企業(yè)債務(wù)重組研究論文

　　債務(wù)重組是一種能較好地解決企業(yè)負(fù)債問(wèn)題的辦法。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的企業(yè)債務(wù)重組研究論文，供大家參考。

　　企業(yè)債務(wù)重組研究論文范文一：淺議債務(wù)重組對(duì)債務(wù)債權(quán)雙方的影響

　　摘要:2006年2月最新頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》,將債務(wù)重組進(jìn)行了新的定義,本文通過(guò)債務(wù)重組的不同形式對(duì)債務(wù)債權(quán)雙方的影響進(jìn)行闡述分析,提出了在對(duì)待債務(wù)重組情況時(shí)的應(yīng)采取的措施。

　　關(guān)鍵詞:債務(wù)重組債務(wù)債權(quán)

　　一、 引言

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》對(duì)債務(wù)重組的定義如下:在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。

　　從以上概念,我們可以看出,要形成債務(wù)重組,必須要滿(mǎn)足兩個(gè)條件:一是債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題以致無(wú)法按時(shí)按原條件償還債務(wù);二是債權(quán)人同意債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的價(jià)值償還。在債務(wù)重組中,債權(quán)方作出了讓步,在資產(chǎn)權(quán)益方面有虧損,而債務(wù)方卻獲得了相應(yīng)的利益。這就產(chǎn)生了一些企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組來(lái)獲得利益;同時(shí),也意味著對(duì)一些本來(lái)無(wú)力償債的上市公司而言,一旦債務(wù)被部分豁免,上市公司就有可能獲得巨大的利益,可以大幅度地提升上市公司的每股收益水平。債務(wù)債權(quán)雙方為了各自共同的利益,也有可能會(huì)聯(lián)手操縱利潤(rùn),以扭虧為盈為目的進(jìn)行債務(wù)重組處理。

　　二、債務(wù)重組的方式

　　1.以資產(chǎn)清償

　?、僖缘陀趥鶆?wù)的現(xiàn)金清償。

　　此時(shí),債務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:

　　借:應(yīng)付賬款 XX

　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 XX

　　營(yíng)業(yè)外收入 XX

　　債權(quán)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:

　　借:庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 XX

　　營(yíng)業(yè)外支出 XX

　　貸:應(yīng)收賬款 XX

　　此種情況往往適合于債務(wù)金額較小的債務(wù)重組。當(dāng)以現(xiàn)金進(jìn)行清償時(shí),會(huì)增加債務(wù)公司的現(xiàn)金流出,同時(shí)也就增加了債權(quán)公司的現(xiàn)金流入。這種方式一般不會(huì)使債務(wù)債權(quán)雙方的流動(dòng)比率發(fā)生很大的變動(dòng),因?yàn)檫@種方式基本上是按正常的還債方式進(jìn)行,唯一不同的是所收回的現(xiàn)金少了。此種情況,但若為關(guān)聯(lián)企業(yè),易造成企業(yè)虛增(或虛減)當(dāng)期利潤(rùn),使得企業(yè)對(duì)外提供的信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑。

　?、谝缘陀趥鶆?wù)的非現(xiàn)金清償,如存貨等清償。

　　當(dāng)以存貨進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),會(huì)增加債務(wù)企業(yè)的銷(xiāo)售收入。債務(wù)方對(duì)此作如下會(huì)計(jì)分錄:

　　借:應(yīng)付賬款 XX

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 XX

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))XX

　　營(yíng)業(yè)外收入 XX

　　而債權(quán)方則會(huì)作如下會(huì)計(jì)分錄:

　　借:原材料或庫(kù)存商品 XX

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))XX

　　營(yíng)業(yè)外支出 XX

　　貸:應(yīng)收賬款 XX

　　這是一種很奇怪的現(xiàn)象,因?yàn)檫@個(gè)過(guò)程在實(shí)質(zhì)上并無(wú)任何銷(xiāo)售行為的產(chǎn)生,卻因債務(wù)重組而確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,對(duì)此無(wú)法真實(shí)地評(píng)價(jià)企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。經(jīng)過(guò)了債務(wù)重組,增加了債務(wù)企業(yè)的銷(xiāo)售量,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所上升,實(shí)質(zhì)上是降低了積壓的存貨,增加了庫(kù)存流動(dòng),使企業(yè)凈資產(chǎn)增加,降低了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,提高了企業(yè)的速動(dòng)比率,從而在財(cái)務(wù)成果上表現(xiàn)為好的一面。債務(wù)重組作為一種資金融通的手段,能很好地解決暫時(shí)的資金緊張問(wèn)題,幫助債務(wù)方擺脫債務(wù)包袱,增強(qiáng)其營(yíng)運(yùn)能力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)能盡快進(jìn)入健康的發(fā)展軌道。

