淺談電子商務(wù)的發(fā)展對會計理論與實務(wù)的影響

　　隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，互聯(lián)網(wǎng)和通訊的迅速發(fā)展，已經(jīng)使世界經(jīng)濟(jì)越來越相互依賴，電子商務(wù)應(yīng)運而生。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)面臨挑戰(zhàn)。建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)已經(jīng)沖擊了傳統(tǒng)財務(wù)會計模式,改變了會計環(huán)境，會計信息系統(tǒng)也進(jìn)行了改革,會計信息系統(tǒng)也已經(jīng)部分實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化。不能適應(yīng)電子商務(wù)活動環(huán)境的會計信息,就難以為企業(yè)的管理決策提供全方位的服務(wù)。

　　企業(yè)開展電子商務(wù)活動與傳統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)顯著不同,具體表現(xiàn)為以下特征：書寫電子化,信息傳遞數(shù)據(jù)化;支付手段現(xiàn)代化;存貨能實現(xiàn)"零庫存”;降低企業(yè)間的交易費用;經(jīng)營規(guī)模無限制。

　　一、電子商務(wù)環(huán)境下會計的特征

　　會計是在人類生產(chǎn)活動中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，會計核算和會計理論的不斷發(fā)展促進(jìn)了社會的發(fā)展，而社會及其技術(shù)的每一次進(jìn)步都會對會計領(lǐng)域產(chǎn)生積極的影響。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，財務(wù)會計顯現(xiàn)出不同于以往傳統(tǒng)財務(wù)會計的特征：

　　1.處理的實時性。電子商務(wù)促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部與外部的一體化，并提高了會計工作與業(yè)務(wù)處理的協(xié)同性。會計信息的實時輸入、處理、發(fā)布大大提高了會計工作效率。

　　2.方法的多樣性。在電子商務(wù)會計信息處理過程中，由于網(wǎng)絡(luò)會計軟件的強(qiáng)大核算功能，使得會計核算方法能同時并用，以滿足不同用戶對信息的要求。如可設(shè)置各種類型的財務(wù)報表和內(nèi)部管理報表，還可以提供原始數(shù)據(jù)及各種計算、分析模型，信息用戶可以在線訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫，將取得的原始信息用于自己的決策模型。

　　3.提供信息的全面性。會計信息的計算機(jī)處理具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存儲、處理能力。會計部門可提供各種類型的會計信息，以全面滿足電子商務(wù)時代信息用戶的各種需求。如既提供財務(wù)信息，也提供非財務(wù)信息;既提供企業(yè)內(nèi)部信息，也可提供整個供應(yīng)鏈及社會部門的信息;既提供歷史信息，也可提供現(xiàn)在信息和未來信息;既反映實物資產(chǎn)的信息，更注重反映無形資產(chǎn)的價值;企業(yè)既可以直接向用戶傳遞信息，用戶也可以經(jīng)過授權(quán)在線訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫，主動獲取信息。

　　4.會計功能的擴(kuò)展性。會計的功能由核算延伸至財務(wù)分析、財務(wù)管理、監(jiān)督審核和管理決策。會計部門在企業(yè)綜合管理信息系統(tǒng)中將發(fā)揮更大的作用。會計人員除了掌握會計技能外，還要具備計算機(jī)、電子商務(wù)、管理、法律等多方面知識。

　　二、電子商務(wù)的發(fā)展對傳統(tǒng)會計的影響

　　(一)對會計概念的影響

　　1.在會計職能上。(1)電子商務(wù)對核算職能的影響。會計的核算職能，在會計的最早階段，就從數(shù)量方面計算和記錄經(jīng)濟(jì)活動情況，隨著歷史的不斷發(fā)展、社會的進(jìn)步，會計的內(nèi)容也日益充實。因此建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代必然。電子商務(wù)運作空間是電子虛擬市場，是在網(wǎng)絡(luò)上以數(shù)字方式進(jìn)行的交互式商業(yè)活動，與傳統(tǒng)市場不同之處，就在于他們的實現(xiàn)形式己電子化、數(shù)字化、虛擬化了。從而企業(yè)會計的核算職能與以前相比，在很大程度上得到了轉(zhuǎn)變。(2)電子商務(wù)對監(jiān)督職能的影響。會計的監(jiān)督職能，是會計本質(zhì)的重要表現(xiàn)。由于會計信息實現(xiàn)了實時和自動的處理,那么會計監(jiān)督職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果，以監(jiān)督國家財經(jīng)法紀(jì)和會計制度的執(zhí)行情況。這時，監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控和實時監(jiān)控。

