論油田企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

　　一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的意義及內(nèi)容

　　企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是衡量其財(cái)務(wù)管理水平高低的重要內(nèi)容，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)得出如下結(jié)論：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不僅能夠合理配置企業(yè)的資源，提高其勞動(dòng)生產(chǎn)率，還能預(yù)防及發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部的財(cái)務(wù)違法行為。在目前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的大多數(shù)操縱會(huì)計(jì)信息進(jìn)行欺詐的案件中，很重要的原因就是企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)薄弱。

　　1970年，日本會(huì)計(jì)研究學(xué)會(huì)審計(jì)特別委員會(huì)發(fā)表《對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制的研究》，該報(bào)告詳細(xì)解釋了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的涵義。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是指企業(yè)管理者為了計(jì)劃、調(diào)整及考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而制定的制度、方法及組織的總稱，目的是維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、確保會(huì)計(jì)信息的可靠性與正確性。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的主要人員是公司董事會(huì)、經(jīng)理層及相關(guān)責(zé)任人，通過(guò)明確界定企業(yè)內(nèi)部的各種規(guī)則、預(yù)算，規(guī)定企業(yè)下屬部門(mén)及代理人的績(jī)效考核和評(píng)價(jià)方法，建立個(gè)人績(jī)效考核的獎(jiǎng)懲體系等來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。

　　企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容包括：一是責(zé)任控制。它包括生產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、憑證管理等方面，是以崗位責(zé)任為重心的管理控制。責(zé)任控制的對(duì)象是企業(yè)各責(zé)任中心，重點(diǎn)是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程以及評(píng)價(jià)活動(dòng)效果，監(jiān)督檢查責(zé)任的履行情況。二是預(yù)算控制。預(yù)算是計(jì)劃、規(guī)劃企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)支出情況。預(yù)算控制具有全額、全面、全員的特點(diǎn)，是監(jiān)督生產(chǎn)活動(dòng)的重要方法，可以將集團(tuán)的所有活動(dòng)都納入其中，進(jìn)而把企業(yè)的目標(biāo)、制度約束、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核獎(jiǎng)懲等控制方法融合在一起，起到控制滲透到生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、銷(xiāo)售、籌資、投資等各個(gè)環(huán)節(jié)的作用。三是程序控制。即運(yùn)用多種科學(xué)方法保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而獲得理想的經(jīng)濟(jì)效益，如生產(chǎn)操作程序、會(huì)計(jì)核算方法等。四是績(jī)效考核。即運(yùn)用管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、財(cái)會(huì)學(xué)等知識(shí)，對(duì)企業(yè)一段經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)銷(xiāo)售情況、資本利用效率、管理者業(yè)績(jī)等進(jìn)行分析、考核，進(jìn)而綜合、客觀地評(píng)價(jià)。

　　二、油田企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀

　　現(xiàn)階段，油田企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中迅猛發(fā)展，取得了良好的業(yè)績(jī)。但是，在企業(yè)的財(cái)務(wù)控制方面也遇到了一些問(wèn)題，只有清醒地認(rèn)識(shí)到并且加以改善，才能夠使企業(yè)得到更好的成長(zhǎng)。

　　(一)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足

　　有些油田的管理層對(duì)財(cái)務(wù)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，很多時(shí)候會(huì)計(jì)信息失真都是由于管理層的授意。他們單純地為了追求企業(yè)的短期、局部利益而授意財(cái)會(huì)人員編造虛假的信息。這種不足還體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：沒(méi)能按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定分別設(shè)立審核和出納職位，甚至為了方便，由一人兼任不相容的崗位，允許會(huì)計(jì)人員一人同時(shí)辦理收付款和報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù);由出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未能依照規(guī)定進(jìn)行;會(huì)計(jì)崗位交接程序不恰當(dāng)，資料不完整等。

　　(二)財(cái)務(wù)控制人員素質(zhì)偏低

　　企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的制定、執(zhí)行都與人密切相關(guān)，控制人員的協(xié)調(diào)能力、溝通能力等綜合能力直接影響著控制執(zhí)行的效率。尤其是關(guān)鍵財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)上的執(zhí)行人員，他們的素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施效果。

　　(三)投資收益差

　　油田企業(yè)是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)和單獨(dú)核算的法律主體，在進(jìn)行投資決策時(shí)有較大的自主選擇權(quán)，那么，就可能由于缺乏對(duì)某些項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)及評(píng)價(jià)，造成投資失策、項(xiàng)目收益不佳的后果。另外，油田企業(yè)對(duì)多種行業(yè)重組、并購(gòu)業(yè)務(wù)的涉足，使其面臨著控制的資產(chǎn)劇增、產(chǎn)品多樣性增強(qiáng)、資金需求增加、融資越來(lái)越困難等眾多的挑戰(zhàn)。在這種情況下，投資往往只追求短期收益，而忽視了投資項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

