提要：本文通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系弊端的分析，提出重新構(gòu)建我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的新思路，并結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，借鑒國(guó)際上相關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從兩個(gè)不同的角度提出相應(yīng)的建議。

　　一、傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的弊端

　　1、以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)為主難以反映并促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增長(zhǎng)。傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)為主，而一些重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)則根本沒(méi)有涉及。這樣一套以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的局限性主要表現(xiàn)在：

　?。?）傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系追求短期目標(biāo)。在傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中，評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，利潤(rùn)是一個(gè)極其關(guān)鍵的評(píng)價(jià)指標(biāo)。由于管理人員必須集中精力對(duì)付季度和年度的盈利數(shù)字，因而更加關(guān)注的是企業(yè)短期的盈利能力。為了追求會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)，管理者極有可能利用他們手中的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)來(lái)做出使企業(yè)的短期利潤(rùn)增加，但長(zhǎng)期利益受損的經(jīng)營(yíng)決策，即經(jīng)營(yíng)決策中的短期行為。追求短期目標(biāo)如通過(guò)削減研究與開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)、廣告經(jīng)費(fèi)和機(jī)器維修來(lái)增加當(dāng)年利潤(rùn)等，都明顯地?fù)p害了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。評(píng)價(jià)體系中利潤(rùn)成分越高，企業(yè)的短期行為就可能越發(fā)膨脹，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)只能反映過(guò)去的事實(shí)而無(wú)法充分顯示企業(yè)的未來(lái)潛力，即使有最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公正的審計(jì)，以及會(huì)計(jì)師客觀的審核。

　?。?）傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系會(huì)導(dǎo)致管理者做出次優(yōu)化決策。如果企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要依靠投資收益率指標(biāo)，當(dāng)新項(xiàng)目和機(jī)會(huì)的投資收益率達(dá)不到已實(shí)現(xiàn)的投資收益率時(shí)，企業(yè)管理者為了保持既有的業(yè)績(jī)水平，就不愿意接受這樣的項(xiàng)目和機(jī)會(huì)。因?yàn)槿绻髽I(yè)管理者接受這樣的項(xiàng)目和機(jī)會(huì)，反而會(huì)使企業(yè)的投資收益率降低，對(duì)其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不利。實(shí)際上，如果這樣的項(xiàng)目和機(jī)會(huì)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，或其投資收益率雖然達(dá)不到企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益率，但卻超過(guò)了企業(yè)所設(shè)定的最低投資收益率，這樣的項(xiàng)目和機(jī)會(huì)是應(yīng)該接受的。為此，如果投資收益率作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)或惟一指標(biāo)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者做出次優(yōu)化決策。

　?。?）傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，其評(píng)價(jià)內(nèi)容預(yù)測(cè)能力較弱，時(shí)代特征體現(xiàn)不足。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)分注重企業(yè)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)指標(biāo)的價(jià)值方面，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的非貨幣計(jì)量的指標(biāo)，計(jì)算不夠及時(shí)，預(yù)測(cè)能力較弱。然而，激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越需要管理層重視經(jīng)營(yíng)決策、可持續(xù)發(fā)展、人力資本與核心競(jìng)爭(zhēng)力等前瞻性方面的內(nèi)容。像市場(chǎng)占有率、技術(shù)創(chuàng)新、質(zhì)量與服務(wù)等這類非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面起更大的作用。針對(duì)以上財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的不足，有必要對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)，在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　　2、評(píng)價(jià)角度表現(xiàn)為單一化，側(cè)重性不強(qiáng)，相關(guān)性不夠。我國(guó)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)主要是站在國(guó)家、銀行、企業(yè)三個(gè)角度對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)評(píng)價(jià)的。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，這種評(píng)價(jià)開(kāi)始顯露其不適應(yīng)性。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，知識(shí)和新技術(shù)將成為企業(yè)財(cái)富的主要來(lái)源，人力資本成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)以企業(yè)利益相關(guān)者財(cái)務(wù)理論為基礎(chǔ)，站在利益相關(guān)者的角度設(shè)計(jì)展開(kāi)。顯然，現(xiàn)有財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系是以一套評(píng)價(jià)指標(biāo)滿足一方或多方需要，幾方兼顧，側(cè)重性不強(qiáng)，相關(guān)性不夠，有待進(jìn)一步完善。

