財務造假論文
財務造假論文
財務造假是個古老的話題,而今變得異常沉重。當前我國經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀與財務造假結(jié)盟,且相互掩護,互相配合。當前的會計信息嚴重失真、會計誠信危機等可以說都是財務造假的結(jié)果。下面是學習啦小編為大家整理的財務造假論文，供大家參考。
財務造假論文范文一：上市公司財務造假問題及對策
[摘 要] 根據(jù)審計署發(fā)布的《2005年4號審計結(jié)果公告》(以下簡稱《4號公告》)中對10家上市公司財務造假問題的披露，筆者提出我們的分析及對策，供投資者和業(yè)內(nèi)人士參考。
[關(guān)鍵詞] 上市公司 財務造假 對策
一、上市公司財務造假的現(xiàn)狀
根據(jù)4號公告所涉及的十家上市公司財務造假情況如下：
1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實，與其在當?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負債均不實。
2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設基金”，計入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務所未能查出上述問題。
3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。
2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產(chǎn)。雙方在當月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔，該上市公司未能將此重要信息對外披露。
該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財項目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴大了公司風險。同時，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財務管理和對外投資失控。
4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實際收到2311萬元的貨物，其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。
5.南京熊貓在2003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財務信息披露不實。信永中和會計師事務所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。
6.天津磁卡2003年與天津某建設開發(fā)有限公司(下稱“開發(fā)公司”)和天津某文化交流中心(下稱“交流中心”)分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評估價為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應收款進行了等值置換，交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應收款進行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風險。該上市公司年報未披露上述兩項債務重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日發(fā)布《增補2005年第一季度報告中其他業(yè)務利潤的相關(guān)事項公告》中做了披露。
7.華菱管線這2003年進行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項目，當年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)(暫估)9019.72萬元。而年報中只披露了當年完成投資額1270.53萬元，少披露當年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財務信息披露不實。
另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項目，截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會計帳目和財務報告數(shù)字不符。
8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應由ST昌源承擔連帶賠償責任。該上市公司僅對應賠償?shù)馁J款本金計提預計負債，對應賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計提預計負債，造成利潤不實，未計提部分占2002年當期損益的213.6%，根據(jù)其年報，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應計提未提的預計負債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當年利潤為虛假數(shù)字。
9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當期損益的176%，2005年6月27日，古井貢發(fā)布公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務總局批準自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。
