無論是資本市場規(guī)模龐大且復(fù)雜的美國，亦或是資本市場剛剛起步的中國，都曾出現(xiàn)過許多上市公司財務(wù)造假的事件。這些事件的發(fā)生，不單擾亂了資本市場的正常秩序，也嚴(yán)重破壞了各國的經(jīng)濟生活。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的財務(wù)造假畢業(yè)論文，供大家參考。

　　財務(wù)造假畢業(yè)論文范文一：財務(wù)造假問題探析

　　摘 要：現(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。分析了財務(wù)造假的危害及原因，提出了相應(yīng)的治理辦法。?

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)造假;危害;原因;治理?

　　1 當(dāng)前財務(wù)造假背景、手段?

　　1.1 背景?

　　隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，會計作為一種商業(yè)語言，其國際化進程也進一步加快，這是一種大趨勢，也是當(dāng)今世界各國管理界都在關(guān)注的一個共同性的話題?，F(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。?

　　為適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的改革,自90年代初期開始,我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心,它不僅是會計改革成敗的決定性因素,而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。?

　　1.2 手段?

　　從技術(shù)上看，公司造假的手法可分為兩大類：一類是通過非法手段，如虛構(gòu)經(jīng)濟交易事項;另一類是通過合法的手段，即利用現(xiàn)行會計法規(guī)的缺陷和會計政策的選擇進行會計信息操縱。?

　　(1)利用構(gòu)造實質(zhì)上虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來造假。具體是通過采取偽造、取得虛假票、自制假單據(jù)等方法編造虛假原始憑證;采取虛構(gòu)記賬憑證、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)制造交易等方法編造虛假記賬憑證;以細胞盈虧、報表附注不真實等方法編造虛假財務(wù)報告。?

　　(2)利用現(xiàn)行會計法規(guī)的缺陷和會計政策的選擇進行會計信息操縱。常用的方法有虛構(gòu)銷售收入、填塞分銷渠道、利用委托銷售等。完善的內(nèi)部控制制度，是保證及時為企業(yè)經(jīng)營管理工作提供可靠準(zhǔn)確會計信息的基礎(chǔ)。?

　　2 財務(wù)造假的危害?

　　(1)嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，會計信用則是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟形成的各類社會與經(jīng)濟關(guān)系就不能順利建立起來，并無法持久維系。?

　　(2)侵害會計資料使用者利益。隨著市場投資主體的多元化，對客觀、準(zhǔn)確提供會計資料的要求，不僅是單位會計人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來越廣泛影響到相關(guān)會計資料使用者。?

　　(3) 有損會計隊伍自身形象。會計從業(yè)人員不講誠信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會計隊伍良好形象。?

　　(4)危及經(jīng)營主體自身生存。市場是公正的。如若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安燃公司、世界通信的慘痛事實說明了一切。?

　　3 財務(wù)造假的原因?

　　3.1 會計造假的根本原因——兩權(quán)分離?

　　會計造假的原因眾說紛紜，大多以獨特的視角從不同的側(cè)面進行了探究。如果透過表象來思考這一問題，人們不難發(fā)現(xiàn)，“兩權(quán)分離”才是會計造假產(chǎn)生的根本原因。?

　　兩權(quán)分離是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，更是社會進步的必然。在兩權(quán)分離的過程中，必然會出現(xiàn)資本所有者與資本運作者的矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：資本運作者虛列成本，虛計收入，虛報盈余，會計造假也就在不知不覺中產(chǎn)生了。3.2 會計造假的直接原因——利益驅(qū)動?

　　2001年，被中國證監(jiān)會查處和被滬深證交所公開譴責(zé)、批評的100多家上市公司中，絕大部分是因為會計造假而為。應(yīng)該說，兩權(quán)分離只是會計造假的必要條件，換句話說，不存在兩權(quán)分離也就不會出現(xiàn)會計造假，但兩權(quán)分離是不是一定會產(chǎn)生會計造假呢?回答是不一定。造成企業(yè)如此會計造假的直接原因是利益的驅(qū)動。?

　　(1)政治利益。仔細地分析一下會計造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國或地方比較有名氣的大公司，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)。但隨著市場、競爭格局的變化，這些企業(yè)沒有跟上變化了的形勢，管理模式陳舊，產(chǎn)品失去了競爭力。為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，有些個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本，不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象，有意識地引導(dǎo)企業(yè)會計造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報利潤應(yīng)上交稅收的資金。?

