【摘要】 我國財務(wù)會計子系統(tǒng)初步實現(xiàn)了與管理會計子系統(tǒng)、ERP其他各子系統(tǒng)的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化,促使人們對同源分流理論的進一步思考。而會計處理電子化、會計記錄無紙化、會計方法自動化,在為我國會計準(zhǔn)則的正確實施提供技術(shù)和流程保證的同時,也引發(fā)人們對日益增多的IT風(fēng)險的擔(dān)憂,進而對會計信息質(zhì)量的重新審視,引發(fā)從理論層面上去探索財務(wù)會計基本程序與方法在信息化過程中的變化。本文在回顧我國財務(wù)會計信息化理論研究取得成果的基礎(chǔ)上,對上述若干問題進行探討。
　　【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計;信息化理論;信息質(zhì)量;基本程序;會計方法
　　
　　財務(wù)會計信息化的成功,無疑是我國會計與改革開放30年所綻開的一朵絢麗多彩的花朵。30年來,財會軟件替代了手工操作,電子化會計數(shù)據(jù)與信息替代了紙質(zhì)的證賬表的記錄,會計人員的主要精力從致力于會計核算逐漸轉(zhuǎn)向為借助無紙化會計信息,為企業(yè)決策者實時地提供決策支持。30年成功實踐的感性認識,也同時為財務(wù)會計信息化理論升華提供了堅實的基礎(chǔ)。
　　
　　一、財務(wù)會計信息化理論研究的基本內(nèi)容
　　
　　會計信息化理論是由會計信息化基礎(chǔ)理論、會計信息化應(yīng)用理論和會計信息化環(huán)境理論相互結(jié)合,所形成的一個有機的理論體系。其中,會計信息化基礎(chǔ)理論是構(gòu)成會計信息化理論的基本要素,包括會計信息化的目標(biāo)、方法理論等;會計信息化應(yīng)用理論是將會計信息化基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計信息化實踐、指導(dǎo)會計信息化實踐的理論,包括會計信息系統(tǒng)的設(shè)計與應(yīng)用、會計信息化管理體制理論等;而會計信息化環(huán)境理論,則是對會計信息化基礎(chǔ)理論和會計信息化應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件的理論,包括信息、技術(shù)和組織等環(huán)境的影響。
　　作為會計信息化的基礎(chǔ)和核心部分的財務(wù)會計信息化,立足于其會計反映與監(jiān)控的基本職能,對其基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和環(huán)境理論深入研究,不僅是會計信息化的當(dāng)務(wù)之急,而且對會計理論創(chuàng)新研究有著重大意義。
　　研究我國財務(wù)會計信息化理論,首先必須根據(jù)財務(wù)會計信息化的發(fā)展分階段加以進行。信息系統(tǒng)與組織內(nèi)外部環(huán)境之間共生與互動的關(guān)系,決定了財務(wù)會計系統(tǒng)必須是一個活躍開放的系統(tǒng)。而財務(wù)會計信息系統(tǒng)的優(yōu)化與演化程度,直接反映出財務(wù)會計信息化發(fā)展水平。根據(jù)會計的業(yè)務(wù)流程再造和信息集成的程度,可將財務(wù)會計系統(tǒng)的發(fā)展階段分為手工會計模式、計算機會計模式和網(wǎng)絡(luò)會計模式三個階段。而我國信息化財務(wù)會計系統(tǒng)至今經(jīng)歷了手工會計仿真模式與計算機會計模式兩個階段。30年來我國財務(wù)會計系統(tǒng)信息化的發(fā)展,不僅實現(xiàn)了該系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的信息集成,同時也在很大程度上加快了企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)內(nèi)的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化進程。