　　反之,對(duì)于債權(quán)企業(yè)而言,則是相當(dāng)于購(gòu)進(jìn)了許多商品,增加了庫(kù)存,提高了資產(chǎn)負(fù)債率,降低了企業(yè)的速動(dòng)比率。

　　2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　若債務(wù)公司只是由于一時(shí)的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題,而無(wú)法償還債務(wù),其本身的企業(yè)發(fā)展是良好的,債權(quán)企業(yè)可以將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,作為債務(wù)公司的股東,待債務(wù)公司發(fā)展良好時(shí),便可從中獲利。這樣,不僅解決了債務(wù)的追償問(wèn)題,而且也給企業(yè)帶來(lái)了投資機(jī)會(huì)。對(duì)于此種情況,債權(quán)企業(yè)要認(rèn)真分析債務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和市場(chǎng)規(guī)模及其未來(lái)的可能發(fā)展趨勢(shì),同時(shí)考慮當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。否則,債務(wù)企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)后,經(jīng)營(yíng)狀況沒(méi)有改善,不僅原有的債務(wù)不能得到追償,而且還要被債務(wù)公司所拖累,陷入更嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī),那就得不償失了。

　　債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理為:

　　借:應(yīng)付賬款 XX

　　貸:股本或?qū)嵤召Y本 XX

　　資本公積 XX

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 XX

　　債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理則為:

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 XX

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 XX

　　貸:應(yīng)收賬款 XX

　　3.修改其他債務(wù)條件

　　在不修改上述一、二種條件的情況下,采用其他方式進(jìn)行債務(wù)重組,如減少債務(wù)償還金額、降低利率、延遲還款等。此種方法適用于企業(yè)急需拿回債務(wù),或認(rèn)為以后收回債務(wù)的可能性很小。減少償還金額對(duì)債權(quán)方來(lái)說(shuō)是一大損失,但為了趁早或趁債務(wù)方還未倒閉破產(chǎn),及時(shí)要回債務(wù),這是必然之舉。對(duì)于債務(wù)方確實(shí)是有經(jīng)濟(jì)困難的,通過(guò)降低利率,以保全其本金和部分低利息的收回,避免出現(xiàn)壞賬,以保全資本。對(duì)于延遲還款情況,如果債務(wù)方僅是一時(shí)的流動(dòng)資金出現(xiàn)了問(wèn)題,并非是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題,采取此種情況,不僅可以拿回本金和利息,在一定的期限范圍內(nèi)還是可以予以考慮的。相對(duì)于債務(wù)企業(yè),無(wú)論是減少償還本金、減少利息還是延遲付款,這些都是有利于債務(wù)方的,可緩解債務(wù)方的短期償債能力。

　　4.以上三種方式的結(jié)合

　　當(dāng)上述三種方式單一不能解決企業(yè)的債務(wù)問(wèn)題時(shí),可以將上述三種方法加以結(jié)合,以達(dá)到期望的目的。主要包括如下方式:

　　①以一部分資產(chǎn)償還債務(wù),同時(shí)又以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還另一部分債務(wù);

　?、谝砸徊糠仲Y產(chǎn)償還債務(wù),同時(shí)又修改其他債務(wù)條件方式償還債務(wù);

　　③在修改其他債務(wù)的條件下,用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還債務(wù);

　?、茉谛薷钠渌麄鶆?wù)的條件下,以資產(chǎn)償還債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。