10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔保，擔?？傤~為1.08億元，該上市公司未在年報中披露。
二、上市公司財務造假的原因
1.法制不健全，執(zhí)法不嚴格，法制觀念淡薄。
(1)從法制建設的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財務法規(guī)，但從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。
(2)執(zhí)法不嚴，長官意志濃厚，雖然《會計法》對財務報表及其他會計資料的真實性、準確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領(lǐng)導的心中，法律法規(guī)意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計法規(guī)放在心上，虛報瞞報，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至會計人員也無法堅持原則。
(3)企業(yè)法制觀淡薄。
2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財務造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊會計師對上市公司財務造假的事實查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計報告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財務問題，很難查出。
3.注冊會計師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計工作中，不能堅持原則，嚴格按照會計法規(guī)辦事。(2)是注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)不高，上市公司略施小計，注冊會計師就查不出問題了。
4.注冊會計師的行業(yè)準入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊會計師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計工作中遇到上市公司財務造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應該取消其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財務造假問題就會在一定程度上得到改善。
三、上市公司財務造假的防治對策
1.上市公司財務造假的預防對策。(1)加強職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領(lǐng)導、企業(yè)高層及會計人員都要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規(guī)，爭當執(zhí)行財會法規(guī)的模范。(3)加強業(yè)務培訓和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財會人員，包括注冊會計師的業(yè)務水平，讓他們能夠熟悉會計和財務業(yè)務工作，減少由于業(yè)務不熟而造成的技術(shù)上的錯誤。(4)深化體制改革，使上市公司運行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財務造假的可能性。(5)進一步完善會計法規(guī)和會計制度?，F(xiàn)行會計法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進一步完善，這也給上市公司的財務造假提供了可乘之機，要從根本上解決財務造假問題，必須完善會計法規(guī)和會計制度。(6)加強上市公司財務會計的基礎工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴格費用支付的審批手續(xù)。
2.上市公司財務造假的治理對策。(1)嚴格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財務造假問題，對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計師實行經(jīng)濟制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用，一旦有上市公司財務造假問題，就通過媒體爆光，造成強大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業(yè)的商譽。使企業(yè)不敢財務造假。(3)進一步完善行政監(jiān)督機制。如建立監(jiān)督和管理會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的機構(gòu)。及時對違規(guī)注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師參與和包庇財務造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計、財務和審計工作。
參考文獻：
[1]由建勛 吳文軒:治理會計信息造假提高民營企業(yè)誠信的對策.財務通訊,2005年第6期
[2]楊惠君:中期財務報告審計程序和應注意的問題.財務通訊,2005年第1期
財務造假論文范文二：公司財務造假的識別方法研究
公司財務造假一般是為保融資資格(包括IPO和再融資)，或者避免虧損，甚至ST、PT， 以致退市。從理論上說，其造假手法并不很多，無非是虛增收入、虛減成本費用、虛增 資產(chǎn)等。一般可從其財務數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點。常見的線索有以下一些：
