèi)涵

　　對于非財務指標的概念目前尚未有一個明確的定義。有些學者認為，為了區(qū)分財務指標，非財務指標就是財務指標以外的指標，這種說法既沒有揭示非財務指標的內(nèi)涵，又沒有對財務指標對非財務指標的外延進行限定，顯然是不科學的。更多的學者和研究機構(gòu)從著重強調(diào)非財務指標的外延出發(fā)展開研究，比如，美國波士頓安永商業(yè)創(chuàng)新中心根據(jù)其調(diào)查研究的結(jié)果認為企業(yè)業(yè)績評價中應用的非財務指標是指企業(yè)文化、管理質(zhì)量、產(chǎn)品和服務質(zhì)量、行政補償政策效果、作業(yè)時間、客戶滿意度、投資者溝通質(zhì)量、人力資源開發(fā)和資源利用這幾個方面進行評價的指標。

　　二、以財務指標為主的傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系面臨的問題

　　隨著21世紀信息時代的到來，企業(yè)間的競爭日益加劇，一些新的評價指標如與市場上其他企業(yè)的競爭狀況、顧客滿意度、員工滿意度、企業(yè)市場占有份額、企業(yè)的經(jīng)營和創(chuàng)新能力逐漸成為企業(yè)關注的焦點。而純粹的財務指標的評價模式的弊端也逐漸暴露了出來，單一傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系已經(jīng)完全不能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，表現(xiàn)在一下幾點。

　　1、短期性和非持續(xù)性

　　財務指標評價系統(tǒng)評價過程中注重企業(yè)短期的經(jīng)營成果，這將很容易使企業(yè)經(jīng)營管理者產(chǎn)生急功近利思想和短期行為，而使企業(yè)不愿意去投資于一些表面上看會減少企業(yè)的短期盈利而從長期來看卻可以提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的行為，而最終導致企業(yè)只看重短期經(jīng)營業(yè)績而忽視長期價值的創(chuàng)造。

　　2、實物性和有形性

　　傳統(tǒng)的財務指標評價系統(tǒng)過分注重于實物價值的評價，而對于那些未來價值增加的有幫助的無形資產(chǎn)的評估則顯得力不從心。在目前企業(yè)管理過程中，現(xiàn)代的會計制度對于企業(yè)無形資產(chǎn)的確認和計量進行了嚴格的規(guī)范，從而使企業(yè)的那些可以增加企業(yè)未來價值的無形資產(chǎn)在企業(yè)財務報告中無法反映出來。這樣傳統(tǒng)的以財務指標體系為主的業(yè)績評價系統(tǒng)很難適應企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、長期發(fā)展的需要。

　　3、成果性而非預見性

　　傳統(tǒng)的財務指標評價系統(tǒng)只是基于對于過去經(jīng)營業(yè)績的評價，而這對于處于信息時代的企業(yè)，面對未來日益競爭激烈的企業(yè)經(jīng)營決策來講則顯得捉襟見肘。現(xiàn)代企業(yè)面對激烈的市場競爭，還必須投資于營銷商、顧客、技術、工藝、雇主、革新等，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值的過程。

　　4、片面性而非全面性

　　傳統(tǒng)的評價系統(tǒng)只注重企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的定量貨幣化結(jié)果，而忽視了對于一些重要的非財務指標的非貨幣化定性的評價。然而，現(xiàn)代企業(yè)必須對于一些非財務指標如創(chuàng)造力、員工滿意度、顧客滿意度以及市場占有率等許多因素做出評估，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)長期的價值創(chuàng)造和企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

　　5、會計信息失真的助推劑

　　當前我國社會存在大量的會計造假和會計失真的問題，這雖然和單純的財務指標評價系統(tǒng)沒有直接必然的聯(lián)系，但由于傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價主要采用相對單一的財務指標評價系統(tǒng)，無疑對于企業(yè)的經(jīng)營行為起了導向作用，使得眾多的很多行為對于財務指標過分依賴，而使企業(yè)的經(jīng)營者可以通過弄虛作假的會計方法來達到自身的目的，因此傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價的財務模式確實對社會會計造假和會計失真問題的產(chǎn)生和發(fā)展起到了推波助瀾的作用。

　　三、非財務指標在企業(yè)業(yè)績評價中的現(xiàn)實意義

　　非財務指標反映的往往是那些關系到企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵因素，因此，通過把財務和非財務指標結(jié)合起來加以應用，可使整個財務分析更加全面，可把企業(yè)短期利益和長期發(fā)展結(jié)合起來分析，既避免了企業(yè)的短視行為，也可使企業(yè)得到更加準確的評價，使其不產(chǎn)生歧義。相對于傳統(tǒng)的以財務指標為主的企業(yè)業(yè)績評價體系而言，引入非財務指標的業(yè)績評價體系具有很大的現(xiàn)實意義，將使企業(yè)業(yè)績評價工作更為科學準確，具體表現(xiàn)在如下幾方面。

