財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度論文參考范文

　　財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)財(cái)務(wù)健康方面具有重要的作用,如果的加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)也因此成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度論文參考范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度論文參考范文篇1

　　淺談企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度創(chuàng)新

　　[內(nèi)容摘要]現(xiàn)代企業(yè)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要健全的 內(nèi)部控制制度。而良好的財(cái)務(wù)控制和資金管理是內(nèi)控制度的核心。文章以設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部財(cái) 務(wù)控制制度、內(nèi)審制度、協(xié)調(diào)制度等方面提出創(chuàng)新機(jī)制的構(gòu)想。力圖以制度促進(jìn)企業(yè)健康、 穩(wěn)定、正常運(yùn)行。

　　[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)內(nèi)控;制度創(chuàng)新;機(jī)制完善

　　一、引言

　　2008年，我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部門聯(lián)合頒發(fā)，它規(guī)范了我國企業(yè)內(nèi)控管理，夯實(shí)了我國企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施的基礎(chǔ)。該規(guī)范明確了我國企業(yè)內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動。[1]

　　企業(yè)內(nèi)控制度的主線是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的控制，而其基礎(chǔ)則是財(cái)務(wù)控制，這是由財(cái)務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)控制度中的基礎(chǔ)性地位決定的。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條中，強(qiáng)調(diào)“企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制”，這一規(guī)范包括的要素有：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。[1]其每一因素均離不開企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，離不開準(zhǔn)確而客觀的會計(jì)信息?？梢?，在企業(yè)的內(nèi)部控制諸因素中，財(cái)務(wù)控制是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其實(shí)施的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，直接影響和決定著企業(yè)投資人的根本利益。

　　企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是指企業(yè)為了保護(hù)投資者資產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，確保有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的貫徹實(shí)施而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度不斷深化與發(fā)展的過程中，企業(yè)管理的難度也在不斷增加。近年來就頻繁暴出不少企業(yè)由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制缺位、無效而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)損失的案例，建立與完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的討論與研究成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者和會計(jì)理論界的廣大學(xué)者們十分關(guān)注的熱門話題。

　　本文從我國企業(yè)目前在財(cái)務(wù)控制制度方面存在的問題入手，研究了在企業(yè)中建立、健全、改革和實(shí)施完善的財(cái)務(wù)制度的一些思路，希望能對建設(shè)中的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度做出些微的貢獻(xiàn)。

　　二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度存在的主要問題剖析

　　(一)企業(yè)財(cái)務(wù)控制理論研究不足，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

　　目前，我國理論界對大型企業(yè)、上市公司財(cái)務(wù)控制研究較多，對其他企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制研究較少;介紹、借鑒、消化西方內(nèi)部控制理論較多，針對國內(nèi)企業(yè)的具體情況和特點(diǎn)對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行的研究較少。因此，從總體上來看，既融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)我國企業(yè)自主創(chuàng)新，適合我國企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論研究和實(shí)踐成果較少。在此背景下，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，在進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中，往往是重經(jīng)營而輕管理，尤其是企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)控制方面，認(rèn)識上存在誤區(qū)。認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，領(lǐng)導(dǎo)不重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)速度緩慢。

　　(二)企業(yè)缺乏有效的控制措施，內(nèi)部控制環(huán)境不盡如人意

　　我國目前實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的各項(xiàng)規(guī)范基本都是近幾年制訂的。由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建設(shè)起步較晚，加之企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不完善等諸多原因，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的研究、設(shè)計(jì)、建立、完善難度較大，存在的問題較多。首先，有不少企業(yè)并未從根本上解決好企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)問題，致使企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制措施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往是一言堂，權(quán)力不能得到有效的制衡;其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制觀念落后，管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，導(dǎo)致在企業(yè)文化的培育過程中，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制嚴(yán)重被忽視，人為造成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的環(huán)境障礙;企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流于形式，以為財(cái)務(wù)就是記記賬、提供一些會計(jì)數(shù)據(jù)，在觀念上沒有把財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，更沒有將其視為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出決策過程中的參謀與助手。