　　本質(zhì)上說,我國財務(wù)會計系統(tǒng)經(jīng)歷了上述兩個階段的發(fā)展,是一個價值法會計向價值法與事項法并進的演變過程。從上一世紀(jì)80年代開始,Sorter(1969)所提出事項法會計之所以在我國一直成為經(jīng)久不衰的熱點問題,是因為信息技術(shù)所具有的強大數(shù)據(jù)處理功能讓人們看到這一研究的應(yīng)用前景。勿庸諱言,利用計算機系統(tǒng)采集的事項信息,不僅能夠提高財務(wù)報告的增值性,而且也可同時滿足企業(yè)決策者的信息需求,這種謀求信息資源集成,以便為信息用戶提供多元信息的理想目標(biāo),使國內(nèi)眾多學(xué)者萌生了重構(gòu)新型的會計信息系統(tǒng)之構(gòu)想。楊周南(2003)提出的信息系統(tǒng)控制與審計模型(Information System,Control Auditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求決定的會計報告”模式,王世定等(2004)提出的財務(wù)會計與管理會計融合的信息集成管理系統(tǒng)( Information Integrated and Management System,IIMS)模型等,重點構(gòu)畫了集財務(wù)會計與管理會計為一體的控制系統(tǒng)的理想框架。而在實踐中,用友、金蝶、浪潮、新中大等軟件廠商立足于組織、信息與流程集成所開發(fā)的本土化ERP軟件,也開始從實務(wù)上夯實了建立業(yè)務(wù)事件倉庫的基礎(chǔ)。筆者認為,隨著基于企業(yè)經(jīng)營過程方法的事件識別準(zhǔn)則(Jones,2003)的不斷完善,從真正意義上構(gòu)筑一個融財務(wù)與非財務(wù)、貨幣與非貨幣、定量與定性的各類數(shù)據(jù)為一體的業(yè)務(wù)事件倉庫可望形成,它為財務(wù)會計信息化進入網(wǎng)絡(luò)化會計模式階段鋪平了道路。
　　
　　二、會計信息質(zhì)量要求的重新審視
　　
　　會計信息質(zhì)量要求是手工會計的產(chǎn)物。面對信息化因其數(shù)據(jù)傳輸與處理疾速使相關(guān)性在很大程度上得以提升,而可靠性卻可能因電子化、無紙化和網(wǎng)絡(luò)化致使系統(tǒng)面臨許多風(fēng)險而降低,迫使人們必須重新審視會計信息質(zhì)量要求。
　　(一)將安全性列為可靠性的次級質(zhì)量要求
　　信息安全是對計算機信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真實性、可傳播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止對數(shù)據(jù)的非授權(quán)或非法泄漏。完整性是指信息沒有被篡改。真實性是指利用信息網(wǎng)絡(luò)傳播的信息不存在與客觀事實違背的情形?？蓚鞑バ允侵感畔?nèi)容不違反國家的相關(guān)法規(guī)?？捎眯允侵感畔⒌陌l(fā)布者能夠保證信息被有效地傳遞到接受方,并且該信息被接受方有效地加以使用?？煽匦詣t是指信息的發(fā)送者可有效地控制信息的傳遞方向,使得信息安全到達授權(quán)接收者。上述基于網(wǎng)絡(luò)平臺和計算機信息系統(tǒng)對信息質(zhì)量的要求,雖然其中的完整性、真實性和可用性多見于手工會計信息質(zhì)量要求之中,但其內(nèi)涵有很大的改變,而保證在信息化條件下非授權(quán)人不能知悉信息內(nèi)容的秘密性和可控性要求則是手工會計下所未曾遇及的。
　　財務(wù)會計信息對企業(yè)的重要性不言而喻。在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計領(lǐng)域的今天,電子化與無紙化的會計數(shù)據(jù)與信息,隨時都有可能遭受到非授權(quán)人的操作與干擾,隨時都可能在處理與傳遞過程中出現(xiàn)泄漏和被竊(特別是異地的網(wǎng)絡(luò)傳輸情況)。在今天,如果一個財務(wù)會計軟件缺少對會計信息秘密性和可控性的設(shè)置,即使其輸出會計憑證、賬簿和財務(wù)報表都能符合會計準(zhǔn)則與制度的要求,人們?nèi)匀徊荒軘嘌云洚a(chǎn)出的信息是可靠的。在信息化的條件下,會計信息在空間上不囿于某一固定點的特性,迫使其可靠性內(nèi)涵不得不加以拓展,將安全性作為會計信息質(zhì)量要求已是勢在必行。
　　財務(wù)會計系統(tǒng)同時也是一個控制系統(tǒng),因此,安全性既是會計信息質(zhì)量要求,也是會計控制質(zhì)量要求。事實上,從控制質(zhì)量特征研究會計信息的安全性也許更有意義,但在信息化條件下討論會計信息特征伊始將其置于信息質(zhì)量范疇更能為人們所理解。同時,盡管安全性與可靠性具有同義性,但在財務(wù)會計特定的范疇中,確立兩者的主從關(guān)系卻十分必要。美國FASB于1980年提出了SFAC No.2會計信息質(zhì)量的特征框架中,將可驗證性、如實反映和中立性等三項作為可靠性的次級質(zhì)量特征,它們是對信息產(chǎn)生過程和結(jié)果加以界定的,而安全性則側(cè)重于信息的發(fā)布、傳播與接收提出的,它同樣是可靠性的質(zhì)量要求之一。因此,將安全性與可驗證性、如實反映和中立性并列,同屬于可靠性的次級質(zhì)量特征是合適的。
