上市公司財(cái)務(wù)造假論文
上市公司財(cái)務(wù)造假論文
上市公司的財(cái)務(wù)造假會導(dǎo)致許多嚴(yán)重的問題,它不僅會對投資人造成傷害,同時(shí)也會對上市公司本身造成影響,影響上市公司的健康發(fā)展。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的上市公司財(cái)務(wù)造假論文,供大家參考。
上市公司財(cái)務(wù)造假論文范文一:上市公司財(cái)務(wù)造假問題及對策
[摘 要] 根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的《2005年4號審計(jì)結(jié)果公告》(以下簡稱《4號公告》)中對10家上市公司財(cái)務(wù)造假問題的披露,筆者提出我們的分析及對策,供投資者和業(yè)內(nèi)人士參考。
[關(guān)鍵詞] 上市公司 財(cái)務(wù)造假 對策
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀
根據(jù)4號公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下:
1.2003年湖南某上市公司,據(jù)分析是天一科技,為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元,轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí),與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通,通過偽造銀行對賬單的方式,多記存款1.31億元,少記貸款7100萬元,造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。
2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定,累計(jì)提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”,計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末,發(fā)電廠以“能源基金”名義,將上述資金金額上交給上市公司,上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬,造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬元。中瑞華恒信會計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問題。
3.四川省天科股份于委托購買國債的名義,將3000萬元資金交給深圳幾家公司,實(shí)際用于股票買賣,截止2004年3月已損失1623萬元。
2004年3月,該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失,與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄,約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān),該上市公司未能將此重要信息對外披露。
該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查,該公司2004年年度報(bào)告稱:2004年3月,公司將3000萬元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏,實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán),擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),截止到2003年7月末,成都博宏僅歸還100萬元,涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元,公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管,根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對外投資失控。
4.2002年,湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元,截止2003年12月底,該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方,但截止檢查日,該子公司實(shí)際收到2311萬元的貨物,其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東,形成大股東占用資金8376萬元。
5.南京熊貓?jiān)?003年11月,為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況,向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票,上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東,大股東用此款歸還了占用上市公司的資金,上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為,造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會計(jì)師事務(wù)所有限公司對該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊會計(jì)師未能查出上述問題。
6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司(下稱“開發(fā)公司”)和天津某文化交流中心(下稱“交流中心”)分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議,開發(fā)公司將其評估價(jià)為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換,交流中心將其評估價(jià)為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開發(fā)商原因,上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證,造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日發(fā)布《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。
7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程――連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目,當(dāng)年完成投資額14410.93萬元,已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)(暫估)9019.72萬元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬元,少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬元,未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元,造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。
另一在建工程――以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目,截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況,但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元,本期完成5839.06萬元,已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。
8.ST昌源在1996年~2001年期間,為多家公司提供擔(dān)保,取得貸款人民幣1.56億元,港幣3747萬元。2000年以來,上述公司因無法按期償還銀行貸款,經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債,對應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債,造成利潤不實(shí),未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%,根據(jù)其年報(bào),該上市公司2002年利潤總額微756萬元,以《4號公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬元,恰占213.6%,由此可見,當(dāng)年利潤為虛假數(shù)字。
9.古井貢1996年以來,未經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn),與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元,占當(dāng)期損益的176%,2005年6月27日,古井貢發(fā)布公告,州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅,造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元,2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。
10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保,擔(dān)??傤~為1.08億元,該上市公司未在年報(bào)中披露。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因
1.法制不健全,執(zhí)法不嚴(yán)格,法制觀念淡薄。
(1)從法制建設(shè)的角度看,近幾年來,我國雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī),但從實(shí)際情況來看,有些法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足,可行性較差。
(2)執(zhí)法不嚴(yán),長官意志濃厚,雖然《會計(jì)法》對財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是,上有政策,下有對策,在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中,法律法規(guī)意識淡薄,長官意志濃厚,全然不把會計(jì)法規(guī)放在心上,虛報(bào)瞞報(bào),隨心所欲,甚至是憑感情辦事,關(guān)系比法大,權(quán)大于法,甚至?xí)?jì)人員也無法堅(jiān)持原則。
(3)企業(yè)法制觀淡薄。
2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所,均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用,大部分注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出,即使有幾家能查出的,也沒有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督基本不起作用,大都是按長官意志做帳,因此,企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題,很難查出。