　　(三)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)審弱化現(xiàn)象嚴(yán)重

　　企業(yè)財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督通常分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩大方面。內(nèi)部監(jiān)督主要指內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)審系統(tǒng)擔(dān)負(fù)著企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要使命，但目前我國企業(yè)內(nèi)審制度建設(shè)并不盡如人意，有的企業(yè)還未建設(shè)內(nèi)審制度，處于觀望和研究過程中;部分企業(yè)已認(rèn)識到內(nèi)審制度的重要性，開始著手建設(shè)內(nèi)審制度;有的企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)制度，也有了一定數(shù)量的內(nèi)審人員，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，或因這樣那樣的主客觀原因，內(nèi)審工作隨意性大，不按照統(tǒng)一的行業(yè)審計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，內(nèi)部審計(jì)的功能和作用并未得到有效的發(fā)揮。這樣，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍受到局限，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果也缺乏權(quán)威性，內(nèi)審功能的發(fā)揮和執(zhí)行力度均不足;國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)有關(guān)財(cái)經(jīng)制度得不到嚴(yán)肅的貫徹和落實(shí)，企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的維護(hù)大多依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的人品與道德水平，一旦出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理層道德缺失，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)腐敗的發(fā)生，如收益不入賬、以個(gè)人名義將企業(yè)資產(chǎn)私自對外投資、違反財(cái)經(jīng)制度，私設(shè)“小金庫”，甚至發(fā)生個(gè)別企業(yè)負(fù)責(zé)人攜巨額公款外逃的惡性事件等。不一而足，企業(yè)資金管理出現(xiàn)空白地帶。

　　(四)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的自我考核制度不健全，控制效率較低

　　健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系應(yīng)該配備相應(yīng)的自我評價(jià)與自我考核制度。從我國目前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)情況來看，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行、檢查、監(jiān)督、考核體制尚不完善。相比而言，工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)要早于其他行業(yè)。但即便是工業(yè)企業(yè)，內(nèi)部每一項(xiàng)財(cái)務(wù)控制子系統(tǒng)是否真正切合了企業(yè)實(shí)際情況，滿足了企業(yè)的實(shí)際需要，各項(xiàng)財(cái)務(wù)手續(xù)是否符合財(cái)經(jīng)制度要求，針對資金循環(huán)中各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理措施的實(shí)際完成情況怎么樣，能否發(fā)揮事前控制的功能，能否有效預(yù)防財(cái)務(wù)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)舞弊及犯罪行為的發(fā)生。如果真出現(xiàn)了問題，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行有效糾正等等，以我國現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制評價(jià)系統(tǒng)的水平，尚不能進(jìn)行自身的確切評價(jià)，更難以準(zhǔn)確衡量內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的健全性、合理性與有效性。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的監(jiān)控體系不健全，企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位 之間缺乏協(xié)調(diào)與信息交流。

　　此外，由于我國為數(shù)不少的企業(yè)尚無能力全面實(shí)施MRP、ERP等先進(jìn)的管理系統(tǒng)，只是進(jìn)行簡單的軟件操作和運(yùn)行。影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)速度，不能滿足企業(yè)財(cái)務(wù)活動要求相互牽制，相互核對、相互制約等財(cái)務(wù)管理目的。而且沒有形成制度管人的良好氛圍，相 當(dāng)部分企業(yè)中大量的會計(jì)信息提取、傳遞、核算、校驗(yàn)和報(bào)告等環(huán)節(jié)控制效率低下，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制形同虛設(shè)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息難以迅速有效的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供參考，財(cái)務(wù)管理人員沒有很好的發(fā)揮參謀與助手的作用。 　　三、西方現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)務(wù)管理的啟示

　　二戰(zhàn)以來，隨著科技的高速發(fā)展，國際商品市場不斷擴(kuò)大，各國企業(yè)為了規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，日益注重財(cái)務(wù)管理的制度完善。至七十年代，隨著經(jīng)濟(jì)的完全市場化，西方發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)基本成熟，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作已趨于完善。這為我國企業(yè)建設(shè)與完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度提供了重要的啟示。