　　(2)經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益驅(qū)動會計造假主要是兩個方面：一是為了籌措資金?！?a href='http://www.rzpgrj.com/chuangyee/falv/' target='_blank'>公司法》對股份有限公司上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等。有些上市公司上市后更加變本加厲，偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件、偽造金融票據(jù)等，極力粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，計算期內(nèi)任何一年都必須高于6%”的配股資格線。二是為了偷逃稅款。據(jù)財政部公布的數(shù)字顯示，1998年有八成以上企業(yè)的會計信息失真，1999年有九成以上企業(yè)的會計要素失實，剔除客觀失真因素，占有較大比重的是為了偷逃稅款。?

　　3.3 會計造假的間接原因——監(jiān)督不力?

　　在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督.稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性.規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。但內(nèi)部審計無論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上，都始終未能解決其真正的獨立性問題，因而這種審計監(jiān)督無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象。再加上地方政府或主管部門對民間審計業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù)，強制注冊會計師做出一些不符合實際的審計報告，大大削弱了審計報告的公證作用。?

　　監(jiān)督不力，在客觀上助長了會計造假行為的猖獗，致使會計信息失真、會計造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。?

　　4 財務(wù)造假的治理?

　　4.1 切實履行單位責(zé)任主體職責(zé)?

　　應(yīng)該看到，現(xiàn)實中由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低劣和道德風(fēng)險誘導(dǎo)的會計信息失真現(xiàn)象并非為主流，更多的卻是在單位負責(zé)人授意下被動造假而失真、失信。新《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”。明確了單位負責(zé)人為會計信息真實性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負責(zé)人為會計責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負責(zé)人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假帳。?

　　4.2 建立民事賠償制度，加大造假成本?

　　一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。? 　　二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為此，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例, 股民還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司(投資者或經(jīng)營者)、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。?

　　4.3 提高會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德?

　　會計人員是經(jīng)濟信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會計信息質(zhì)量的高低。因此，需要會計人員不斷更新知識，掌握符合經(jīng)濟發(fā)展形勢的會計理論，并結(jié)合國家相關(guān)會計新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺，加強會計人員繼續(xù)教育力度，促進會計人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。把好會計人員隊伍的入門關(guān)，切實提高會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實到會計隊伍中來，自覺抵制和監(jiān)督會計不誠信行為，保證會計信息質(zhì)量。同時，做好會計職業(yè)道德教育，使其愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律、客觀公正，堅持原則，提高技能，參與管理和強化服務(wù)。?

　　4.4 加大宣傳教育力度，治理會計失信?

　　誠信應(yīng)該是社會的誠信，它包含社會關(guān)系的各個方面和環(huán)節(jié)，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠信規(guī)則，接受誠信教育，在一定范圍內(nèi)應(yīng)是每個完全責(zé)任能力人的行為準(zhǔn)則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，必須加強會計誠信體系的建設(shè)。?

　　會計誠信是什么呢?簡單來說就是不做假賬，這也是從不題字的朱镕基在給上海國家會計學(xué)院的重要題詞中的一句。“不做假賬”確實是對會計成信的最好詮釋，具體來說就是根據(jù)原始憑證按會計準(zhǔn)則、原則記賬、編制會計報表及審計等。?

　　我們有義務(wù)率先身體力行，對企業(yè)主體而言，把樹立和倡導(dǎo)誠信的經(jīng)營理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟行為的準(zhǔn)則。此外，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會都認(rèn)識到誠信的重要性，強化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚誠信為本，操守為重的道德風(fēng)范，才能有效防范會計不誠信行為的發(fā)生。?

　　4.5 抓原始憑證，從原頭上防止造假?

　　原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。?

　　4.6 健全制度法規(guī)，完善監(jiān)督職能?

　　規(guī)范的企業(yè)是法律規(guī)則與制度安排的結(jié)果。企業(yè)首先是作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象存在的，為了適應(yīng)和推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們通過法律對企業(yè)進行制度設(shè)計和創(chuàng)造，賦予了企業(yè)普遍適用的規(guī)范性質(zhì)，企業(yè)才得以重經(jīng)濟現(xiàn)象躍進企業(yè)組織形式的層次，從而對社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的進步產(chǎn)生巨大的推動作用。如果說市場經(jīng)濟是現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ)，那么法律就是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和繁榮必不可少的條件。?