　　2.在會計假設(shè)上。(1)對會計主體假設(shè)的影響。傳統(tǒng)會計的會計主體是擁有諸如土地、資金和設(shè)備為主的資源，并對這部分資源擔(dān)負(fù)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實體。而知識經(jīng)濟(jì)時代，許多會計主體的有形資產(chǎn)很少，而主要以無形資產(chǎn)諸如專利技術(shù)、人才、服務(wù)、品牌、商譽(yù)等為代表，這些公司有形資產(chǎn)很少，而主要以知識的生產(chǎn)和銷售作為公司的主要產(chǎn)品。企業(yè)有形資產(chǎn)的比重相對下降，人力資源等無形資產(chǎn)越來越重要，這些情況的出現(xiàn)打破了原來會計主體假設(shè)的活動范圍。網(wǎng)絡(luò)公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，會計主體變得模糊。例如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會計為之服務(wù)的主體已具有雙重性。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認(rèn)識和拓展會計主體假設(shè)的空間界限?，F(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存，將是新經(jīng)濟(jì)時代賦予主體假設(shè)的新含義。(2)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。電子商務(wù)時代，由于會計主體變化頻繁，虛擬公司可以隨業(yè)務(wù)活動的需要隨時成立，當(dāng)該項業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時，虛擬公司可以隨時終止。以及企業(yè)間的競爭愈演愈烈,企業(yè)稍有不慎,就會面臨破產(chǎn)清算。再加上企業(yè)并購潮流的加劇,會計個體被兼并的可能性和速度都空前的加大,“網(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的快速性、短暫性和適時介入和退出等特點,決定了持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)已經(jīng)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的要求,使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨嚴(yán)峻的考驗。(3)對會計分期假設(shè)的影響。傳統(tǒng)財務(wù)會計期間的劃分一般是以一年或其他標(biāo)準(zhǔn)為一周期進(jìn)行核算。隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用,沖破了財務(wù)會計在時間和空間上的限制，每一筆交易都是在很短的時間內(nèi)完成的,只有一個會計期間，不存在中、前、后各期的問題,公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成。網(wǎng)絡(luò)公司的存續(xù)時間即是某項業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的期間，具有很大的彈性。交易結(jié)束后,實體有可能解散,這就要求會計必須提供及時的、最新的信息,會計的報告期必須盡可能地縮短,為信息使用者提供實時的會計信息。因此，對會計分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn),變定期為適期,以交易期間作為會計期間。(4)對貨幣計量假設(shè)的影響。傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設(shè)僅是指在企業(yè)計量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計量。隨著虛擬公司與網(wǎng)上銀行的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營的重心逐漸由有形資源轉(zhuǎn)化為無形資源，企業(yè)之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體,而是采用“電子貨幣”和“電子數(shù)據(jù)”來進(jìn)行交易和記錄，電子貨幣的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在現(xiàn)代電子商務(wù)中,通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù),諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo),企業(yè)決策者越來越重視信息的相關(guān)性和非貨幣信息,單純用貨幣計量的會計信息已經(jīng)不能滿足信息使用者的要求。因此,適用于網(wǎng)絡(luò)會計的電子貨幣計量,使傳統(tǒng)的貨幣計量受到了極大的挑戰(zhàn)。貨幣計量假設(shè)可能會被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設(shè)。