　　(一)西方國家企業(yè)有著明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

　　為適應(yīng)企業(yè)在資金籌措、營運(yùn)、收益分配方面完全按市場經(jīng)濟(jì)操作的需要，西方各國企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員形成了全局的、戰(zhàn)略性的、發(fā)展的、動態(tài)的財(cái)務(wù)管理觀念，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也不再僅僅滿足于追求利潤的最大化，而是把最終目標(biāo)確定為股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。他們在財(cái)務(wù)活動的每一環(huán)節(jié)都非常重視經(jīng)濟(jì)性和效率性，力求以最少的資金成本、合理的資金結(jié)構(gòu)滿足企業(yè)發(fā)展對資金的需求，以爭取最大的投資回報(bào)。

　　(二)西方國家企業(yè)財(cái)務(wù)制度的宏觀環(huán)境健全

　　1.成熟的法制環(huán)境。西方國家政府一般不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營活動，而是讓企業(yè)自由競爭，不過，這種自由競爭是以嚴(yán)格的法律約束作為界定范圍的。目前，大多西方國家均已擁有健全而成熟的法律制度，政府通過法律手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的管理和調(diào)控，而不是依靠行政命令來完成。西方各國市場經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展與完善正是通過不斷使用法制手段，完善市場秩序來實(shí)現(xiàn)的。西方市場經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是法制經(jīng)濟(jì)。

　　2.規(guī)范的稅收環(huán)境。西方各國已經(jīng)擁有健全而規(guī)范的稅收制度。企業(yè)主要繳納公司所得稅(日本稱為法人稅)。西方國家雖然稅種多，而且覆蓋面寬，涵蓋企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)，重疊性較高。但稅收制度一旦頒布，就相對穩(wěn)定而不會朝令夕改。企業(yè)不需要時(shí)刻注意國家稅收政策的改變，可將工作重心轉(zhuǎn)移到追求持續(xù)的、長期的收益上面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只需要謹(jǐn)慎對待應(yīng)稅業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的納稅問題，而且，政府通過各種制度的實(shí)施幫助企業(yè)減免稅收負(fù)擔(dān)。可見，西方企業(yè)事實(shí)上享有更多的稅收優(yōu)惠和充分的政策關(guān)懷。

　　3.發(fā)達(dá)的市場環(huán)境。目前，西方國家已經(jīng)建成發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，西方資本市場包括一級市場和二級市場，均已達(dá)到組織嚴(yán)密，法規(guī)健全。國家通過完備的法律，以及運(yùn)用稅率、利率、匯率等市場經(jīng)濟(jì)杠桿完成市場的宏觀調(diào)控，間接地影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。微觀企業(yè)的投資與經(jīng)營活動則通過市場的自由競爭來完成，每個(gè)獨(dú)立企業(yè)都擁有完全的自主權(quán)進(jìn)行資金籌措、投資決策和利潤分配，企業(yè)投融資環(huán)境優(yōu)越，國家則通過稅收法律來參與企業(yè)收益分配。

　　(三)西方國家企業(yè)大多建立了規(guī)范的內(nèi)部財(cái)務(wù)體制

　　目前，西方企業(yè)財(cái)務(wù)已形成以長期財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)為核心的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論體系和以籌資決策、資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、投資決策、收益分配決策為主要內(nèi)容的現(xiàn)代的、規(guī)范的和標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方法體系，且它與外界時(shí)刻保持著密切而直接的聯(lián)系，是外向而開放的企業(yè)。其財(cái)務(wù)管理工作的具體內(nèi)容一般包括籌資管理制度、投資管理制度和收益分配制度幾大方面。