3.注冊會計(jì)師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊會計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高,在審計(jì)工作中,不能堅(jiān)持原則,嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)辦事。(2)是注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,上市公司略施小計(jì),注冊會計(jì)師就查不出問題了。
4.注冊會計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果,我國有關(guān)注冊會計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定:凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的,無論是查不出,還是查出而不指明的,應(yīng)該取消其注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么,上市公司的財(cái)務(wù)造假問題就會在一定程度上得到改善。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對策
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對策。(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育,培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀,提高職業(yè)道德水平,樹立誠信觀念。(2)加強(qiáng)財(cái)會人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會人員都了解財(cái)會法規(guī),爭當(dāng)執(zhí)行財(cái)會法規(guī)的模范。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會人員,包括注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平,讓他們能夠熟悉會計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作,減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。(4)深化體制改革,使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國際化,以減少由于體制問題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。(5)進(jìn)一步完善會計(jì)法規(guī)和會計(jì)制度?,F(xiàn)行會計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷,有待于進(jìn)一步完善,這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī),要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問題,必須完善會計(jì)法規(guī)和會計(jì)制度。(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)工作,如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度,嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對策。(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度,做到有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題,對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用,一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問題,就通過媒體爆光,造成強(qiáng)大的輿論攻勢,從而,間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對違規(guī)注冊會計(jì)師做出處分。(4)建立注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格,收回其資格證書,從此,終身不得從事會計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn):
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上市公司財(cái)務(wù)造假論文范文二:淺析我國上市公司的財(cái)務(wù)造假
摘要:本文從造假的動(dòng)因和危害性出發(fā),闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和估計(jì)等財(cái)務(wù)造假的主要常見手段,并對會計(jì)信息傳遞過程中可能導(dǎo)致偏差的各個(gè)階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會計(jì)政策與估計(jì);治理措施
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)12-0-02
近幾年來,隨著市場競爭的日益激烈,各國上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮。導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因很多,就我國而言,主要有三類:市場經(jīng)濟(jì)下追求利潤最大化的利益機(jī)制,上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來的內(nèi)控制度近乎失效,以及上市公司外部審計(jì)、評估組織的缺位或失職。本文通過對我國上市公司會計(jì)造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會問題的研究,試圖增強(qiáng)投資者識別虛假報(bào)表的能力,規(guī)范我國上市公司的融資行為,凈化國內(nèi)股市交易,營造一個(gè)健康穩(wěn)定的國內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的危害
1.股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。一般情況下,廣大投資者是通過上市公司對外公布的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告來衡量公司業(yè)績的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營造公司業(yè)績優(yōu)良的假象,通過財(cái)務(wù)造假,人為地將財(cái)務(wù)狀況編好,誘使投資者積極購買其股票,造成股價(jià)的不斷上漲,使公司的股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息作出的錯(cuò)誤決策很可能造成投資上的重大損失,投資熱情被嚴(yán)重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財(cái)務(wù)舞弊一旦曝光,上市公司的高管人員將被定為證券市場的禁入者,甚至承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。普通員工也會受到經(jīng)濟(jì)上的沉重打擊。
3.相關(guān)機(jī)構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機(jī)構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商,到證券承銷商、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所,都將被其牽連,遭到經(jīng)濟(jì)上或聲譽(yù)上的損失。
4.國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到嚴(yán)重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時(shí),那些有實(shí)力、講誠信的上市公司卻可能因得不到市場資金的及時(shí)支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置,常此以往,不僅股市上的誠信會蕩然無存,還會對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行構(gòu)成嚴(yán)重威脅。
二、我國上市公司財(cái)務(wù)造假的主要常見手段
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性:一方面它有利于充分利用集團(tuán)的內(nèi)部資源,降低交易成本,提高集團(tuán)的資本運(yùn)營能力和上市公司的營運(yùn)效率;另一方面,由于價(jià)格由雙方協(xié)商確定,它又為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤,支付、取得公司控制權(quán),形成市場壟斷提供了“市場”這一外衣下的合法途徑。不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此類交易的主要手法有二:一類是關(guān)聯(lián)方通過出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份,將持股權(quán)降低到20%以下,從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系,相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方,再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn),或者通過其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易,如委托或合作投資、托管經(jīng)營、收取資金占用費(fèi)等,由于發(fā)生頻率低,相關(guān)的信息披露也較為詳盡,是否公允有可能通過公開信息識別。目前非公允交易風(fēng)險(xiǎn)較大的在于,日常購銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易,這種交易信息披露較少,是否公允也難從公開信息中得到確認(rèn),因此規(guī)??赡芨?,影響也更大。
通過不公允的關(guān)聯(lián)交易,上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒有回籠,要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無法回籠或其他收益突然斷收,很容易造成公司業(yè)績的急轉(zhuǎn)直下,令投資者防不勝防。
2.濫用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)造假
(1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?/p>
(3)改變存貨的計(jì)算方法。
(4)利用對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提。
3.濫用會計(jì)準(zhǔn)則造假
