建筑企業(yè)營改增研究論文
隨著營改增試點范圍逐步推向全國,建筑企業(yè)的納稅政策也在逐步的進(jìn)行調(diào)整,建筑行業(yè)如何應(yīng)對營改增對企業(yè)帶來的沖擊成為當(dāng)下急需研究的重要課題。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的建筑企業(yè)營改增研究論文，供大家參考。
建筑企業(yè)營改增研究論文范文一：營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收的制度也越來越完善，相比之前的營業(yè)稅和增值稅，營改增稅制的實行會給企業(yè)內(nèi)部的會計和數(shù)按工作帶來很大的沖擊，而在建筑企業(yè)中，由于建筑材料的大量買賣，以往營業(yè)稅和增值稅的征收難免會在材料費方面發(fā)生重復(fù)，而營改增制度的改變，必將會對建筑企業(yè)的會計核算工作帶來巨大的影響，本文就營改增對建筑企業(yè)會計核算工作的影響進(jìn)行了分析和調(diào)查，希望對建筑企業(yè)的會計核算工作有所幫助，對我國稅收制度的完善做出一定的貢獻(xiàn)。
關(guān)鍵詞：營改增稅制 建筑企業(yè)會計核算工作 影響 應(yīng)對方法
一、前言
到目前為止，我國還仍舊實行著對營業(yè)稅和增值稅同時征收的工作，但自從營改增稅制的任務(wù)下達(dá)后，我國就首先在特大城市上海進(jìn)行了初步的實驗。營改增稅制的實施對企業(yè)的影響是巨大的，在建筑企業(yè)領(lǐng)域?qū)τ跔I改增稅制，要照著國家的指導(dǎo)，勇于嘗試，并積極發(fā)現(xiàn)營改增稅制中出現(xiàn)的問題，積極面對。在此工程中，不斷對產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和管理模式進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)變。以往的稅收制度要對營業(yè)稅和增值稅進(jìn)行征收，難免就會征收重復(fù)，而新的營改增稅收制的出現(xiàn)，將會避免這種情況的出現(xiàn)，對建筑企業(yè)的盈利來說是一件好事，同時也更加完善國家的稅收制度。
二、建筑企業(yè)營改增稅制的現(xiàn)狀
關(guān)于營改增稅制的概念前文已經(jīng)提到，對任何企業(yè)來說，這都是一個不小的沖擊。對于建筑企業(yè)對于面對營改增目前的狀況來看，營改增對于建筑企業(yè)的影響是利大于弊。在稅收方面避免了以前對于建筑材料稅務(wù)的重復(fù)征收。保證了建筑企業(yè)的盈利增長。但在稅收工作改革試點的過程中，仍舊存在一些問題需要解決，畢竟是一個新的規(guī)定，企業(yè)在面臨此類轉(zhuǎn)變時難免會遇到一些不擅長解決的新問題。對于此類問題，我們要對建筑企業(yè)中的會計核算工作進(jìn)行深入的了解，這樣才能對存在的問題進(jìn)行深入的分析，找到相應(yīng)的對策。以下便是目前對于建筑企業(yè)對于營改增會計審核工作的影響和其中出現(xiàn)的問題所做的分析，以及對應(yīng)的解決方案。
三、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響
(一)對建筑企業(yè)會計工作者帶來考驗
雖然現(xiàn)在科技的發(fā)展以及信息化的普及為會計工作者在工作中帶來了諸多便利，但營改增稅制的到來，與以往會計工作的方式和步驟都有所不同，由于工作步驟和內(nèi)容都發(fā)生了一定的改變，在會計審核工作中最重要的環(huán)節(jié)便是對的上賬。這是對一個會計審核工作人員最基本的誠信和工作的完成度得要求。
(二)會計工作核算環(huán)境的變化
由于營改增稅制的變化和信息化的普及，建筑企業(yè)會計核算環(huán)境跟之前相比已經(jīng)有了很大的改變。能否適用新環(huán)境的變化是考驗一個工作人員是否能夠做好營改增稅收工作的根據(jù)。營改增稅制工作會越來越走向信息化，工作人員面臨的環(huán)境不在是。單純的工作人員之間的相互協(xié)作和交流。還要掌握一定的信息技術(shù)。適應(yīng)越來越高效率的工作，提高自己的工作效率。盡量完成會計信息化工作中最基本的操作。
(三)資金流動過程的影響
營改增稅制的實行對于建筑企業(yè)來說是一件能夠多盈利的好事。因為它極大地縮減了營業(yè)稅收的額度，保證了材料所交費用的重復(fù)，從而使建筑企業(yè)獲得了更多的盈利，保證了資金的正常運行。但就是因為營業(yè)稅的縮減，如今的稅收大多來自增值稅。而增值稅的征收主要是靠支票等票據(jù)的信息來進(jìn)行征收。由于建筑企業(yè)中的材料購買經(jīng)常就地取材，且個體戶供應(yīng)的情況比較多。但有些個體公商戶并不能開出有效的支票證明。這就導(dǎo)致了支票信息的不全面。使企業(yè)可能存在漏交費用的危險。這對企業(yè)內(nèi)部的資金管理是非常不利的，該交的稅沒有交上去就只能落入到個別工作人員的手中，很容易引起內(nèi)部紀(jì)律的紊亂，阻止建筑企業(yè)會計審核工作的順利進(jìn)行。
四、相關(guān)對策
(一)注重對員工工作素質(zhì)的培養(yǎng)
對員工素質(zhì)的培養(yǎng)不僅包括個人素質(zhì)的培養(yǎng)，還包括專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。個人素質(zhì)的培養(yǎng)是循序漸進(jìn)的，跟個人的受教育程度和生長環(huán)境有關(guān)，這種素質(zhì)基本上靠自覺。除此之外更保險的，還應(yīng)該還應(yīng)該在初期的人才選拔環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的篩選。對于檔案中誠信記錄有問題的應(yīng)聘者應(yīng)慎重考慮。而對于專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，則在于企業(yè)初期的培訓(xùn)工作。面對新的工作，老員工都會感到棘手更何況是新員工。企業(yè)應(yīng)抽取適當(dāng)?shù)臅r間對老員工和新員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強工作人員之間的交流。使他們相互學(xué)習(xí)，相互進(jìn)步。