　　1.籌資管理制度。由于西方發(fā)達(dá)國家法制健全，且擁有發(fā)達(dá)的資本市場，企業(yè)內(nèi)也建立了相應(yīng)的、完善的管理制度，包括籌集資金的相關(guān)制度、資本金管理制度、市場預(yù)測與分析制度、風(fēng)險(xiǎn)控制制度、有關(guān)公積金管理制度、對外負(fù)債管理制度等等，企業(yè)籌資活動能依法規(guī)范進(jìn)行。只要具備基本的企業(yè)法人資格，就能采用諸如向金融或非金融機(jī)構(gòu)貸款、發(fā)行債券、租賃等多種合法方式籌措企業(yè)所需資金。

　　2.企業(yè)內(nèi)部投資管理制度。西方企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)報(bào)表、投資報(bào)酬率分析、資金的時(shí)間價(jià)值計(jì)算及投資風(fēng)險(xiǎn)考量等一系列科學(xué)計(jì)算與分析，做出對企業(yè)股東負(fù)責(zé)的、正確的投資決策。雖然也受國家經(jīng)濟(jì)杠桿的引導(dǎo)和國家產(chǎn)業(yè)政策的指導(dǎo)，但是完全由企業(yè)獨(dú)立完成決策。

　　3.收益分配管理制度。西方政府通過法律的制定，保證企業(yè)擁有收益分配的充分權(quán)利。目前，多數(shù)西方國家，受生產(chǎn)要素市場供求關(guān)系的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)在進(jìn)行收益分配時(shí)，不僅要考慮資金資本的投入回報(bào)，同時(shí)還充分考慮了人力資本和技術(shù)資本的投入與回報(bào)。認(rèn)可了企業(yè)在整個(gè)財(cái)富的創(chuàng)造過程中，除資金資本外，知識、技術(shù)、人力資源等在企業(yè)運(yùn)營中的重大作用，并將人力資本給予“資本”待遇。[2]

　　四、改革與完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的分析與建議

　　在現(xiàn)代企業(yè)管理中，要充分發(fā)揮會計(jì)的職能作用，須認(rèn)真研究、建立并健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制體系和監(jiān)督約束機(jī)制，筆者認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制制度的研究、建設(shè)與完善應(yīng)包括如下內(nèi)容：

　　(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識，重視財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)性作用

　　企業(yè)管理者特別是企業(yè)高級領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對企業(yè)生存與發(fā)展的重要作用，十分重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)與完善。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不僅是對企業(yè)的人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷的嚴(yán)格約束、控制關(guān)鍵，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中明確劃分責(zé)、權(quán)、利的制度保障。它涉及企業(yè)所有的經(jīng)營活動行為和資金循環(huán)的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)。企業(yè)高層管理者應(yīng)在思想上重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的研究、建設(shè)與完善，行動上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)制度，讓自覺遵守、嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度成為企業(yè)每一個(gè)管理者和員工的優(yōu)秀傳統(tǒng)和良好習(xí)慣。要動員企業(yè)全體員工，使他們自覺地參與到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)與執(zhí)行中來，樹立全員內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識，讓企業(yè)全體員工了解其職責(zé)，掌握其績效的評價(jià)和考核制度，以及評價(jià)過程中的績效標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地激發(fā)其潛能，調(diào)動其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的主動性與積極性。[3]只有這樣，才能確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、具體控制責(zé)任、相關(guān)控制措施層層貫徹、落實(shí)、執(zhí)行，才能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的最大效力。

　　(二)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

　　1.應(yīng)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

　　企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的研究、設(shè)計(jì)、建設(shè)和具體實(shí)施的基本保障，是健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的前提條件，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度發(fā)揮其職能作用的關(guān)鍵，是企業(yè)內(nèi)部最基本的控制環(huán)境。由于董事會在企業(yè)治理機(jī)制中的關(guān)鍵地位，決定了其在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系中必將發(fā)揮核心作用。因此，首先要將企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)，包括董事會、股東代表大會、監(jiān)事會、企業(yè)經(jīng)營管理層等在責(zé)、權(quán)、利方面進(jìn)行明確地劃分與確定，確立在此基礎(chǔ)上的有關(guān)企業(yè)決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)的三權(quán)分離和相互制衡關(guān)系。此外，對經(jīng)營管理者要有足夠的激勵措施，將經(jīng)營者的績效與投資人的利益緊密地結(jié)合起來，不僅可以使企業(yè)更具有活力，而且還可彌補(bǔ)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制中可能存在的不足。