　　(二)實時性替代及時性并將其列為相關(guān)性的次級質(zhì)量要求
　　在手工會計之中,及時性通常被視為會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素,視為相關(guān)性的靈魂之所在。在相關(guān)性和可靠性之間往往要尋求一種平衡,以確定信息及時披露的時間。而在整個會計程序?qū)嵤┻^程中及時性一般表現(xiàn)在三個方面:一是要求在經(jīng)濟交易或事項發(fā)生后,及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;二是要求按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或計量,并編制財務(wù)報告;三是要求按照國家規(guī)定的有關(guān)時限,及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者,便于其及時使用和決策。
　　在信息化條件下,上述的及時收集、及時處理和及時傳遞已經(jīng)成為所有計算機信息系統(tǒng)產(chǎn)生信息的“自然屬性”,并非基于會計信息的個性特征。而實時性才能真正反映會計信息質(zhì)量特征。所謂實時性(real-time),是指輸出信息與正在發(fā)生的事件同步,在盡可能短的時間內(nèi)將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。這不正是信息化條件下對會計信息最為需要的質(zhì)量要求嗎!故筆者認為,將實時性替代及時性,并令其作為相關(guān)性的二級質(zhì)量要求更能表現(xiàn)信息時代反映主體價值運動的特征。即將步入網(wǎng)絡(luò)會計模式階段的財務(wù)會計信息,在面對市場日益增加的各種不確定性因素情況下,決策有效性進一步依賴于實時性財務(wù)信息。因此應(yīng)當(dāng)審時度勢地將實時性替代及時性,并將其作為相關(guān)性的次級質(zhì)量要求。
　　
　　三、財務(wù)會計基本程序的改進
　　
　　在將財務(wù)會計的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息的過程中,其基本程序必不可少。我國會計軟件問世至今的30年,是一個會計確認、計量、記錄與報告不斷信息化的30年,財務(wù)會計系統(tǒng)的人機角色的轉(zhuǎn)換程度高低,直接通過這四個基本程序表現(xiàn)出來。同時,它又從理論上豐富了財務(wù)會計基本程序的內(nèi)涵與外延。
　　(一)會計記錄的信息化
　　在我國財務(wù)會計系統(tǒng)四個基本程序信息化過程中,以會計記錄的信息化最為成功。根據(jù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置憑證、賬簿和報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),按照會計核算軟件基本功能模塊正確地進行數(shù)據(jù)輸入、處理和信息的輸出,逐步實現(xiàn)了會計記錄的電子化與無紙化。同時,會計處理過程的程序化與規(guī)范化,又使會計集中核算、代理記賬,以及企業(yè)租用服務(wù)供應(yīng)商(Application service provider,ASP)信息系統(tǒng)成為可能。
　　Fellingham等(2002)認為會計的核心競爭力在于它對信息的處理技術(shù)。信息理論所包含的數(shù)據(jù)壓縮定理和信道編碼定理兩個基本定理同樣也適用于會計記錄。在對數(shù)據(jù)的壓縮過程中,當(dāng)前財務(wù)會計系統(tǒng)在獲取會計賬戶和報表的壓縮信息中一方面保證信息的不受損失,同時,通過憑證模板和非法對應(yīng)科目控制減少了信息失真。而在保證一個有噪音的信道中傳遞最大數(shù)量會計信息的設(shè)計之中,當(dāng)前系統(tǒng)則多將原始憑證與記賬憑證合二而一地歸集于一個數(shù)據(jù)文件之中,以便賬簿和報表提供更為詳盡數(shù)據(jù)與信息,并注重會計處理過程中對有效編碼方案使用冗余技術(shù)。
　　當(dāng)前,應(yīng)當(dāng)探討電子化原始憑證項目與格式規(guī)范化,財務(wù)會計業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化,以及財務(wù)會計系統(tǒng)嵌入更為嚴(yán)密的會計記錄控制程序,以保證會計信息的可靠性。同時,要運用信息管理學(xué)理論,立足于財務(wù)報告需要,從理論層面上探討會計記錄壓縮與冗余等問題。