(二)使資金流動更加合理化
一個企業(yè)最重要的就是資金流動的透明化，保證資金流動的正常運行。對于發(fā)票等票務(wù)信息的準(zhǔn)確性，除了規(guī)范正常的商業(yè)行為外，還要培養(yǎng)企業(yè)的自覺性，防止偷稅漏稅的行為出現(xiàn)。這不僅是為國家的稅收工作作出了一定的貢獻(xiàn)，也為企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)氣發(fā)展樹立了榜樣。 為了使資金流動更加合理化，要在工作人員的職位上進(jìn)行職能分離，防止亂用私權(quán)，順手牽羊的情況出現(xiàn)。企業(yè)要制定嚴(yán)格的規(guī)定，不給違法亂紀(jì)的行為一點機(jī)會。
五、結(jié)束語
時代的發(fā)展，科技的進(jìn)步都對建筑企業(yè)會計信息化提出了更高的要求，寄予了更高的希望。營改增稅收工作的轉(zhuǎn)變也為建筑企業(yè)會計審核工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。時代在不斷的進(jìn)步，制度也將不斷的完善，我們除了做好本職工作以外，還要積極發(fā)現(xiàn)生活中存在了一些問題，并想辦法積極解決，為祖國更好更快的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)。
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建筑企業(yè)營改增研究論文范文二：建筑施工企業(yè)營改增時代的風(fēng)險管理
摘要：2月22日，住建部發(fā)布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，標(biāo)志著建筑業(yè)全面進(jìn)入了營改增時代，實行營改增有效解決了重復(fù)征稅問題，也給企業(yè)帶來一系列的風(fēng)險，本文對營改增后建筑施工企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險和運營風(fēng)險進(jìn)行分析，并提出風(fēng)險管理對策及監(jiān)督整改機(jī)制。
關(guān)鍵詞：營改增;建筑企業(yè);風(fēng)險管理
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X(2016)007-000-02
一、引言
2月22日，住建部發(fā)布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，通知給出工程造價計算公式：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。
根據(jù)國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。企業(yè)風(fēng)險一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險等。風(fēng)險管理，就是人們對潛在的以為損失進(jìn)行辨識、評估，并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，即在主觀上盡可能有備無患或在無法避免時亦能尋求切實可行的補救措施，從而減少損失或進(jìn)而風(fēng)險為我所用。
正確識別營改增后建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險因素，加強對風(fēng)險的預(yù)防和控制，減少和避免風(fēng)險損失，充分享受營改增的改革紅利是建筑施工企業(yè)目前面臨的重要課題。
二、營改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險分析與影響
(一)財務(wù)風(fēng)險與影響
1.稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計，建筑工程總造價中，建筑業(yè)人工費占比高達(dá)35%以上，無法取票卻沒有相應(yīng)的抵扣政策;根據(jù)財稅[2014]57號，施工企業(yè)購入商品混凝土及磚瓦石料即使取得增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3%的進(jìn)項稅額，將增加8%的納稅成本;“甲供材”使施工單位無法抵扣材料進(jìn)項稅額;營改增前購置的設(shè)備已納進(jìn)項稅額在“營改增”后無法抵扣;動產(chǎn)租賃業(yè)購置資產(chǎn)后，其租賃收入17%的銷項稅額無可抵扣稅款，建筑工程款、材料款相互拖欠的“三角債”引起時間差造成企業(yè)進(jìn)項稅額無法及時抵扣;建筑工程項目分散在全國各地，發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大，無法再180天內(nèi)認(rèn)證完畢，“營改增”執(zhí)行11%的稅率，勢必加大建筑業(yè)“營改增”的實際負(fù)擔(dān)，會造成新的稅負(fù)不公，增加企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)。
2.現(xiàn)金流。由于建設(shè)企業(yè)驗工計價款的支付經(jīng)常性滯后，且驗工計價款支付時直接扣除5%-0%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導(dǎo)致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項工程的稅金。同時，由于建筑企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行抵扣。這些都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于實行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