納稅情況異常
1.納稅資料與經(jīng)審計的財務資料不一致。一般來說，企業(yè)的納稅資料與經(jīng)審計的財務 資料不一致應屬正常情況，因為企業(yè)在進行納稅申報時尚未完成審計，而審計時多少會 存在一些調(diào)整。但如納稅資料與經(jīng)審計的財務資料相差較大，企業(yè)的業(yè)績則非?？梢伞?如某企業(yè)1999—2002年所得稅申報表上反映的利潤總額為1238萬元，而財務報表上反映 為4051萬元;流轉(zhuǎn)稅申報表反映公司本產(chǎn)品銷售為22168萬元，而財務報表反映為25205 萬元。出現(xiàn)這種情況可能有兩種原因：其一，公司有多套報表，其向稅務申報納稅時使 用的報表與向外披露的報表不同;其二，公司的內(nèi)部控制薄弱，平時賬務處理錯誤較多，在審計時需做較多的調(diào)整。但無論是哪一種情況，其財務資料都相當可疑。
2.應交稅金余額巨大，且逐年增加，或突然減少。按照稅法規(guī)定，企業(yè)納稅是有一定 的時間限制的。一般來說，企業(yè)欠稅時間不應超過三個月，換句話說，企業(yè)會計報表的 應交稅金余額頂多是近三個月的，因此其余額不應太大，如某企業(yè)有如下財務資料如表 一(單位：萬元，后均同)。
表一
2004 2003 2002 2001 2000 1999
主營收入 12008 17557 19399 15981 6537 8562
主營利潤 5099 6010 6228 5200 2263 2811
凈利潤 1612 2217 2932 4209 1843 2033
應交稅金 4060 3593 2318 2172 858 830
該企業(yè)每年利潤不高，尤其是最近幾年，凈利潤連續(xù)下降，應交稅金卻逐年升高，就 是可疑現(xiàn)象。
再如另一企業(yè)的財務資料如表二。
表二
2004 2003 2002 2001 2000 1999
主營收入 15665 18382 16355 14681 13230 3266
主營利潤 10239 13171 10220 11612 7162 2475
凈利潤 4659 8052 8680 8301 5292 1732
應交稅金 545 3151 2079 311 1781 599
該公司解釋2001年應交稅金大幅下降的原因：根據(jù)當?shù)貒叶悇站殖鼍叩奈募?的納稅符合國家政策。公司根據(jù)文件帶來的對以前年度損益的影響調(diào)整了2001年期初未 分配利潤，并對本期應交所得稅、增值稅作出了相應賬務處理。當然，我國各地稅收征 管差異較大，也可能出現(xiàn)企業(yè)想交稅，而稅務局不愿意收的情況，因此納稅資料與經(jīng)審 計的財務資料不一致或應交稅金余額巨大，并不能說明企業(yè)有問題。但這些都屬異?，F(xiàn)象，需注意。
現(xiàn)金流異常
1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量異常。將企業(yè)的盈利狀況同現(xiàn)金流狀況對比，可以看出企業(yè)的收 益質(zhì)量，如果企業(yè)通過虛增收入來包裝利潤，則虛增的收入很可能無法收回，導致企業(yè) 的利潤很高，而經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量卻長期低于凈利潤，甚至為負。如某公司的財務數(shù) 據(jù)如表三。
表三
2004 2003 2002 2001
經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流 13468 12410 -558 -2079
投資活動凈現(xiàn)金流 -29845 -25592 -37217 -12344
籌資活動凈現(xiàn)金流 -10191 34518 65581 12128
現(xiàn)金凈流量 -26568 21336 27806 -2295
主營收入 14521 90899 38358 60938
凈利潤 -39444 41765 12779 8915
這時，需注意其是否虛增收入，一般可以通過檢查應收款項進一步核實。這是因為當 企業(yè)通過虛增收入來包裝利潤，而經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量異常時，一般會伴隨應收款項( 包括應收賬款、其他應收款、預付賬款)的增長迅速，因為企業(yè)未收回的收入一般會在 應收款項掛賬。
2.投資活動現(xiàn)金流量異常。企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量正常，但投資活動現(xiàn)金流出異常 ，也可能會有問題。此時應結(jié)合其他方面來考察，如可結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況的變化和同行 業(yè)情況。如某企業(yè)有如下財務數(shù)據(jù)如表四。
表四
2004 2003 2002 2001
經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流 15480 17661 18155 13458
投資活動凈現(xiàn)金流 -69892 -23625 -29639 -17200
籌資活動凈現(xiàn)金流 52712 8282 18736 22975
現(xiàn)金凈流量 -1700 2318 7252 19229
主營收入 28653 30412 31610 26020
凈利潤 4817 9083 14726 11607
吞吐量(萬噸) 1110.2 1005.6 735.6 574.5