　　2.應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理約束機(jī)制的目標(biāo)，并根據(jù)此目標(biāo)研究、制定、建立和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。包括財(cái)務(wù)管理模式、內(nèi)部核算體系、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分等，以規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的具體操作與發(fā)展方向。使廣大財(cái)務(wù)管理者在財(cái)務(wù)管理工作中有法可依，有章可循，充分發(fā)揮會計(jì)的核算與監(jiān)督作用。不過，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制一旦確定，應(yīng)保持相對的穩(wěn)定，盡量避免朝令夕改。

　　3.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度在具體實(shí)施過程中，需要遵循一定的財(cái)務(wù)控制流程，即財(cái)務(wù)控制行為的工作順序。

　　制定相對穩(wěn)定、完善的財(cái)務(wù)控制工作流程，并將其制度化，有利于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)、審計(jì)、監(jiān)督工作的順利實(shí)施，也有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)測試，能較準(zhǔn)確地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價(jià)，能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率，也有利于保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全，其有效性直接影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量高低。[4]企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理體制，具體規(guī)定企業(yè)各級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和具體財(cái)務(wù)工作崗位職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)起草內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程。財(cái)務(wù)控制流程的主要構(gòu)成是若干個(gè)控制點(diǎn)，內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)制度目標(biāo)、環(huán)境要求、控制文件、流程描述、使用范圍、關(guān)鍵控制點(diǎn)、特例解釋、流程說明等八個(gè)要素。

　　筆者認(rèn)為，要順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，應(yīng)做好三個(gè)層次的財(cái)務(wù)控制操作：第一層次，在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中引入相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，目的是以“防”為主;第二層次，以日常會計(jì)核算為基礎(chǔ)，建立針對企業(yè)的各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的稽核檢查的事中控制機(jī)制，目的是以“堵”為主;第三層次，可考慮根據(jù)企業(yè)紀(jì)律檢查部門、內(nèi)部審計(jì)、會計(jì)稽核組成企業(yè)審計(jì)委員會，建立長效的定期或不定期的抽查監(jiān)督體系，目的是以“查”為主。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”監(jiān)控體系，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)可能的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將發(fā)揮重要的作用。

　　在具體實(shí)施控制時(shí)，還需要注意把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，十分注意它們在保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)中的關(guān)鍵影響。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)。比如企業(yè)采購業(yè)務(wù)中的“驗(yàn)收”控制點(diǎn)就是一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過這一控制點(diǎn)的正確實(shí)施，能保證采購業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完備性、采購的材料物資的安全性和采購數(shù)據(jù)的可靠性等控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。抓住了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，也就抓住了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中的主要矛盾。

　　(三)建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)審制度，完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

　　內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個(gè)主要組成部分，也是對企業(yè)其它生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的主要手段。因此建設(shè)、完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度首先應(yīng)建設(shè)并完善企業(yè)內(nèi)審監(jiān)控機(jī)制。建議各企業(yè)建立由董事會或?qū)徲?jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的、獨(dú)立于企業(yè)管理層的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。使企業(yè)內(nèi)審成為獨(dú)立于企業(yè)其他職能部門，且不受企業(yè)管理層制約的一個(gè)負(fù)有特殊使命的職能部門，以保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。徹底改變監(jiān)督手段滯后、監(jiān)管不到位、檢查不及時(shí)的狀況，全面貫徹事前、事中和廣泛監(jiān)督的原則。在有關(guān)內(nèi)審制度中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制規(guī)范的需要，對內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍等從制度上做出明確的界定，以便內(nèi)審人員對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展定期或不定期的審計(jì)活動。