3.負(fù)債與利潤。增值稅是價外稅，企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價不含進(jìn)項稅額，在企業(yè)采購價格一定的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營改增”前有一定幅度下降，在企業(yè)已有負(fù)債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率必然上升。建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長、賬期也長，一般建筑企業(yè)凈利潤只有3%，營改增后，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，營業(yè)收入從原來的營業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷項稅額，收入降低。“營改增”后，由于各種因素影響，進(jìn)項稅額并不能完全抵扣，這會侵蝕企業(yè)的利潤總額。
(二)運營風(fēng)險與影響
1.公司經(jīng)營模式。目前建筑施工企業(yè)的主要經(jīng)營模式有五種――自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。在這樣的經(jīng)營模式下，在總承包簽訂下，實施過程涉及三個主體，即業(yè)主、中標(biāo)方和施工方。業(yè)主即甲方，中標(biāo)方即中標(biāo)或投標(biāo)單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這就和營業(yè)稅制下有了很大的區(qū)別。營業(yè)稅下我們在統(tǒng)一的集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行施工方和中標(biāo)方不一致的情況下，基本上按全額交納營業(yè)稅，不管中標(biāo)方是如何進(jìn)行稅金的分?jǐn)偅罱K不影響施工方。在“營改增”后目前的經(jīng)營模式不適應(yīng)增值稅的要求。
2.工程投標(biāo)。營改增后，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整;關(guān)于成本費用中增值稅獎項款項的劃分變得更加困難，使投標(biāo)書的編制難度加大，并且建筑行業(yè)的投標(biāo)總價中計入了增值稅，這與其價外稅的的稅種屬性相矛盾。
3.工程分包。工程項目施工普遍存在分包現(xiàn)象，一般分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包兩種模式。在“營改增”后，專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。但是，基于專業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點，存在分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項稅抵扣不及時和分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項稅抵扣不足等問題導(dǎo)致銷項稅抵扣受影響。
勞務(wù)分包除了具有資質(zhì)的勞務(wù)分包外，現(xiàn)場還大量存在勞務(wù)派遣、內(nèi)部作業(yè)層隊伍、掛靠隊伍等形式的勞務(wù)分包。這些勞務(wù)分包形式，在“營改增”后對施工總承包企業(yè)存在以下影響：對于目前只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的勞務(wù)分包方，在“營改增”后仍然只能按服務(wù)業(yè)開具發(fā)票，不能向總包方開具增值稅專用發(fā)票，造成總包方將無法抵扣進(jìn)項稅。勞務(wù)派遣企業(yè)不具備建筑施工資質(zhì)，在“營改增”后，不能開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票;內(nèi)部作業(yè)層隊伍形式的勞務(wù)分包，由項目部與隊伍簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包協(xié)議，以工資單形式結(jié)算和支付。因隊伍自身未取得國家工商行政注冊，且無相關(guān)的資質(zhì)證照，不能開具增值稅專用發(fā)票;總承包企業(yè)與被掛靠企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同，并取得被掛靠企業(yè)開具的發(fā)票，但分包價款由總承包企業(yè)直接支付給掛靠隊伍，收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致。這種形式下，造成 “三流不合一”，給總承包企業(yè)帶來了法律風(fēng)險和后期的審計風(fēng)險。 4.工程成本。工程成本主要包括直接人工費、直接材料費和機(jī)械使用費。建筑勞務(wù)公司多數(shù)是小規(guī)模納稅人，勞務(wù)工資的進(jìn)項稅無法抵扣，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)的人工成本。占成本的4%～5%的地材和甲供料無法取得銷項稅抵扣、建筑混凝土生產(chǎn)企業(yè)的增值稅適用稅率太高導(dǎo)致直接材料成本增加。營改增前購進(jìn)的固定資產(chǎn)無進(jìn)項稅額扣除、動產(chǎn)租賃業(yè)因沒有抵扣稅項轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或是個體戶，只繳納3%的增值稅將提高機(jī)械使用成本。
三、營改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險管理對策
(一)加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)