　　(四)成本控制狹隘

　　成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。依照現(xiàn)代企業(yè)的成本控制要求，狹義成本概念的運(yùn)用存在著很大的缺陷。狹義成本概念使油田企業(yè)把原油的生產(chǎn)成本作為管理的起點(diǎn)與核心，重點(diǎn)僅放在目標(biāo)成本及費(fèi)用預(yù)算、目標(biāo)成本與實(shí)際成本差額的分析與控制上。這是受傳統(tǒng)成本控制的影響，因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)成本控制的對(duì)象都是產(chǎn)品成本，但是進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，部分企業(yè)的成本控制對(duì)象未能隨之改變。

　　(五)企業(yè)預(yù)算控制不全面，資料提供困難

　　預(yù)算管理包括編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)四個(gè)方面，同樣，預(yù)算控制也涵蓋了上面四個(gè)部分的控制。雖然，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大部分的油田企業(yè)已然形成一套獨(dú)具特色自下而上或是自上而下的預(yù)算體系，全面完成了企業(yè)的各個(gè)預(yù)算指標(biāo)。但是，依然可能存在預(yù)算要素不完整、預(yù)算責(zé)任不明確、預(yù)算執(zhí)行不徹底、反饋信息未能到達(dá)管理層、未及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并進(jìn)行改善等問(wèn)題。當(dāng)然，目前還有相當(dāng)多的企業(yè)為建立健全全面預(yù)算管理體系，有的企業(yè)即使有了預(yù)算管理制度，但由于種種原因，制度沒(méi)有成為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的依據(jù)，制度隨意更改，預(yù)算管理成為虛設(shè)，資料無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地提供。還有部分企業(yè)預(yù)算體系設(shè)計(jì)不科學(xué)，缺乏嚴(yán)格的考核依據(jù)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，成本費(fèi)用記錄混亂，人為地參與夸大了預(yù)算管理的隨意性，資料記錄缺乏真實(shí)性。

　　(六)資金利用率低

　　貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其中，現(xiàn)金和銀行存款又是最容易出現(xiàn)差錯(cuò)的資產(chǎn)。油田企業(yè)一般都設(shè)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，加上開(kāi)設(shè)的固定銀行賬戶，都占有部分資本金，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部資金分散、閑置與沉淀，進(jìn)而降低了資金的整體利用效率。同時(shí)，部分油田企業(yè)中還存在著對(duì)資金使用環(huán)節(jié)監(jiān)控不力的現(xiàn)象，雖然制定了監(jiān)督制度，設(shè)定了監(jiān)督職能，卻終因各種原因未能發(fā)揮作用。

　　(七)信息傳遞及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在問(wèn)題

　　及時(shí)、準(zhǔn)確的信息傳遞有助于企業(yè)處理內(nèi)、外部的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)一步提升控制的效率及效果。信息傳遞要求各部門(mén)不僅僅是利用信息，還要能夠?yàn)槠渌块T(mén)提供有用的信息，使每個(gè)部門(mén)在是信息的利用者的同時(shí)，也是信息的提供、傳遞者。但是部分油田企業(yè)的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，考核的都是管理層所實(shí)現(xiàn)的當(dāng)年效益，這樣容易造成相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生只顧眼前利益，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的短期經(jīng)營(yíng)行為。

　　三、改善油田企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對(duì)策

　　(一)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度

　　企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度即使很健全，如果沒(méi)有單位領(lǐng)導(dǎo)的鼎力支持就無(wú)法得到有效地執(zhí)行，無(wú)法發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的控制和監(jiān)督作用?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)各個(gè)企業(yè)的管理者的會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，因此，在油田企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)踐過(guò)程中，務(wù)必要提高企業(yè)管理者貫徹踐行《會(huì)計(jì)法》的積極性與自覺(jué)性，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的高效執(zhí)行。

　　(二)建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

　　油田企業(yè)要緊密聯(lián)系本單位的實(shí)際情況，建立職責(zé)分明、制度規(guī)定健全、操作運(yùn)行有序的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并且處理好成本控制與效益控制之間的關(guān)系?？茖W(xué)的劃分每個(gè)職位的工作責(zé)任，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的目標(biāo)及職責(zé)，保證財(cái)會(huì)部門(mén)的工作有據(jù)可依，同時(shí)也能保證相互關(guān)聯(lián)責(zé)任間的制約。只有制定了明確的崗位職責(zé)、工作范圍及工作權(quán)限，才能形成節(jié)節(jié)相扣的企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行模式。