二、健全企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建議

　　1、建立財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。非財(cái)務(wù)指標(biāo)是利用財(cái)務(wù)報(bào)表以外的企業(yè)資料以非貨幣方式計(jì)量的各種指標(biāo)，比如反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的有害物質(zhì)生成量、污染控制程度等；反映產(chǎn)品服務(wù)銷售情況的市場(chǎng)占有率、顧客滿意度等；反映員工狀況的人均工資水平等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)在一定程度上彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。

　　優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：

　　1、反映內(nèi)容全面，能充分披露有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的前景，向企業(yè)利益相關(guān)者提供人力資源、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等非貨幣信息；

　　2、動(dòng)態(tài)反映，實(shí)時(shí)跟蹤，有較強(qiáng)的預(yù)測(cè)能力；

　　3、與企業(yè)實(shí)際情況緊密聯(lián)系，能夠全面評(píng)價(jià)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；4適合長(zhǎng)期評(píng)價(jià)，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)。

　　但非財(cái)務(wù)指標(biāo)也有自身的局限性：

　　1、無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以披露，因而無(wú)法與企業(yè)利潤(rùn)建立可靠的聯(lián)系；

　　2、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是以多種方式衡量，不同企業(yè)之間指標(biāo)差異較大，不利于企業(yè)間的比較；

　　3、非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系不十分健全，缺乏因果關(guān)系的環(huán)節(jié)，有時(shí)可能相互沖突。

　　從上述分析可見(jiàn)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)盡管有很多優(yōu)點(diǎn)，但也存在一定的缺陷。過(guò)分注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)很可能會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)上缺乏彈性而導(dǎo)致財(cái)務(wù)失敗。但是，只關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，則容易造成短期行為，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。事實(shí)上，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，都是企業(yè)總體業(yè)績(jī)不可分割的組成部分。因此，理想的科學(xué)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。

　　2、平衡計(jì)分卡。企業(yè)建立良好業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的優(yōu)化選擇。平衡計(jì)分卡源自于美國(guó)哈佛商學(xué)院著名教授羅伯特。S.卡普蘭和美國(guó)復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)總裁大衛(wèi)。P.諾頓于1990年所從事的“未來(lái)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法”研究計(jì)劃，該計(jì)劃的目的，在于找出超越傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)量度為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，以使企業(yè)的“策略”能夠轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;行動(dòng)”。該方法不但完全改變了企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)思想，而且還推動(dòng)企業(yè)自覺(jué)去建立實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理體系，在產(chǎn)品、流程、顧客和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等關(guān)鍵領(lǐng)域使企業(yè)獲得突破性進(jìn)展，從而帶動(dòng)了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估及管理制度的一次革命。平衡計(jì)分卡作為一種綜合性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，其優(yōu)點(diǎn)：

　　（1）平衡計(jì)分卡符合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)并重的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)置原則。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)主要是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，在日益復(fù)雜動(dòng)蕩的環(huán)境下，單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)不能全面反映企業(yè)的實(shí)力。平衡計(jì)分卡為了彌補(bǔ)單一財(cái)務(wù)指標(biāo)在客戶、員工、供應(yīng)商、業(yè)務(wù)程序、技術(shù)創(chuàng)新等方面的不足，增加了客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)三個(gè)層面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。平衡計(jì)分卡很好地實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，在此基礎(chǔ)上形成一套完整的指標(biāo)體系。

　?。?）平衡計(jì)分卡能夠避免企業(yè)的短期行為。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)往往以過(guò)去的信息為依據(jù)，無(wú)法評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)成長(zhǎng)的潛力。非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)能很好地衡量公司未來(lái)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。如對(duì)顧客滿意度的投資能夠增加收入，培養(yǎng)顧客對(duì)公司的忠誠(chéng)度，吸引新的顧客，減少交易成本，從而提高公司未來(lái)的業(yè)績(jī)。平衡計(jì)分卡從戰(zhàn)略目標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)需要的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效結(jié)合。

　　（3）平衡計(jì)分卡重視對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)。平衡計(jì)分卡設(shè)置了財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)層面，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)之間、內(nèi)部和外部之間、結(jié)果和原因之間、主體和客體之間的平衡。它將戰(zhàn)略、過(guò)程和管理人員聯(lián)系在一起，是動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)與靜態(tài)評(píng)價(jià)相互統(tǒng)一的結(jié)果。