(1)不按規(guī)定確認(rèn)收入。這類的造假手法主要有以下幾種:或提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng),提前開具銷貨發(fā)票,在未來存在巨大不確定性因素時(shí)仍確認(rèn)收入,濫用完工百分比法確認(rèn)收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入,調(diào)整主營業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間,利用非主營業(yè)務(wù)利潤調(diào)整利潤總額。
(2)不按規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用。假確認(rèn)費(fèi)用,將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn),將收益性支出作為資本支出處理,將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn),該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷,該在當(dāng)期預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提,等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會計(jì)上將支出按收益期的不同,劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出,如廣告費(fèi)和研發(fā)費(fèi)等,直接進(jìn)入當(dāng)期損益。資本性支出,如在長期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費(fèi)用,則形成長期資產(chǎn)。
4.不按會計(jì)制度規(guī)定披露重大會計(jì)信息
上市公司往往隱瞞或拖延披露對企業(yè)不利的或有事項(xiàng)會計(jì)信息,導(dǎo)致投資者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯(cuò)誤判斷。這些或有事項(xiàng)包括:重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”,進(jìn)行隱蔽性造假
(1)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠,不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司,許多地方政府實(shí)施稅收先征后返的政策,使得許多上市公司的實(shí)際稅率低于15%。而且有時(shí)對上市公司進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的金額往往巨大,又缺乏正當(dāng)理由,這兩項(xiàng)無疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績。
(2)給予土地價(jià)值方面的優(yōu)惠。理論上,土地價(jià)值的評估應(yīng)基于購買者的持有用途、企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營、資產(chǎn)的獲例能力等,采用收益還原法、市場比較法或成本逼近法等進(jìn)行估價(jià)。實(shí)際中,地方政府往往處于扶持的考慮,統(tǒng)一采用成本法評估土地價(jià)值,以使企業(yè)以接近成本的價(jià)格購買到土地的使用權(quán)。 三、針對我國上市公司財(cái)務(wù)造假的治理措施
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的事前控制
(1)提高上市公司經(jīng)營績效,建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營者的管理積極性和管理水平的有限,我國上市公司普遍運(yùn)行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件,避免被ST或退市等目的的需要,在股權(quán)高度集中形成“一股獨(dú)大”的上市公司內(nèi),大股東對公司經(jīng)營管理者者施加壓力的后果就是授意會計(jì)人員有目的地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此,要做好事前控制預(yù)防財(cái)務(wù)造假,就要把注意力集中在通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來提高公司的經(jīng)營績效上。盈利狀況良好了,虛增利潤的冒險(xiǎn)行為自然沒有發(fā)生的必要。同時(shí)還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu),如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu),建立經(jīng)理人市場的競爭與接管機(jī)制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定,協(xié)調(diào)好股東會、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會的關(guān)系,確保四方能獨(dú)立地各司其職、各負(fù)其責(zé)。
(2)注重上市公司財(cái)會人員的職業(yè)道德建設(shè)。上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財(cái)會人員,財(cái)務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財(cái)會人員的故意行為,這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章,如硬性規(guī)定上市公司的財(cái)會人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時(shí)間數(shù)。并結(jié)合強(qiáng)化激勵(lì)的理論,對遵守職業(yè)道德的財(cái)會人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
(3)積極吸取他國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),完善我國上市公司會計(jì)信息披露制度。相對于一些發(fā)達(dá)國家,如日本,我國上市公司的財(cái)務(wù)披露是比較詳盡的,但多出的大都是非報(bào)表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息,而對實(shí)質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國上市公司的會計(jì)信息披露,在對投資者利益保護(hù)、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息上的強(qiáng)制性要求還不夠,應(yīng)通過對會計(jì)準(zhǔn)則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善,制定出與國際趨同又符合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的上市公司會計(jì)信息披露制度。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的事中控制
應(yīng)大力加強(qiáng)“三位一體”的上市公司財(cái)會監(jiān)督機(jī)制。“三位一體”指的是由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管在內(nèi)的政府部門,由于進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革之后,沒有足夠的人手對各公司的財(cái)會資料進(jìn)行強(qiáng)有利的監(jiān)督,造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念,充分利用行政資源,切實(shí)履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。
(2)加強(qiáng)社會監(jiān)督是重中之重。社會監(jiān)督是指以會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為主的審計(jì)。處于買方市場中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競爭中保住業(yè)務(wù),遷就甚至勾結(jié)上市公司,為其造假出謀劃策,以獲取高額回報(bào)。當(dāng)年銀廣廈粉飾業(yè)績的問題是由新聞?dòng)浾咦钕扔枰园l(fā)現(xiàn),而作為履行會計(jì)報(bào)表審計(jì)的深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所不能及時(shí)識破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨(dú)立董事審計(jì)委員會聘任的方式及強(qiáng)制輪換注冊會計(jì)師的制度[4],使會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì),嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好,外部監(jiān)督對假、錯(cuò)賬的審計(jì)必須花費(fèi)更多的人力、物力、財(cái)力。因此,首先通過財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)考核的程序和方法,確保財(cái)務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則,建立嚴(yán)密可行的內(nèi)部控制制度,相互制約,相互監(jiān)督,把財(cái)務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后,要把內(nèi)控的對象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因?yàn)樗麄兪莾?nèi)控的首要責(zé)任主體,還因?yàn)樗麄儞碛械慕^對權(quán)力。
3.上市公司財(cái)務(wù)造假的事后控制
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看,對責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的明顯處罰不力,導(dǎo)致造假者造假的機(jī)會收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本,也是上市公司財(cái)務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對主要責(zé)任人的處罰力度:董事長作為公司負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有最大的法律責(zé)任;總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)主要的法律責(zé)任;其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,達(dá)到全面追究財(cái)務(wù)造假相關(guān)人員法律責(zé)任的效果。
參考文獻(xiàn):
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[5]闞京華.“中航油事件”引發(fā)的內(nèi)控新思考[J].中國內(nèi)部審計(jì),2005(09):15-17.
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