截至2004年末，該公司總資產(chǎn)29.6億元，其中固定資產(chǎn)18.5億元;同行業(yè)的另一公司T ，總資產(chǎn)28.1億元，其中固定資產(chǎn)17.5億元，2004年T公司實現(xiàn)收入10億元，而該公司 只有2.8億元。據(jù)此可判斷此公司情況異常。有虛增固定資產(chǎn)投資、增加收入的可能。
毛利率畸高
一般而言，同樣的產(chǎn)品的毛利率不應差別太大，尤其是競爭較為充分的行業(yè)，或經(jīng)營 所在地鄰近的企業(yè)。毛利率高無非是由于企業(yè)產(chǎn)品的價格較高或成本較低，因此其手法 無非是虛增收入或虛減成本。虛增收入可能會使企業(yè)的現(xiàn)金流量異常(上面已提到)，也 可能現(xiàn)金流量并無異常(可以通過關(guān)聯(lián)交易做到)，虛減成本則可能使存貨偏高。另外， 企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤表和資產(chǎn)負債表具有一定的勾稽關(guān)系，可以通過分析三張表找 出漏洞。如企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的成本(即利潤表上的主營業(yè)務成本)較低，則當期生產(chǎn)完成結(jié)轉(zhuǎn)入 庫的產(chǎn)成品一定較低，而當期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)的原材料、人工、各種費用可能就較低，當期購 進的也可能較低(在產(chǎn)品和原材料、人工、各種費用也有一個與產(chǎn)成品類似)。如果我們 可以查出或通過一定的技術(shù)手段估計出當期購進的原材料和發(fā)生的人工、材料費用，則 有可能找到其矛盾之外。這矛盾之外即是該公司造假的疑點。
突然置換資產(chǎn)
突然進行資產(chǎn)置換，將大量的應收款項或盈利能力極強的子公司置換出去(或賣掉)。 例如，某公司在2003年的《董事會第×次會議決議及召開2003年第一次臨時股東大會公 告》中說明，鑒于公司的控股股東以往來賬的形式所欠股份公司的債務21830萬元，董 事會同意控股股東以其所屬企業(yè)A房地產(chǎn)公司、B公司經(jīng)評估后的凈資產(chǎn)來沖抵控股股東 所欠股份公司債務，以減少關(guān)聯(lián)交易金額。至2003年6月30日，A房地產(chǎn)公司的賬面總資 產(chǎn)約4943萬元、賬面凈資產(chǎn)約485萬元，2003年上半年賬面盈利14.9萬元，B公司的賬面 總資產(chǎn)約885萬元、賬面凈資產(chǎn)約829萬元，2003年上半年賬面盈利13.3萬元。公司也可 能突然注銷巨額應收款項，造成該年度巨額虧損。
這時，可能說明上市公司的應收款項質(zhì)量極差，為避免賬面難看，才與其他公司進行 資產(chǎn)置換，這是，置入的資產(chǎn)質(zhì)量或價值也是有疑點的(資產(chǎn)評估也可能存在問題)。
企業(yè)盈利情況異常
比較常見的手法是：企業(yè)有一神奇子公司或盈利能力極強的項目，能為企業(yè)帶來大量 利潤，但企業(yè)對其披露卻非常之少或極不愿意提供其詳細資料，使人無法分析其經(jīng)營詳 情。如某公司2002年10月21日以2017萬元的價格購入××電子70%股權(quán)，2002年度剩余 的2個月之內(nèi)竟能為其創(chuàng)造投資收益1651萬元，占公司全年凈利潤的74%。再比如另一企 業(yè)，公司近三年對××房產(chǎn)(股份公司與該公司同受集團控制，集團持有股份公司50.30 %的股權(quán)，持有××房產(chǎn)87%的股權(quán))的投資收益分別948萬元、1818萬元、2238萬元，占 股份公司近三年的凈利潤的23%、20%、30%，××房產(chǎn)與股份公司的聯(lián)建項目為房地產(chǎn) 項目很多樓盤開工至竣工只有6—8個月，且竣工時間為10—12月間，公司一直未披露竣 工文件內(nèi)容，而項目竣工時間對聯(lián)建項目的收益確認時間影響較大，因此較為可疑。
頻繁變化對子公司的持股數(shù)量
企業(yè)如頻繁變化對子公司的持股數(shù)量，有可能說明企業(yè)想通過變化合并報表范圍或權(quán) 益法核算長期投資的范圍，增加盈利額或使報表好看。當子公司虧損時，則減少持股數(shù) 量，以減少虧損額。企業(yè)也有可能利用子公司造假，以便達到在融資標準或其他盈利目標。
非常規(guī)經(jīng)營會計
這里所稱“非常規(guī)經(jīng)營會計”是指租賃、托管、承包，巨額虧損公司托管、出包，或 租賃出去后，即使是全資企業(yè)，上市公司對該子公司核算由權(quán)益法變成成本法，以收到 托管費、承包費或租賃費確認投資收益;相反，關(guān)聯(lián)方可以將一些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)托管、出包 或租賃給上市公司，上市公司靠這些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤扣除托管費、承包費或租賃費 確認收入，計入其他業(yè)務利潤，甚至作為主營業(yè)務利潤，這些行為往往名為“租賃、托 管、承包”實為上市公司貢獻利潤。
如某公司，該公司與主要股東××藥廠簽有2001年度為期一年的短期投資協(xié)議書，實 際的投資款為2000萬元，協(xié)議書規(guī)定投資產(chǎn)生盈虧按投資比例分成和承擔，公司最高收 益率不超過65%。根據(jù)該協(xié)議書，公司在2001年度收到此項投資收益1159萬元，業(yè)已計 入當年利潤，占當年合并利潤總額的47.27%(公司當年的凈利潤為2110萬元)。值得注意 的是，公司2001年的)凈資產(chǎn)收益率為10.28%，并且2000萬元的投資款帶來1159萬元的 投資收益，年回報率高達57.95%，比正常的投資回報率高出許多。
財務造假論文相關(guān)文章：
1.財務造假論文
5.財務管理