　　此種方法,并不能將債務(wù)全部清算,而只是部分地進(jìn)行了清償。債務(wù)重組不能從根本上解決債務(wù)債權(quán)方之間的問(wèn)題,只是起到了一個(gè)緩沖作用。債務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不一定會(huì)因?yàn)閭鶆?wù)重組的實(shí)施而得到改善,其經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也未必能夠進(jìn)入良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài),債權(quán)企業(yè)的權(quán)益也依舊無(wú)法得到落實(shí)。因此,在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),債務(wù)債權(quán)方都必須謹(jǐn)慎而行。

　　三、結(jié)論

　　四種債務(wù)重組方式均可為債務(wù)方產(chǎn)生利潤(rùn),而債權(quán)方則會(huì)產(chǎn)生損失。對(duì)于非關(guān)聯(lián)方而言,債務(wù)重組會(huì)給債權(quán)方造成損失,而債務(wù)方則會(huì)因此而獲得相應(yīng)的利潤(rùn)。對(duì)于債權(quán)方應(yīng)盡量避免債務(wù)重組,在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,要及時(shí)注意債權(quán)的管理,避免債務(wù)的無(wú)法收回或債務(wù)重組。而對(duì)于關(guān)聯(lián)方而言,債務(wù)重組也許是他們的“福音”,上市公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)繁多,通過(guò)債務(wù)重組方式可以增加利潤(rùn)來(lái)達(dá)到目的顯得非常的容易,債務(wù)重組方式對(duì)關(guān)聯(lián)方實(shí)質(zhì)上是一種操縱利潤(rùn)的行為。主要可以歸結(jié)為以下四類(lèi):

　?、賯鶆?wù)方將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給債權(quán)方;

　?、趥鶛?quán)方明知是不良資產(chǎn),也同意債務(wù)重組,虛增企業(yè)資產(chǎn);

　?、蹅鶛?quán)方利用債務(wù)重組會(huì)產(chǎn)生損失的特點(diǎn),故意轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤(rùn),逃避納稅。

　?、軅鶆?wù)方轉(zhuǎn)移積壓的存貨,虛增企業(yè)的利潤(rùn)。

　　我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,將債務(wù)重組基于公允價(jià)值的考慮,而在現(xiàn)實(shí)操作中,則存在諸多的操縱利潤(rùn)的可能,我們不得不對(duì)此情況作出防范。債務(wù)重組到目前為止還有很多不健全之處,我們要對(duì)債務(wù)重組的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其后果進(jìn)行分析,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)、有效地監(jiān)督,以減少債務(wù)債權(quán)企業(yè)利用債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的空間。對(duì)此,企業(yè)和政府部門(mén)都應(yīng)采取積極地應(yīng)對(duì)措施,防患于未然。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),應(yīng)加強(qiáng)各環(huán)節(jié),選擇合適的重組方式,綜合運(yùn)用多種債務(wù)重組方式,提高治理能力,健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。國(guó)家政府則應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管,對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān);加強(qiáng)債務(wù)重組信息的披露,提供準(zhǔn)確、有價(jià)值的信息,為決策者提供有用的信息。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——企業(yè)債務(wù)重組》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

　　[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《會(huì)計(jì)》[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009

　　[3]許文靜.《我國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)則的變革分析及實(shí)施效果評(píng)價(jià)——基于滬市ST公司2007年年報(bào)分析》[J],中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(9)

　　企業(yè)債務(wù)重組研究論文范文二：森工企業(yè)債務(wù)重組解析

　　摘要：債務(wù)重組含義的理解。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出了讓步的事項(xiàng)”。在重新修定《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》后，企業(yè)債務(wù)的重組銜接以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。

　　關(guān)鍵詞：森工企業(yè);債務(wù)重組;影響分析

　　一、新準(zhǔn)則重點(diǎn)、難點(diǎn)解析

　　1.債務(wù)重組含義的理解。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出了讓步的事項(xiàng)”。說(shuō)明中國(guó)具體準(zhǔn)則的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人做出了讓步的債務(wù)重組。突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。原因主要有以下幾點(diǎn)：(1)債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算，其實(shí)質(zhì)屬于捐贈(zèng)，使用其他準(zhǔn)則;(2)企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及的范圍，其會(huì)計(jì)處理由相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范予以規(guī)定。在企業(yè)進(jìn)行公司制改造時(shí)，情況比較復(fù)雜，其債務(wù)重組無(wú)論是否屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，本準(zhǔn)則也不予涉及。(3)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒(méi)有讓步，而是采取以物抵債或訴訟方式解決，沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