一是要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項稅扣除額。加強源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽較好的供應(yīng)商;對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)。二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)在“營改增”之前投入，在營改增后提高機(jī)械化程度，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出的同時降低企業(yè)的稅負(fù)。三是要合理確認(rèn)納稅義務(wù)時間及稅款繳納時點。針對建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期不匹配問題，建議建筑企業(yè)簽定合同時合理確定付款時限，降低周期長的跨年工程中墊付大額稅款等問題;四是要做好稅務(wù)統(tǒng)籌工作，對于稅負(fù)過高企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請過渡性財政扶持，通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負(fù)影響。
(二)改革企業(yè)管理模式，改善企業(yè)經(jīng)營方式
針對不同的管理模式，建議首選自管模式;如果不得不采用只管模式，應(yīng)當(dāng)積極追求集團(tuán)內(nèi)部分包的合理性，由一方承擔(dān)稅負(fù)，避免資金流的過度支出;應(yīng)當(dāng)盡量減少甚至杜絕委管模式和掛靠模式;如果以聯(lián)營模式中標(biāo)，建議聯(lián)合體企業(yè)芳芳分別與甲方簽訂合作協(xié)議，各自安排具體負(fù)責(zé)工程內(nèi)容向甲方開具增值稅專用發(fā)票。
當(dāng)前，大部分建筑企業(yè)都是采取直管模式，這些企業(yè)下屬的工程子公司資質(zhì)普遍比較低，競爭能力不強，都是由集團(tuán)公司資質(zhì)投標(biāo)中標(biāo)后再分包給下屬子公司負(fù)責(zé)施工，在營改增之后集團(tuán)和子公司都是獨立的納稅主體，建設(shè)單位即業(yè)主以及集團(tuán)公司都不能在進(jìn)行代扣代繳。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該對這種管理模式進(jìn)行調(diào)整和完善，通過建立獨立的財務(wù)核算中心專門負(fù)責(zé)利潤的管理，參建的子公司只負(fù)責(zé)施工，最后才參與利潤的分配，不需要單獨核算。
(三)提高財務(wù)人員素質(zhì)，加強財務(wù)管理
營改增后，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，要進(jìn)行增值稅的抄稅、報稅、認(rèn)證工作，還要進(jìn)行附加稅費和個稅的申報繳納，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業(yè)稅來講，對涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對會計核算要求更高了。因此，應(yīng)加大財務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，加強對增值稅法、建造合同等專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員應(yīng)對相關(guān)財稅變化和賬務(wù)處理的能力。要合理控制資金流向和加速資金周轉(zhuǎn)，加強應(yīng)收賬款的清理、清收工作，盡量提高資金的利用率，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。同時在進(jìn)行項目成本預(yù)算時，通過對企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財務(wù)會計系統(tǒng)做出合理的評估并做出科學(xué)測算和調(diào)整，做好企業(yè)財務(wù)的管理監(jiān)督。
(四)建立企業(yè)營改增實施管理體系，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平
建筑企業(yè)應(yīng)以規(guī)范納稅行為，減少納稅環(huán)節(jié)，降低企業(yè)稅負(fù)，防范稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向，對經(jīng)營方式、管理模式、經(jīng)營開發(fā)管理、項目成本管理、工程結(jié)算管理、增值稅財稅管理、合同管理、制度流程調(diào)整、信息化管理等方面做出詳細(xì)的規(guī)定，形成經(jīng)營管理(開發(fā))部門、成本管理部門、財務(wù)管理部門、采購部門、法務(wù)部門等相關(guān)部門及管理要求的一個管理體系。各相關(guān)職能部門明確分工、梳理管理制度、工作流程及工作內(nèi)容。實現(xiàn)企業(yè)全方位、全層級、全流程的管理優(yōu)化和變革。
四、風(fēng)險管理策略和方案的監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制
為了確保建筑企業(yè)風(fēng)險管理策略和方案的有效執(zhí)行，風(fēng)險管控職能部門和業(yè)務(wù)單位應(yīng)有效開展自我和相互監(jiān)督及改進(jìn)工作，把重大風(fēng)險管理策略和解決方案分解落實到相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，制定修訂控制措施和規(guī)章制度，落實管理職責(zé)，執(zhí)行管控措施，融入日常管理，保證有效性和可操作性，加強部門間、流程節(jié)點間的相互監(jiān)督，做到風(fēng)險可控。企業(yè)的審計部門需組織實施風(fēng)險管理和內(nèi)部控制評價工作，監(jiān)督執(zhí)行重大風(fēng)險管理策略和解決方案，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議。
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