　　1、實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績評價的適時性

　　以傳統(tǒng)的財務指標體系為主的評價所帶來的財務信息通常具有較大的滯后性，因為這個評價過程主要依據(jù)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)進行的企業(yè)業(yè)績評價，而引入非財務指標的企業(yè)業(yè)績評價的運用是以管理系統(tǒng)信息化和信息系統(tǒng)網(wǎng)絡化為基礎的，在歷史數(shù)據(jù)分析預測的基礎之上的評價，理論上也是無分期報告的限制，因此管理人員能夠及時地對所要控制的項目進行跟蹤監(jiān)視，使問題得到迅速解決。

　　2、實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績評價的直接性

　　傳統(tǒng)的財務指標是各部門各項活動已有的綜合結(jié)果，其關注的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，要進行復雜分析后才能找到成功或失敗的原因;而用非財務指標進行業(yè)績評價是直接而非間接地評價，更多地關注的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，因此便于對過程掌控，方便分清責任，操作性也更強。

　　3、企業(yè)業(yè)績評價的全面性

　　現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理要求實行全面質(zhì)量管理，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理是一個整體，要求企業(yè)業(yè)績評價應該從整體角度出發(fā)全面地評價。傳統(tǒng)的財務指標評價是從投資者的角度出發(fā)進行的結(jié)果性財務評價，沒有從全過程、全方位考慮企業(yè)的整體效益;非財務指標評價方法的融入則立足于企業(yè)進行全面、全方位、全員的評價，使各部門利益、短期利益和長期利益均衡發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

　　四、非財務指標績效評價體系的有效構(gòu)建

　　企業(yè)業(yè)績評價關鍵指標應服務于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，因此企業(yè)業(yè)績評價指標的設置在相當程度上應反映組織在一定期間的經(jīng)營重點和階段性，績效考核指標制定由上級領導與員工共同參與完成，最大程度反映員工工作的直接管控效果，是管理者和員工雙方所達成的一致意見的體現(xiàn)?，F(xiàn)代公司績效評價理論指出，對知識經(jīng)濟時期的現(xiàn)代企業(yè)進行績效評價必須引進全面業(yè)績評價模式，這無疑要求我們在傳統(tǒng)的財務指標的基礎上完善各類非財務指標，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績評價體系的科學完善。本人認為非財務指標評價體系的構(gòu)建要達到完善、科學，應包含以下主要指標。

　　1、戰(zhàn)略目標

　　戰(zhàn)略目標是企業(yè)在未來一定時期內(nèi)，對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營活動所要達到的系統(tǒng)的、長遠的整體性的規(guī)劃，也是企業(yè)預期取得的主要成果的期望值。戰(zhàn)略目標的設定是企業(yè)宗旨的展開和具體化，是對企業(yè)經(jīng)營目的、社會使命的進一步闡明和界定，也是企業(yè)在既定的戰(zhàn)略經(jīng)營領域展開戰(zhàn)略經(jīng)營活動所要達到的水平的明確規(guī)定。企業(yè)的戰(zhàn)略目標往往是多元化的，既要有定性目標，又要有定量目標;既要有經(jīng)濟目標，又要有非經(jīng)濟目標。

　　2、顧客滿意度

　　顧客滿意度是關于顧客對企業(yè)產(chǎn)品、服務、經(jīng)營管理和承擔社會責任等方面滿足情況的反饋，它是對企業(yè)的產(chǎn)品或者服務性能，以及產(chǎn)品或者服務本身的評價。為了能定量或定性地進行評價顧客對企業(yè)的滿意程度，可把顧客滿意度分為七個級別，給出每個等級考核的要求及分值，并根據(jù)每項指標要求對顧客滿意度影響的重要程度確定不同的加權值，這樣即可對顧客滿意度進行綜合的評價。

　　3、產(chǎn)品和服務的質(zhì)量

　　產(chǎn)品質(zhì)量水平的高低主要取決于兩個方面：一是產(chǎn)品在企業(yè)生產(chǎn)階段是否符合企業(yè)制造的相應標準所表現(xiàn)出的品質(zhì);二是產(chǎn)品在售后階段是否符合顧客使用要求而表現(xiàn)出的使用價值的高低。它可以分別通過廢品率和顧客退貨率兩個指標來評價。計算廢品率的一般公式為：廢品數(shù)量/(合格品數(shù)量+廢品數(shù)量)×100%。退貨率一般有兩種計算方法，一種是退貨率=退貨批次/出貨總批次×100%，也有這樣計算的，退貨率=退貨總數(shù)量/出貨總數(shù)量×100%。如果一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平不高，會造成產(chǎn)品廢品率和退貨率過高，最終將會導致企業(yè)利潤空間大大下降，更甚的會造成企業(yè)經(jīng)營不善破產(chǎn)倒閉。

　　4、創(chuàng)新能力

　　創(chuàng)新能力是指企業(yè)在應對行業(yè)企業(yè)競爭而具有的改革創(chuàng)新能力，是企業(yè)獲取持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關鍵能力，主要體現(xiàn)在兩大方面，一是是否具有開發(fā)適應市場需求的新產(chǎn)品研發(fā)能力，二是是否具有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理制度和措施的創(chuàng)新能力。面對日益的全球化、信息化，人類社會進入了全新的創(chuàng)新經(jīng)濟時代，使得創(chuàng)新無可替代地成為企業(yè)和國家競爭戰(zhàn)略的核心。

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