　　內(nèi)審人員不具備經(jīng)營活動的指揮權(quán)，不能直接插手企業(yè)日常經(jīng)營管理活動，但他們有權(quán)隨時(shí)接觸企業(yè)內(nèi)部各部門的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、各項(xiàng)資金支出預(yù)算、采購與銷售合同、全部會計(jì)數(shù)據(jù)資料、各業(yè)務(wù)部門的相關(guān)報(bào)表等資料和文件，有權(quán)參加企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)會議，有權(quán)對企業(yè)發(fā)生的嚴(yán)重事件按照審計(jì)規(guī)范采取應(yīng)急措施，有權(quán)針對企業(yè)經(jīng)營管理各方面存在的問題提出改進(jìn)建議，有權(quán)隨時(shí)向公司董事會直接報(bào)告企業(yè)重大事項(xiàng)等。

　　為此，建議各企業(yè)配備專職的、審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的、具備較高業(yè)務(wù)水平的內(nèi)審人員。建立并完善內(nèi)審人員的從業(yè)資格考試，嚴(yán)格內(nèi)審考核制度，重視內(nèi)審人員的繼續(xù)教育，使內(nèi)審人員成為熟悉有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、具備相當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營管理、了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程;熟悉審計(jì)知識、精通會計(jì)核算業(yè)務(wù)的復(fù)合的專家型人才。內(nèi)審人員要成為設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制過程的顧問，幫助企業(yè)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，配合企業(yè)管理層建立積極的、健康的企業(yè)文化，使企業(yè)所有員工具備良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)范辦事，從而不斷地提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督質(zhì)量，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保駕護(hù)航的作用。

　　(四)注重企業(yè)資金管理，將資金風(fēng)險(xiǎn)防患于未然

　　資金是企業(yè)的血液。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個(gè)十分關(guān)鍵的問題，就是要注重資金管理，有效預(yù)防可能的資金風(fēng)險(xiǎn)。建議在企業(yè)內(nèi)部成立資金結(jié)算中心，將其作為一個(gè)相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，可考慮借鑒金融企業(yè)的管理模式，由企業(yè)實(shí)施具體的運(yùn)營管理。企業(yè)所有資金均由結(jié)算中心統(tǒng)一安排、調(diào)度、支配，這樣可以集中企業(yè)全部資金進(jìn)行合理安排與使用，能最大限度地提高企業(yè)資金的使用效率，有效地增強(qiáng)企業(yè)在銀行等金融機(jī)構(gòu)的融資能力，同時(shí)還能對企業(yè)各部門的資金運(yùn)營和業(yè)務(wù)進(jìn)行有效地監(jiān)控和管理，排除可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　(五)建立良好的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

　　現(xiàn)代企業(yè)的主要存在形式是股份有限公司制。在這種方式下，企業(yè)要保證健康、正常地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須與外界保持經(jīng)常的、不間斷的信息溝通與聯(lián)系。完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不僅能保障企業(yè)與外界的持續(xù)聯(lián)系，還是實(shí)施財(cái)務(wù)控制制度的最佳手段。為建立良好的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，要求企業(yè)要制定一個(gè)良好的、相對穩(wěn)定的、暢通的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，以保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制切實(shí)有效的貫徹執(zhí)行，解決企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各種信息溝通問題。一般來講，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方案是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門具體實(shí)施的，但顯而易見，僅依靠財(cái)務(wù)人員是難以完成這一艱巨任務(wù)的。事實(shí)上，在實(shí)施這個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程的過程中，企業(yè)的人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷諸環(huán)節(jié)均對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有著影響和制約作用。因此，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，需要每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營部門和全體員工的參與和配合。

　　五、結(jié)束語

　　企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要完成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的終極目標(biāo)，需要企業(yè)上下一條心，共同努力研究、設(shè)計(jì)、建立、完善并實(shí)施一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，來優(yōu)化企業(yè)資金的管理過程，有效降低企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的輔佐下，相信實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，是一個(gè)指日可待的結(jié)果。

　　參考文獻(xiàn)：

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