　　3.在會計目標(biāo)上。傳統(tǒng)的會計目標(biāo)是對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動的信息。進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代以后,由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強(qiáng),物質(zhì)資本的所有者在企業(yè)中的傳統(tǒng)統(tǒng)治地位發(fā)生動搖,擁有專門知識和技術(shù)的人成為企業(yè)的核心,這些為企業(yè)創(chuàng)造價值的知識人才將成為企業(yè)真正的主人。由此,會計目標(biāo)也將由過去的向股東、債權(quán)人提供信息為主,轉(zhuǎn)為以計量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動情況和收益的形成過程及有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體型會計目標(biāo)模式。

　　電子商務(wù)下的會計目標(biāo)是實時地滿足不同層次的信息使用者的多元要求，其實現(xiàn)過程具有如下特點：(1)會計信息披露的側(cè)重點有所變化。知識資產(chǎn)、信息資產(chǎn)、人力資源在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。(2)實現(xiàn)雙向的信息傳播方式。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和國際互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)結(jié)，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部信息對外實時開放，信息需求者可上網(wǎng)訪問企業(yè)的主頁，不但可瀏覽查詢最新和歷史的財務(wù)信息，而且還可以得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)。(3)會計信息需求者的范圍擴(kuò)大化。電子商務(wù)的參與者包括消費者、銷售商、供貨商、金融機(jī)構(gòu)以及政府機(jī)構(gòu)或個人，他們不僅要了解企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。顯然，電子商務(wù)時代，會計服務(wù)的范圍更加廣泛，凡是網(wǎng)絡(luò)到達(dá)的地方，都是會計服務(wù)的對象，會計信息需求者的范圍擴(kuò)大了。

　　4.在會計要素上。會計要素是為實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計假設(shè)的基礎(chǔ)之上對會計對象進(jìn)行的基本分類，依照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，嚴(yán)格定義了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素。而在網(wǎng)絡(luò)交易中,由于交易雙方不是面對面交易，為了保證買賣雙方的各自利益，很多支付都是通過第三方中介平臺完成。例如目前廣泛使用的支付寶平臺：買家瀏覽商品,將商品放入購物車;然后通過網(wǎng)銀將貨款打入支付寶賬戶;支付寶通知賣家買家已付款;賣家發(fā)貨;買家收到貨后如沒有問題,通知支付寶放款;支付寶將貨款打入賣家賬戶,交易結(jié)束。這個過程中,在交易還沒有結(jié)束時,買賣雙方誰都不能支配支付寶中的貨款。因為或有事項是不能加以確認(rèn)的。顯然,原有的會計要素已經(jīng)難以劃定這筆資金的性質(zhì),應(yīng)該重新界定。

　　因此，現(xiàn)有的會計要素分類不一定能反映經(jīng)濟(jì)活動的全貌，必須對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會計要素也將隨之改變。

　　(二)對會計實務(wù)的影響

　　1.在會計核算上。會計核算是指根據(jù)原始憑證填制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿以及根據(jù)賬簿編制會計報表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下，根據(jù)企業(yè)不同情況可采用不同的會計核算形式，如記賬憑證賬務(wù)處理形式、匯總記賬憑證財務(wù)處理形式、科目匯總表賬務(wù)處理形式、日記賬賬務(wù)處理形式等。手工操作的主要特征一是處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散。

　　傳統(tǒng)會計受手工操作能力的限制，需要多名會計人員協(xié)作才能完成數(shù)據(jù)處理工作，為了便于人員分工和管理，需要分割會計核算過程，分解會計核算內(nèi)容，每人完成整個過程中的某一部分內(nèi)容。處理流程重復(fù)，周期長，在手工核算系統(tǒng)中，一般以月、季或年為周期定期產(chǎn)生會計信息，不能跟蹤實時信息。在電子商務(wù)環(huán)境下，會計核算可以采用錄入原始數(shù)據(jù)生成分錄數(shù)據(jù)庫和Web數(shù)據(jù)庫最后形成會計報表的程序?？傎~核算與明細(xì)核算、序時核算與分類、日常分散核算和期末匯總核算，以及有關(guān)的記賬與結(jié)賬規(guī)則、核對和試算平衡方法等均不復(fù)存在。而記賬、對賬、結(jié)賬等也都只是一種形式。