　　(二)會計確認的信息化
　　會計確認與計量的信息化,是財務(wù)會計信息化的難點。如何將人腦對會計的確認與計量逐步轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計軟件的基本功能,首要問題是要進行“初始記錄的確認”(即初始確認),APB Statement No.4認為“初始記錄”包括對進入會計程序的數(shù)據(jù)、作出分錄的時點和通常要予以記錄的金額等三項原則(葛家澍、杜興強,2004),其中前兩項屬會計確認問題,而第三項屬于會計計量問題。誠然,《中華人民共和國電子簽名法》(2005)已對數(shù)據(jù)電文及其發(fā)送時間與地點,以及電子簽名的有效性等從法律上予以認定,這種以電子替代手寫的簽名直接關(guān)系到上述的初始記錄的確認。即使所有原始憑證都已實現(xiàn)電子化,對其是否進入以及何時何地進入財務(wù)會計系統(tǒng)的經(jīng)濟事項的人腦確認過程仍然必不可少。當(dāng)前電腦替代人腦的會計確認表現(xiàn)在兩個方面:一是對已被人腦確認進入財務(wù)會計系統(tǒng)的經(jīng)濟事項的會計要素的自動確認。這種有限的初始確認對財務(wù)會計信息的可靠性與相關(guān)性具有其積極意義,它既可使系統(tǒng)遠離人為的干擾,又可快速形成記賬憑證數(shù)據(jù)(借貸方會計科目);二是對電子化原始憑證是否進入財務(wù)會計系統(tǒng)施行“有限度確認”,即對日常發(fā)生的采購、生產(chǎn)、銷售各循環(huán)中的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以判斷,在確認依據(jù)(如電子合同、付款單據(jù)等)完整的條件下準(zhǔn)許進入財務(wù)會計系統(tǒng)之中。
　　在財務(wù)會計信息化過程中,將會計確認交由計算機系統(tǒng)完成不可能一蹴而就,可以想象,那種缺乏完整的原始憑證數(shù)據(jù)仍可準(zhǔn)許進入財務(wù)會計系統(tǒng)的做法,將給系統(tǒng)帶來多大的危害。因此,制定“準(zhǔn)入”數(shù)據(jù)的確認條件必須完整充分。
　　(三)會計計量的信息化
　　選擇計量屬性是會計要素計量的主要問題,在當(dāng)前財務(wù)會計系統(tǒng)提供以貨幣量度為主的信息的情況下,充分利用信息技術(shù),不僅可能使以歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性克服相關(guān)性不強的缺陷,而且可以使重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值盡可能同步地得以反映。這是因為,企業(yè)以訂單信息流為中心,以全球供應(yīng)鏈資源網(wǎng)絡(luò)、全球用戶資源網(wǎng)絡(luò)和計算機信息網(wǎng)絡(luò)為平臺,進而使零庫存、零距離、零營運成本(俗稱“三零”)成為現(xiàn)實,由此使企業(yè)許多流動資產(chǎn)采用歷史成本計量時相關(guān)性得以提高。同時,全球網(wǎng)絡(luò)平臺提供的眾多資產(chǎn)和負債的活躍市場,信息中介(infomediary)的服務(wù)又能幫助企業(yè)形成基于各種計量屬性的會計信息。因此,通過建立基于以上五種計量屬性相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫文件,并根據(jù)各計量模式的要求分別生成不同計量屬性的財務(wù)報表信息,對滿足不同信息用戶的需求具有很大的現(xiàn)實意義(莊明來,2006)。
　　計量過程的信息化,首先體現(xiàn)在記賬憑證借貸方金額的計算。我國會計軟件實現(xiàn)了轉(zhuǎn)賬憑證和部分收付款憑證的自動計算。例如對期末收益類賬戶結(jié)賬、固定資產(chǎn)折舊計提、職工薪酬的結(jié)算與分配等,都已借助會計模板方式自動進行計算生成。然而,會計計量是一個復(fù)雜的過程,完全依靠計算機技術(shù)目前尚難實現(xiàn),做好人機的科學(xué)分工以保證會計計量合規(guī)性至關(guān)重要。
　　(四)財務(wù)報告的信息化
