摘要：文章對固定資產(chǎn)折舊過程中人們?nèi)菀桩a(chǎn)生的疑問分別做出探討，分別對固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊年限的計算、固定資產(chǎn)減值后的折舊會計處理分別進行了分析和說明，意在使讀者能夠?qū)φ叟f有更深入的認識和了解。

　　關鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數(shù)合計法
　　
　　一、固定資產(chǎn)折舊范圍問題
　　
　　過去，會計制度遵循固定資產(chǎn)存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產(chǎn)只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產(chǎn)折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、不計提固定資產(chǎn)。新企業(yè)會計準則要求，除了“已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地”外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。另外，原作為固定資產(chǎn)核算，現(xiàn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)也應計提折舊，即計提投資性房地產(chǎn)折舊。
　　
　　二、固定資產(chǎn)折舊年限的計算問題
　　
　　固定資產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)年限是以“實際經(jīng)歷年限”為準，而不是企業(yè)“會計年度”的年限，且增加固定資產(chǎn)當月不考慮在內(nèi)。即企業(yè)增加固定資產(chǎn)是在當年3月份，固定資產(chǎn)折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。
　　【例1】2001年3月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按年數(shù)合計法計提各年固定資產(chǎn)折舊如下：
　　第一年，2001年4月至2002年3月折舊額：（100-10）×5/15=30（萬元）
　　第二年，2002年4月至2003年3月折舊額：（100-10）×4/15=24（萬元）
　　第三年，2003年4月至2004年3月折舊額：（100—10）×3/15=18（萬元）
　　第四年，2004年4月至2005年3月折舊額：（100—10）×2/15=12（萬元）
　　第五年，2005年4月至2006年3月折舊額：（100—10）×1/15=6（萬元）
　　
　　三、固定資產(chǎn)折舊因素調(diào)整后的折舊計算問題
　　
　　固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。
　　【例2】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。至2004年年末，由于新技術發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2萬元。
　　企業(yè)對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務改按新的估計計提折舊。
　　按原估計，每年折舊額為（100-10）÷5=18萬元，已經(jīng)折舊4年，共計72萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元-72萬元=28萬元，則第5年相關科目的期初余額如下：
　　固定資產(chǎn)100萬元
　　減：累計折舊72萬元
　　固定資產(chǎn)賬面價值28萬元
　　改變預計使用年限后，2005年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28-2）÷2]。2005年不必對以前年度已經(jīng)計提折舊進行調(diào)整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：
　　借：管理費用130000
　　貸：累計折舊 130000
　　
　　四、計提減值后固定資產(chǎn)按會計估計變更處理問題
　　
　　固定資產(chǎn)除了存在正常的損耗而計提固定資產(chǎn)折舊外，還存在固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、固定資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)下降，從而導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，上述情況均應判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。計提固定資產(chǎn)減值后固定資產(chǎn)應按照會計估計變更處理。即按未來適用法計提固定資產(chǎn)折舊。 【例3】2007年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，支付價款和相關稅費總計100萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2008年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。2009年該生產(chǎn)設備應計提的折舊為多少萬元？
　　分析：上述固定資產(chǎn)折舊時間為2007年 7月，2007年6月當月不計提固定資產(chǎn)折舊。即2007年按半年計提固定資產(chǎn)。2007年至2008年年底累計計提折舊額為（100-8）÷10×1.5=13.8萬元；2008年年底，固定資產(chǎn)可回收凈值有：公允價值扣除處置費用42萬元和現(xiàn)金流量現(xiàn)值35萬元。按規(guī)定選取較高者42萬元（55萬元-13萬元）。所以，企業(yè)計提減值后固定資產(chǎn)折舊額如下：[100-13.8-（100-13.8-42）-8]÷8.5=4（萬元）。
　　因此，2009年該生產(chǎn)設備應計提的折舊為4萬元。
　　
　　五、加速折舊法并不加速問題
　　
　　我國企業(yè)會計準則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提固定資產(chǎn)折舊。習慣上，人們一般把雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計稱為加速折舊法。加速折舊法的特點就是固定資產(chǎn)使用初期多計提折舊，使用后期少計提折舊，從而減少固定資產(chǎn)使用風險，加速固定資產(chǎn)投資資金回收，促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和更新改造。
　　但是，應該清醒地認識到，加速折舊法本身如果不考慮資金的時間價值，在規(guī)定相同的折舊年限情況下，應提折舊總額相同，固定資產(chǎn)使用期滿折舊總額相等。也就是說，與平均年限法相比，其實加速折舊法并不加速。為了方便說明問題，可以從以下案例可以一目了然。
　　【例4】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提5年的固定資產(chǎn)折舊?，F(xiàn)將三種方法計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額列表如下：
　　
　　從表1可知，年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額在固定資產(chǎn)使用期滿的情況下累計折舊數(shù)額相等。只是在固定資產(chǎn)提前報廢的情況下，加速折舊法相比平均年限法能夠收回更多的投資，能夠減少企業(yè)損失。但如果固定資產(chǎn)能夠按期甚至超齡使用，不考慮貨幣資金時間價值因素，三種方法基本沒有差別。
　　
　　參考文獻：
　　1、財政部會計資格評價中心編.中級會計實務：中級會計資格[M].經(jīng)濟科學出版社,2007.
　　2、“用友杯”第三屆全國會計知識大賽第一賽程競賽試題[N].中國財經(jīng)報,2007-08-10