　　2.正確確定債務(wù)重組日。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。對(duì)于以資產(chǎn)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)重組日為資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)債權(quán)人手里或已經(jīng)交付債權(quán)人使用，并辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)的日期。

　　3.債務(wù)重組損益與企業(yè)日常活動(dòng)損益的核算。債務(wù)重組損益應(yīng)于債務(wù)重組日確認(rèn)和計(jì)量。因其與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外損益”賬戶(hù)進(jìn)行核算。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益的界限。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，在計(jì)算轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益時(shí)，還要區(qū)別相關(guān)稅費(fèi)的不同性質(zhì)，考慮其是否計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債務(wù)人核算轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益時(shí)一般不需要單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)進(jìn)行核算。

　　如，債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的，把轉(zhuǎn)讓的存貨作為銷(xiāo)售處理，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益為銷(xiāo)售收入與其成本及相關(guān)減值準(zhǔn)備之間的差額;債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，把轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)清理處理，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益作為固定資產(chǎn)清理收入與清理支出之間的差額，如為收益，在“營(yíng)業(yè)外損益”賬戶(hù)下的“處置固定資產(chǎn)凈收益”明細(xì)賬戶(hù)核算;如為損失，在“營(yíng)業(yè)外損益”賬戶(hù)下的“處置固定資產(chǎn)凈損失”明細(xì)賬戶(hù)核算;債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)的，把轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)收入與其相關(guān)成本之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異分析

　　(一)新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

　　新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組方法進(jìn)行了變革。在債務(wù)重組含義、計(jì)量屬性和損益確認(rèn)方面與原準(zhǔn)則相比，有了實(shí)質(zhì)性突破，主要差異表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.定義不同。舊準(zhǔn)則定義債務(wù)重組為：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。因此，任何修改某項(xiàng)債務(wù)條款均是在債務(wù)重組準(zhǔn)則范圍之內(nèi)。新準(zhǔn)則債務(wù)重組的定義是：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

　　2.債務(wù)重組方式的變化。新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式，這雖不屬于實(shí)質(zhì)性的變化，但新準(zhǔn)則的表述更為簡(jiǎn)潔易懂。

　　3.會(huì)計(jì)處理不同。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外損益;對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人清償債務(wù)，按換出資產(chǎn)或清償債務(wù)資本的賬面金額計(jì)算;而債權(quán)人則按重組債權(quán)的賬面金額作為受讓資產(chǎn)或資本的入賬價(jià)值。舊準(zhǔn)則僅在債權(quán)人涉及受讓多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)時(shí)，使用公允價(jià)值對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確認(rèn)各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值;新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本均使用公允價(jià)值計(jì)量。

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將所有債務(wù)重組利得確認(rèn)為所有者權(quán)益中的資本公積，而不是反映在利潤(rùn)表上;債權(quán)人不會(huì)確認(rèn)任何債務(wù)重組收益。新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、資本或重組后債務(wù)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于修改其他條件的，如果涉及或有應(yīng)付金額，重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和或有應(yīng)付金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益;債權(quán)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與接受的資產(chǎn)、資本或重組后債務(wù)公允價(jià)值之間的差額(已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。

　　4.披露內(nèi)容不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露信息的第2條“因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額”和第4條“或有支出”;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露信息的第4條“或有收益”。新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露的信息將舊準(zhǔn)則第2條改為“確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額”;第4條改為“或有應(yīng)付金額”;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露信息的第4條改為“或有應(yīng)收金額”。

　　(二)新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接 　　1.新、舊賬戶(hù)的銜接。準(zhǔn)則修改前，債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組利得或損失，重組利得，使用“資本公積—其他資本公積”賬戶(hù)核算;重組損失，使用“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”賬戶(hù)核算;債權(quán)人不確認(rèn)債務(wù)重組收益，只在收到債務(wù)人以低于債權(quán)的現(xiàn)金資產(chǎn)抵債和修改債務(wù)條件，重組債權(quán)賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額時(shí)，確認(rèn)債務(wù)重組損失，使用“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”賬戶(hù)核算。準(zhǔn)則修改后，企業(yè)核算債務(wù)重組損益的賬戶(hù)為“營(yíng)業(yè)外損益—債務(wù)重組損失”和“營(yíng)業(yè)外損益—債務(wù)重組利得”，債務(wù)重組損失，計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外損益—債務(wù)重組損失”賬戶(hù)的借方，債務(wù)重組收益，計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外損益—債務(wù)重組利得”賬戶(hù)的貸方。