　　AAA(1966)所提出的同時報告歷史信息和現(xiàn)行成本信息的多欄式報告,Sorter(1969)強調(diào)披露企業(yè)足夠的經(jīng)濟事項明細信息數(shù)據(jù)為主的事件報告,Cheryl和McCarthy(1997)側(cè)重于儲存和維護而提出建立最原始的REA數(shù)據(jù)庫會計模式。Willman(1995,1996,1997)則提出5種不同層次的彩色報告模式,肖澤忠(2000)提出建立交互式按需報告模型(an Interactive and Customisable Reporting Model,ICR) 以提供信息使用者與提供者的快速溝通,同時達到信息傳遞更為迅速和經(jīng)濟之目的,眾多學(xué)者研究之目的是向信息用戶提供各種理想的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)狀態(tài)和多維的決策支持信息。當(dāng)前,通過公式定義方式使企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等表內(nèi)信息能夠自動取數(shù)生成,但附注內(nèi)容的完整披露完全依靠計算機系統(tǒng)自動完成卻尚待時日。同時,注重其他財務(wù)報告多元化與實時性,進而提高財務(wù)報告的整體質(zhì)量,也是今后一段時期內(nèi)我國財務(wù)會計信息化的重要內(nèi)容之一。
　　近年來,在財政部和中國證券會等部門推動和組織下,可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)在我國的應(yīng)用研究方興未艾,取得較大的進展。王松年和沈穎玲(2001)、張?zhí)煳?2003,2006)、潘琰(2003)等學(xué)者對XBRL的基本原理、作用與貢獻,以及在我國應(yīng)用等展開研究。無疑,XBRL對增強會計信息的透明度、財務(wù)報告模式變革、財務(wù)報告分析、會計準(zhǔn)則選擇、實時監(jiān)控和持續(xù)審計等方面具有很大的作用,因此,深入研究這一技術(shù)在我國財務(wù)會計中應(yīng)用及其相關(guān)的理論問題是今后的重點。
　　
　　四、會計方法的推陳出新
　　會計學(xué)是一門以研究方法論為主的經(jīng)濟應(yīng)用科學(xué),信息技術(shù)則為會計方法的推陳出新提供了很大的技術(shù)支持。在科學(xué)地將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會計信息的信息化過程中,手工會計中所采用的設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿和編制報表等會計方法因信息化環(huán)境的變化而發(fā)生了許多變化。
　　McCarthy(1982)和Jones(2003)等學(xué)者對借貸記賬法提出質(zhì)疑,并相應(yīng)建立REA等會計模式,盡管O’Leary(2004)等學(xué)者對REA和SAP系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫模型之間的關(guān)系的考察結(jié)果進一步印證了REA模型以提供包括非貨幣、非財務(wù)和定性數(shù)據(jù)在內(nèi)的業(yè)務(wù)事件庫具有很大的可行性,但企盼這些模型在實踐中得以真正應(yīng)用依然步履維艱。在當(dāng)前,構(gòu)建價值法財務(wù)報告與事項法財務(wù)報告并駕齊驅(qū)的會計業(yè)務(wù)流程也許是一種切實可行的做法。有鑒于此,價值法會計的存在也就決定以貨幣計價為基礎(chǔ)的復(fù)式簿記不可能因信息技術(shù)的應(yīng)用而改變。

設(shè)置會計科目,是將各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)按會計要素“澆鑄成型”(確認),并通過記賬憑證載體為會計報表信息提供“毛坯”。從會計科目的級別設(shè)置在信息化實踐中的作用來看,設(shè)置一級科目并同時下設(shè)明細科目無疑為財務(wù)報表的編制提供方便,而不設(shè)一級科目直接將會計科目設(shè)至明細科目的壓縮冗余的做法,則對企業(yè)獲取決策經(jīng)營的支持數(shù)據(jù)更為快捷靈活。另外,在一個企業(yè)內(nèi)分別設(shè)置“外送報表會計科目”、“內(nèi)部管理會計科目”、“集團公司會計科目”等多套會計科目系列的做法不僅有利于企業(yè)財務(wù)會計的信息管理,而且為深入研究財務(wù)會計與管理會計的“同源分流”的數(shù)據(jù)聯(lián)系提供直接依據(jù)。
