摘　要：數(shù)字革命催生下的電子商務(wù)是一種不同于任何傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的新興的商務(wù)交流方式，這種交流方式給稅收工作帶來了許多新的挑戰(zhàn)，建立健全完善的電子商務(wù)稅務(wù)征管制度和對(duì)策是應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)的有力武器，也是社會(huì)發(fā)展的必然要求。通過對(duì)電子商務(wù)的概念、特征以及國內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r和電子商務(wù)對(duì)國際稅收和稅收征管工作的影響的全面分析，提出四種對(duì)策來實(shí)現(xiàn)和完善對(duì)電子商務(wù)的稅收征管工作。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國際稅收；稅收征管
　　　
　　一、電子商務(wù)概述
　　
　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)換代升級(jí)的加快，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，電子商務(wù)(E－commerce)成為現(xiàn)代社會(huì)中越來越重要的-交易方式。被譽(yù)為現(xiàn)代營銷學(xué)之父的菲利昔?？铺乩沾髱煂?duì)來勢洶洶的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響，冠以“新經(jīng)濟(jì)”的概念來概括，也就是用數(shù)字革命以及對(duì)顧客、產(chǎn)品、價(jià)格、競爭對(duì)手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構(gòu)建“新經(jīng)濟(jì)”的基礎(chǔ)，而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟(jì)”的主要代表。
　　所謂電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，采用數(shù)字化方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E－mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術(shù)在個(gè)人間、企業(yè)間和國家間，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的各類無紙化的商貿(mào)活動(dòng)。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場進(jìn)行虛擬的交易，突破了時(shí)空的限制，具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)。按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類，即企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(B—C)、企業(yè)對(duì)企業(yè)(B-B)、企業(yè)對(duì)政府機(jī)構(gòu)(B-G)和消費(fèi)者對(duì)消-費(fèi)者(C－C)的電子商務(wù)。
　　根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)議統(tǒng)計(jì)，預(yù)計(jì)2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達(dá)到12萬億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中，美國企業(yè)約占2／3；在全球電子商務(wù)銷售額中，美國企業(yè)占主要份額，約為75％。而且，美國的電子商務(wù)活動(dòng)幾乎涉及到各個(gè)行業(yè)。
　　
　　二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響
　　
　　面對(duì)日益普及和發(fā)展的電子商務(wù)，在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個(gè)國內(nèi)問題，又是一個(gè)國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術(shù)性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測，到2010年，全世界國際貿(mào)易將會(huì)有1／3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。
　　當(dāng)前，電子商務(wù)是否征稅已成為焦點(diǎn)問題。世界各國對(duì)電子商務(wù)的稅收問題，都有著不同的觀點(diǎn)。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟·科德爾和荷蘭學(xué)者路·休特等人則建議：以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，征收一種“比特稅”。德國稅務(wù)工會(huì)主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報(bào)》采訪時(shí)透露，因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易，聯(lián)邦財(cái)政部每年損失稅款近200億馬克。
　　不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
　　
　　(一)電子商務(wù)對(duì)國際稅收的影響
　　1．電子商務(wù)對(duì)原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國家，稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。
　　2．電子商務(wù)使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)流動(dòng)性以及交易完成快捷性等特點(diǎn)，在電子商務(wù)環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且，隱私權(quán)的保護(hù)是電子商務(wù)的一個(gè)至關(guān)重要的問題，各國都制定了相關(guān)的法律予以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進(jìn)的安全技術(shù)，如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進(jìn)的加密和認(rèn)證技術(shù)措施，預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取，確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
　　3．電子商務(wù)為跨國公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個(gè)存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。
　　4．國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動(dòng)具有“虛擬化”的國際市場交易；交易參與者的多國性、流動(dòng)性和無紙化操作等特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)；由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式，以往對(duì)納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念(如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”)均陷入困境；傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則，也受到不同程度的沖擊，國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。
　　
　　(二)電子商務(wù)對(duì)稅收稽征管理的沖擊
　　1．電子商務(wù)中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對(duì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的審核，而Internet的發(fā)展促使納稅人的財(cái)務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤，而Internet財(cái)務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式，而且，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。
　　2．電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?。如果納稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行，稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。

3．電子商務(wù)中，中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時(shí)，由于廠商和消費(fèi)者可以通過Internet進(jìn)行產(chǎn)銷直接交易，不再借助商業(yè)中介機(jī)構(gòu)，使商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對(duì)來說金額較小的稅款，從而使得征稅成本急驟增加，征收效率下降。
　　4．電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來掩蓋有關(guān)信息，也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù)，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。
　　
　　三、對(duì)電子商務(wù)的稅收征管對(duì)策
　　
　　為保障國家財(cái)政收入，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管符合社會(huì)發(fā)展要求，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)和完善對(duì)電子商務(wù)的稅收征管工作。
　　(一)加強(qiáng)立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，改革、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行法律法規(guī)，特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法
　　1．我國于2005年4月1日開始實(shí)施《電子簽名法》，這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，當(dāng)事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權(quán)利和義務(wù)，而且交易的認(rèn)證也為交易者提供了安全上的保障。這是對(duì)電子商務(wù)立法的一個(gè)較好例證。然而，有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補(bǔ)充。如在堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，應(yīng)重新界定國際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念，如“居民”、“所得來源”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念，明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補(bǔ)充和完善。
　　2．修改《稅收征管法》。完善稅務(wù)登記制度，在電子商務(wù)初期就要及時(shí)完善稅務(wù)登記，已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站，必須將真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)有效地查詢稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明，在銀行建賬號(hào)的電子商務(wù)網(wǎng)站，必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，申請(qǐng)網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)后才能進(jìn)行交易。
　　
　　(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
　　1．加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。這首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。
　　2．積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動(dòng)征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲(chǔ)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅。當(dāng)技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展后，還可在企業(yè)的智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫。當(dāng)然，這種征稅軟件在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)加上防篡改、防計(jì)算機(jī)病毒的安全防護(hù)系統(tǒng)。
　　3．效仿增值稅發(fā)票，為電子商務(wù)活動(dòng)設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性，各國可以考慮同時(shí)開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無紙化的特點(diǎn)。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達(dá)成時(shí)，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的結(jié)算。同時(shí)，通過網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。
　　
　　(三)加強(qiáng)合作
　　1．加強(qiáng)協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過程中，不僅要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系，還要加強(qiáng)國際情報(bào)交流，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極同國外稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào)，加強(qiáng)協(xié)助監(jiān)控，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)資料，以防企業(yè)利用國際電子商務(wù)進(jìn)行避稅。
　　2．加強(qiáng)與銀行等中介機(jī)構(gòu)的信息交流，獲取真實(shí)可靠的征管信息，開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)緊密合作，通過互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息，并對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控，開展稅務(wù)稽查，防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。
　　
　　(四)其他對(duì)策
　　1．建立嚴(yán)格的處罰制度。對(duì)于在網(wǎng)絡(luò)交易中出現(xiàn)的偷稅、漏稅、逃稅行為予以高額罰款，取締其經(jīng)營權(quán)。超過一定數(shù)額并構(gòu)成犯罪的應(yīng)提交司法機(jī)關(guān)處理。
　　2．另外，還要提高稅務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)水平和各項(xiàng)技能、素質(zhì)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，稅收事業(yè)的發(fā)展同樣離不開高素質(zhì)人才，稅務(wù)部門應(yīng)加大投入，對(duì)稅務(wù)工作人員要加強(qiáng)教育和學(xué)習(xí)，培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)，又精通外語及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的高素質(zhì)、應(yīng)用型稅收專業(yè)人才。