　　2.相關(guān)會(huì)計(jì)處理的銜接債務(wù)重組確認(rèn)計(jì)量方法變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但涉及的重組交易是一次性完成的，且過(guò)去交易公允價(jià)值難以確定，債務(wù)重組屬于新準(zhǔn)則體系執(zhí)行之前已經(jīng)完成的特殊交易和事項(xiàng)，可豁免追溯調(diào)整，故不涉及追溯調(diào)整問(wèn)題。在“過(guò)渡到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日”編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將債務(wù)重組涉及的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目和資本公積余額直接結(jié)轉(zhuǎn)，“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”期末無(wú)余額，過(guò)渡日后發(fā)生的債務(wù)重組事項(xiàng)按照新準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量，債務(wù)重組損益分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)外損益—債務(wù)重組損失”和“營(yíng)業(yè)外損益—債務(wù)重組利得”賬戶(hù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)。

　　三、新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性及創(chuàng)新性

　　把債務(wù)重組的計(jì)量基礎(chǔ)由賬面價(jià)值重新改為公允價(jià)值，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)信息供給的約束，為向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息鑄牢了基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，使中國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)則在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同，為中國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)建了統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。但新準(zhǔn)則的規(guī)定比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更具體、易懂，可操作性強(qiáng)。

　　四、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響分析

　　會(huì)計(jì)計(jì)量方法不同，將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大影響。新準(zhǔn)則的突出變化是：采用公允價(jià)值計(jì)量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益(原準(zhǔn)則計(jì)入資本公積)，所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，債務(wù)重組活動(dòng)將影響債權(quán)人和債務(wù)人的當(dāng)期利潤(rùn)。而舊準(zhǔn)則采用的賬面價(jià)值計(jì)算法，基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。

　　以存貨清償債務(wù)為例進(jìn)行分析，假設(shè)2005年4月12日，A公司從B公司購(gòu)買(mǎi)一批商品，付給B 公司6個(gè)月期、不帶息1 050 000元商業(yè)票據(jù)一張。2005年10月25日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司同意A公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該批產(chǎn)品市價(jià)為800 000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為700 000元，這部分存貨的損失準(zhǔn)備為5 000元。B公司未計(jì)提相關(guān)壞賬準(zhǔn)備。

　　假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，A公司(債務(wù)人)的分析如下：

　　計(jì)算應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的差額：

　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值1 050 000元-所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值(700 000-5 000) 695 000元-增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(800 000× 17%)136 000元=219 000元

　　新準(zhǔn)則公允價(jià)值法與舊準(zhǔn)則賬面價(jià)值法相比，債務(wù)人當(dāng)期確認(rèn)收益219 000元，其中包括債務(wù)重組利得114 000元(1 050 000-800 000-136 000=114 000)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益105 000元;原準(zhǔn)則將債務(wù)重組利得219 000元計(jì)入資本公積。

　　對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響：資本公積：219 000元(公允法比賬面法減少219 000);利潤(rùn)總額：219 000元(公允法比賬面法多219 000);所得稅費(fèi)用：72 270元(公允法比賬面法多219 000 × 33%;設(shè)所得稅率為33%);凈利潤(rùn)：146 730元(公允法比賬面法多219 000 × 67%;設(shè)所得稅率為33%)。

　　公司(債權(quán)人)的分析如下：債務(wù)重組日，資產(chǎn)價(jià)值減少114 000元，確認(rèn)重組損失114 000元(1 050 000-800 000-800 000×17%)，利潤(rùn)減少114 000，凈利潤(rùn)減少：76 380元。

　　可見(jiàn)，新舊準(zhǔn)則不同方法核算的差異，對(duì)企業(yè)的權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)均產(chǎn)生較大影響，使得會(huì)計(jì)信息披露更加相關(guān)可靠。

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