　　在當(dāng)前的市場條件下，財務(wù)分析、信息處理成為會計工作的主流，人人都是會計信息的處理者。會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析占主要地位。會計作為一種以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，為了不斷滿足財務(wù)報告需求者的客觀需求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的會計核算方法為企業(yè)服務(wù)。在電子商務(wù)中企業(yè)將會計報表放在web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報告的形成時間與使用時間，而且透明度很高，既能做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，形成社會化監(jiān)督。

　　2.在會計科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。會計科目也隨之發(fā)生變化。會計科目類別的變化在舊的準(zhǔn)則下會計科目的類別分為五大類,即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目。而在新準(zhǔn)則下,除了以上的五大類科目外,還增加了共同類科目。該大類科目個數(shù)不算多,是以科目的余額方向判斷其是屬于資產(chǎn),還是負(fù)債。若余額在借方便形成資產(chǎn),若余額在貸方,便形成負(fù)債。

　　在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中,交易雙方使用的都是現(xiàn)實中的貨幣,這主要包括:現(xiàn)金、票據(jù)和銀行卡。相應(yīng)地,會計核算中有庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)等科目。而在網(wǎng)絡(luò)交易中,大量用到的卻是電子貨幣,出現(xiàn)了如電子現(xiàn)金,電子支票這樣的新的貨幣類型。比如對于電子現(xiàn)金來說,是一種新的貨幣類型。那么應(yīng)該將其劃入哪一類科目呢?顯然“庫存現(xiàn)金”是不恰當(dāng)?shù)?這種情況下,似乎“庫存電子現(xiàn)金”更恰當(dāng)一點。

　　3.在會計憑證上。會計憑證，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明，也是核對賬務(wù)和事后留存查考的重要依據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計核算操作的起點和基礎(chǔ)，在任何情況下，沒有審核合格的會計憑證就不能處理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)，就不能向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)。在手工操作的條件下，受手工操作方式的影響和內(nèi)部控制制度的制約，會計憑證的處理一般都要經(jīng)過由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節(jié)。現(xiàn)在人們所關(guān)心的己不再是根據(jù)記賬憑證登賬的工作量大小問題，而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都存儲在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器里，如果不能從中明確地區(qū)分憑證的來源，會計以及審計工作就會非常困難。因此，網(wǎng)絡(luò)會計條件下，傳統(tǒng)的電算化軟件，如用友、安易等都必須重新開發(fā),增加電子票據(jù)的處理模塊。如果能進(jìn)一步將這類軟件納入ERP系統(tǒng),通過計算機(jī)系統(tǒng)自動完成，就可以極大地提高對憑證的處理能力,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速。

　　(三)對財務(wù)報告的影響

　　現(xiàn)行財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的變動情況的書面文件,由財務(wù)報表和附表組成。在傳統(tǒng)會計實務(wù)中，財務(wù)會計報告的核心是會計報表，附表、附注等提供報表以外的貨幣和非貨幣信息，它們是會計報表的重要補(bǔ)充。電子商務(wù)的發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了重要變化，會計信息使用者也希望得到更加及時、準(zhǔn)確和豐富的信息，而傳統(tǒng)模式下的財務(wù)報告則在這種要求下顯得力不從心。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)信息排除在外，更缺乏面向未來的預(yù)測性信息和價值信息等，造成財務(wù)會計報告信息數(shù)量上不完整。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)不管是提供定期信息,還是提供實時信息,是提供綜合信息還是提供明細(xì)信息,是向債權(quán)人、投資者提供還是向社會大眾提供, 技術(shù)上的限制已不復(fù)存在,建立網(wǎng)上實時報告模式已成為可能。利用互聯(lián)網(wǎng)編制能夠更好地滿足使用者要求的財務(wù)報告已成為大勢所趨。未來財務(wù)報告應(yīng)是以事項法為基礎(chǔ)的，通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)?，并能以更加直觀、形象的形式，提供內(nèi)容更加豐富的、即時的財務(wù)信息。