　　作為會計科目載體的記賬憑證,是復(fù)式記賬的直接表現(xiàn)。盡管增減記賬法在信息化環(huán)境下更有可能實現(xiàn)(李春鳴、韋沛文,1999,張以寬,1999),但無論是采用借貸記賬法,還是增減記賬法,其記賬規(guī)則在記賬憑證庫文件中也只是符號表現(xiàn)的差異而已,它們對會計信息輸出并無影響(莊明來,2001)。同時,充分利用編碼技術(shù),盡可能使各種符號都具有特定內(nèi)涵,是我國記賬憑證結(jié)構(gòu)設(shè)計的未來方向。例如,SAP軟件為采購、銷售、生產(chǎn)三大循環(huán)(或更細的分類)業(yè)務(wù)各自設(shè)置憑證編號區(qū)間(張小虎,2003),將各區(qū)間的借貸標(biāo)志分別以不同的編碼表示(如固定資產(chǎn)有關(guān)憑證借方以70表示,貸方以75表示,而存貨有關(guān)憑證借方以89表示,貸方以99表示等)。筆者認為,以不同編碼作為“借”和“貸”的標(biāo)識以區(qū)分各類別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的做法是記賬憑證填制方法的一種突破,是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計要素確認的進一步細化。同時,它以數(shù)碼方式與組織單位代碼、日期編碼、記賬憑證編號、會計科目編碼和金額等一連串?dāng)?shù)字符號的連接,無論對財務(wù)數(shù)據(jù)的集成和分析,還是對會計檔案保管等都具有十分重要的意義。
　　登記賬簿,至今仍然作為各國財務(wù)會計的基本方法。盡管當(dāng)前賬簿仍然要求打印輸出,但財政發(fā)布的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》(1994)早已規(guī)定:“在機內(nèi)總分類賬和明細分類賬的直接登賬依據(jù)完全相同情況下,總分類賬戶可以用總分類賬戶本期發(fā)生額對照表替代”,以及“可以提供機內(nèi)會計賬簿的滿頁打印輸出的功能”,這種“以表代賬”和“滿頁打印”的規(guī)定表明了信息化條件下賬簿的功能與作用的逐漸淡化。從理論上說,賬簿中的發(fā)生額登錄只是會計憑證數(shù)據(jù)的位移(莊明來,1997),這種冗余處理完全可以由會計憑證數(shù)據(jù)文件所取代。在電子賬簿仍然存在情況下,今后研究的重點,是如何有效地實現(xiàn)電子化會計憑證、賬簿和報表等數(shù)據(jù)和信息之間的勾稽關(guān)系的實時自動審核,以確保數(shù)據(jù)與信息的可靠性。
　　手工會計常用核算形式主要有記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、憑單日記賬和日記總賬等五種,這些根據(jù)企業(yè)規(guī)模、會計人員水平等因素而選擇的核算形式,究其本質(zhì),是為了方便總賬的登錄。而在信息化條件下,無論采用上述的任何一種形式,總賬均可以在瞬間形成,因而,手工會計下的核算形式在信息化之下已經(jīng)沒有存在的必要了。
　　目前,財務(wù)會計許多方法正在逐漸由電腦自動完成,諸如財務(wù)報表的編制、發(fā)出存貨個別計價、單個存貨項目存貨跌價準(zhǔn)備計提、固定資產(chǎn)折舊計提、職工薪酬計算與分配等。隨著信息技術(shù)應(yīng)用的深入,這種自動完成的范圍將越來越大,有鑒于此,不斷將系統(tǒng)能夠自動完成的方法補充到標(biāo)準(zhǔn)的會計業(yè)務(wù)流程之中,并將其固化于財務(wù)會計軟件,則可望在較大程度上減少人為干預(yù),進而提高財務(wù)會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。
　　
　　五、總結(jié)
　　
　　財務(wù)會計是一個以處理價值信息為基礎(chǔ)的控制系統(tǒng),因此,按照信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)(Control Objectives for Information and Related Technology,COBIT)建立一個合理的信息技術(shù)治理架構(gòu)是財務(wù)會計信息化的重要內(nèi)容。財務(wù)會計信息化理論研究要運用會計學(xué)、信息管理學(xué)、信息生態(tài)學(xué)等相關(guān)理論和觀點,以財務(wù)會計信息系統(tǒng)重構(gòu)為主線,以業(yè)務(wù)流程集成、組織結(jié)構(gòu)集成和服務(wù)集成為重點開展研究。而財務(wù)會計信息化理論研究的目標(biāo),則是要探討在信息化條件下如何建立一種以過去為重心。既面向過去又面向未來的會計觀念,進而在實現(xiàn)財務(wù)會計子系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)的功能與信息集成基礎(chǔ)上,構(gòu)建一個基于網(wǎng)絡(luò)平臺的多元化財務(wù)報告理論體系。●
　　
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