　　4.7 建立有效的內(nèi)控制度，強化會計基礎(chǔ)工作?

　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，能有效起到保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法。企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內(nèi)控機制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況、進行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬薄、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。因此，要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都努力達到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會計人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時，要積極開展會計職業(yè)道德達標(biāo)活動，使其經(jīng)?；贫然龠M會計行為的規(guī)范化，提高會計職業(yè)道德水平。?

　　4.8 加大對會計失信行為的處罰力度?

　　要結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益;對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。同時，也要注意依法保護企業(yè)、會計中介服務(wù)機構(gòu)和會計人員的合法利益，即要提高執(zhí)法的透明度，又要注意保護商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會計中介服務(wù)機構(gòu)、會計人員。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補充會計誠信行為的法律規(guī)定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務(wù)機構(gòu)、企業(yè)、單位負責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便于實際操作和一發(fā)治信。?

　　因此，今后一時期要在通過加強會計基礎(chǔ)工作，整頓會計工作秩序，加大治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會計信息失真現(xiàn)象的力度。同時，進一步在立法上完善制度建設(shè)，切實完善法人治理結(jié)構(gòu)及其監(jiān)管，使會計人員能挺直腰干自覺抵制會計不誠信行為，敢于對做假賬行為說“不”，從而保持良好的會計職業(yè)操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，贏取失去的“會計誠信”。?

　　參考文獻?

　　[1]?李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海：上海三聯(lián)書店，2004.?

　　[2]?吳革.財務(wù)報告陷阱[M].北京：北京文津出版社，2004.

　　財務(wù)造假畢業(yè)論文范文二：淺論財務(wù)造假的防范措施

　　【摘要】遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。提高會計誠信,凈化社會環(huán)境;完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間;加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本;建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度;強化獨立審計的社會監(jiān)督作用。

　　【關(guān)鍵詞】 會計造假 會計誠信 會計規(guī)則 會計控制制度 社會監(jiān)督

　　隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐,有利用會計準(zhǔn)則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。防范和治理財務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

　　一、提高會計誠信,凈化社會環(huán)境

　　會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環(huán)境。

　　1.打造信用政府

　　各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護誠信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。

　　2.加強社會誠信教育

　　誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財務(wù)造假現(xiàn)象。

　　二、完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間

　　為了提高會計信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度,如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會計信息的質(zhì)量,抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象,但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規(guī)、制度。

　　1.改善會計準(zhǔn)則的制定程序

　　首先,會計準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識,特別是世界各國和國際會計準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗,以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是一個靜態(tài)的概念,會計準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是必然的。

　　2.完善會計法規(guī)的內(nèi)容

　　隨著經(jīng)濟國際化進程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改革的步伐,進一步完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度,規(guī)范會計行為,避免主觀隨意性,縮小會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。一是進一步完善《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息,進一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則,進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準(zhǔn)則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。四是在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。

　　三、加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本

　　企業(yè)作為經(jīng)濟主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財務(wù)造假的懲罰力度,提高財務(wù)造假成本,無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非常“走俏”。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財務(wù)造假的成本和風(fēng)險,使造假者得不償失、無利可圖。

　　四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

　　內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實《會計法》,促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè),加強內(nèi)部會計監(jiān)督,提高會計信息質(zhì)量,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進資本市場的健康發(fā)展,財政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》,之后,財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管、防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的實務(wù)設(shè)計。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。

　　五、強化獨立審計的社會監(jiān)督作用

　　1.加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管

　　我國注冊會計師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會民間團體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會計師行業(yè)自律有機結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。

　　從長遠看,政府部門應(yīng)為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運行秩序。同時,注冊會計師協(xié)會應(yīng)切實加強自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動行業(yè)更加走向成熟。以會員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項服務(wù)工作,強化對會員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。

　　2.強化注冊會計師審計獨立性

　　獨立性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。

　　3.加強前后任注冊會計師的溝通

　　從我國近幾年出現(xiàn)的財務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計意見,極大地損害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規(guī)定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。

　　參考文獻:

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