　　(三)執(zhí)行全面預(yù)算管理

　　全面預(yù)算管理已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是衡量企業(yè)內(nèi)部管理水平高低的重要標(biāo)志。預(yù)算控制是一種制度化的操作程序，不僅能夠體現(xiàn)出企業(yè)的法人結(jié)構(gòu)是否完善，也保證了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，為控制與監(jiān)督、審計(jì)與考核提供了依據(jù)。全面預(yù)算管理要求既要考慮子公司的建議與利益，又要方便總公司監(jiān)督子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。全面預(yù)算管理需要總公司與子公司間的相互協(xié)調(diào)與配合，減少磨擦，從而提高管理效率。同時(shí)，在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重工作過(guò)程的整體控制，從而保證預(yù)算體系發(fā)揮有效的作用。

　　(四)抓好資金控制工作

　　油田企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金預(yù)算控制體系，發(fā)揮資金管理系統(tǒng)及財(cái)務(wù)管理整合的雙重作用，并充分利用銀行網(wǎng)絡(luò)以實(shí)現(xiàn)資金的迅速調(diào)撥;油田企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)的重大資本審批制度，涵蓋重大投資、重大融資、債務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)損失處置等方面。重大投融資項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)的嚴(yán)格控制，遇到資產(chǎn)損失處置問(wèn)題，首先應(yīng)該核實(shí)該項(xiàng)損失，依據(jù)基層單位取得的能夠說(shuō)明該損失事實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)該損失的資產(chǎn)賬戶、金額;其次要查清責(zé)任，企業(yè)應(yīng)該組織專(zhuān)門(mén)人員對(duì)導(dǎo)致資產(chǎn)損失的緣由進(jìn)行檢查，并根據(jù)損失的性質(zhì)，按照有關(guān)規(guī)定給予有關(guān)責(zé)任人處分或處罰;最后應(yīng)依照企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度審核核銷(xiāo)該資產(chǎn)。

　　(五)健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)就是設(shè)立董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)，并明確他們以及經(jīng)理層的責(zé)任，讓他們各司其責(zé)，形成高效地的制衡機(jī)制，以便于更好地為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提供執(zhí)行基礎(chǔ)。

　　(六)不斷提升財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)

　　財(cái)會(huì)人員是承擔(dān)會(huì)計(jì)工作的主要責(zé)任者，其業(yè)務(wù)水平、敬業(yè)精神、工作能力以及溝通能力等各方面素質(zhì)水平的高低是決定油田企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度能否得到有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素。

　　(七)執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　風(fēng)險(xiǎn)影響著企業(yè)的生存與發(fā)展，是否能夠有效地控制風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到油田企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是保證企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要方法，必定會(huì)受其賴以生存的內(nèi)、外環(huán)境以及內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)的影響，那么對(duì)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行科學(xué)的管理是大勢(shì)所趨的。對(duì)油田企業(yè)進(jìn)行全面持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)期未來(lái)發(fā)展，是需要堅(jiān)持的長(zhǎng)遠(yuǎn)事項(xiàng)，應(yīng)該提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度來(lái)考量。

　　(八)優(yōu)化績(jī)效考核體系

　　績(jī)效考核是建立在員工工作業(yè)績(jī)上的，考核有兩個(gè)必要的前提：一是要有進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，它是建立公平、公正、公開(kāi)的績(jī)效考核體系的重要前提;二是要能夠?qū)T工業(yè)績(jī)進(jìn)行公正、準(zhǔn)確地計(jì)量，這涉及到績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)和使用問(wèn)題，是運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)的考核方法。

　　(九)強(qiáng)化信息交流與溝通

　　及時(shí)、準(zhǔn)確并且最大限度地取得與利用來(lái)自于企業(yè)內(nèi)外部以及與企業(yè)相關(guān)的市場(chǎng)、技術(shù)、管理等多方面的信息，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。信息的傳遞與溝通存在于企業(yè)的所有工作中，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、過(guò)程控制，到員工評(píng)價(jià)、管理層間及與員工的溝通活動(dòng)。良好的信息交流和溝通可以使企業(yè)隨時(shí)掌握運(yùn)用各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)情況，實(shí)時(shí)監(jiān)督各個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)控制的效果與效率，另外，還有助于查詢與處理實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息。

　　(十)開(kāi)展周期性財(cái)務(wù)檢查

　　財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要想得到有效地執(zhí)行，除了要有健全的制度規(guī)范外，還必須堅(jiān)持不懈的對(duì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性、周期性的日常檢查。日常檢查，從時(shí)間上來(lái)說(shuō)，可以是周期性的定期檢查，也可以是不定期的抽查;從內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，可以是全面完整的檢查，也可以是對(duì)重點(diǎn)部分的抽查;從范圍上來(lái)說(shuō)，可以是針對(duì)全部的財(cái)會(huì)人員，也可以是抽取某一名財(cái)會(huì)人員。實(shí)施證明，通過(guò)運(yùn)用多種方式檢查財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行情況，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的漏洞及問(wèn)題并及時(shí)地進(jìn)行改錯(cuò)糾正。日常檢查是保障企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度順利實(shí)施的有效手段。