摘　要：數(shù)字革命催生下的電子商務是一種不同于任何傳統(tǒng)商務活動的新興的商務交流方式，這種交流方式給稅收工作帶來了許多新的挑戰(zhàn)，建立健全完善的電子商務稅務征管制度和對策是應對這些挑戰(zhàn)的有力武器，也是社會發(fā)展的必然要求。通過對電子商務的概念、特征以及國內(nèi)外發(fā)展狀況和電子商務對國際稅收和稅收征管工作的影響的全面分析，提出四種對策來實現(xiàn)和完善對電子商務的稅收征管工作。

　　關鍵詞：電子商務；國際稅收；稅收征管
　　　
　　一、電子商務概述
　　
　　隨著計算機技術換代升級的加快，網(wǎng)絡技術迅速發(fā)展的今天，電子商務(E－commerce)成為現(xiàn)代社會中越來越重要的-交易方式。被譽為現(xiàn)代營銷學之父的菲利昔。科特勒大師對來勢洶洶的計算機網(wǎng)絡技術對世界經(jīng)濟的影響，冠以“新經(jīng)濟”的概念來概括，也就是用數(shù)字革命以及對顧客、產(chǎn)品、價格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構(gòu)建“新經(jīng)濟”的基礎，而電子商務則是“新經(jīng)濟”的主要代表。
　　所謂電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡，采用數(shù)字化方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務活動，主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E－mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術在個人間、企業(yè)間和國家間，按照一定的標準所進行的各類無紙化的商貿(mào)活動。電子商務是虛擬的組織在虛擬的市場進行虛擬的交易，突破了時空的限制，具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點。按電子商務應用服務的領域范圍可將其分為四類，即企業(yè)對消費者(B—C)、企業(yè)對企業(yè)(B-B)、企業(yè)對政府機構(gòu)(B-G)和消費者對消-費者(C－C)的電子商務。
　　根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議統(tǒng)計，預計2006年全球電子商務貿(mào)易額將達到12萬億美元。在全球從事電子商務的網(wǎng)絡公司中，美國企業(yè)約占2／3；在全球電子商務銷售額中，美國企業(yè)占主要份額，約為75％。而且，美國的電子商務活動幾乎涉及到各個行業(yè)。
　　
　　二、電子商務對稅收的影響
　　
　　面對日益普及和發(fā)展的電子商務，在稅收領域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內(nèi)問題，又是一個國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預測，到2010年，全世界國際貿(mào)易將會有1／3通過網(wǎng)絡貿(mào)易的形式完成。
　　當前，電子商務是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務的稅收問題，都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學者阿瑟·科德爾和荷蘭學者路·休特等人則建議：以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡用戶接受到的計算機數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計稅依據(jù)，征收一種“比特稅”。德國稅務工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露，因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡進行電子商務交易，聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。
　　不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經(jīng)濟生活密切相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
　　
　　(一)電子商務對國際稅收的影響
　　1．電子商務對原有的所得來源的確認標準的沖擊。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務中，大量的商品和勞務是通過網(wǎng)絡傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務和特許權(quán)難以區(qū)分。
　　2．電子商務使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點，在電子商務環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且，隱私權(quán)的保護是電子商務的一個至關重要的問題，各國都制定了相關的法律予以保護。網(wǎng)絡上也廣泛地采用先進的安全技術，如SSL技術、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進的加密和認證技術措施，預防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取，確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
　　3．電子商務為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設計、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。
　　4．國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務活動具有“虛擬化”的國際市場交易；交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)；由于電子商務代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟貿(mào)易方式，以往對納稅主體、客體的認定以及納稅環(huán)節(jié)、地點等基本概念(如“常設機構(gòu)”)均陷入困境；傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則，也受到不同程度的沖擊，國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進一步加劇。
　　
　　(二)電子商務對稅收稽征管理的沖擊
　　1．電子商務中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計失去基礎。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核，而Internet的發(fā)展促使納稅人的財務信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤，而Internet財務軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式，而且，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。
　　2．電子商務中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無法追蹤。電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)乃?。如果納稅人在國際避稅地開設聯(lián)機銀行，稅務當局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。

3．電子商務中，中介機構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時，由于廠商和消費者可以通過Internet進行產(chǎn)銷直接交易，不再借助商業(yè)中介機構(gòu)，使商業(yè)中介機構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消。稅務機關必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款，從而使得征稅成本急驟增加，征收效率下降。
　　4．電子商務中計算機加密技術的發(fā)展，使得稅務征管難度加大。隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關信息，也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律規(guī)定，對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。
　　
　　三、對電子商務的稅收征管對策
　　
　　為保障國家財政收入，對電子商務進行稅收征管符合社會發(fā)展要求，應從以下幾個方面來實現(xiàn)和完善對電子商務的稅收征管工作。
　　(一)加強立法。應該根據(jù)電子商務的特點，改革、補充和完善現(xiàn)行法律法規(guī)，特別是適應電子商務發(fā)展需求的稅法
　　1．我國于2005年4月1日開始實施《電子簽名法》，這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡空間，當事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權(quán)利和義務，而且交易的認證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務立法的一個較好例證。然而，有關其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補充。如在堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的基礎上，針對電子商務的特點，應重新界定國際稅收領域的相關概念，如“居民”、“所得來源”、“常設機構(gòu)”、“商品”、“勞務”、“特許權(quán)”等概念，明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅中不適合電子商務發(fā)展的條款做以修訂、補充和完善。
　　2．修改《稅收征管法》。完善稅務登記制度，在電子商務初期就要及時完善稅務登記，已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站，必須將真實的網(wǎng)址和服務范圍向稅務機關如實申報，使稅務機關能及時有效地查詢稅務登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明，在銀行建賬號的電子商務網(wǎng)站，必須先到稅務機關進行登記，申請網(wǎng)上交易稅務登記號后才能進行交易。
　　
　　(二)建立符合電子商務要求的稅收征管體系
　　1．加快稅務機關的信息化建設，建立電子稅務。所謂電子稅務，就是把稅務機關的各項職能搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務、網(wǎng)上專用發(fā)票認證等。這首先要求各級稅務機關在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點，提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上，進一步實現(xiàn)稅務網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通，與稅務機關各部門的職能緊密結(jié)合。
　　2．積極組織技術力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡技術部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務機關的網(wǎng)絡器上，以備納稅人下載自行計稅。當技術進一步發(fā)展后，還可在企業(yè)的智能型服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當然，這種征稅軟件在設計時應加上防篡改、防計算機病毒的安全防護系統(tǒng)。
　　3．效仿增值稅發(fā)票，為電子商務活動設置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性，各國可以考慮同時開設網(wǎng)絡貿(mào)易專用發(fā)票，以適應網(wǎng)絡交易無紙化的特點。當網(wǎng)絡交易達成時，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關的網(wǎng)絡銀行，才能進行電子賬號的結(jié)算。同時，通過網(wǎng)絡，稅務機關也對其真實性進行審核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務機關征收網(wǎng)絡貿(mào)易稅收的完整性。
　　
　　(三)加強合作
　　1．加強協(xié)作與交流在稅務征管過程中，不僅要加強與工商、海關、公安等部門的聯(lián)系，還要加強國際情報交流，稅務機關要積極同國外稅務機關互換稅收情報，加強協(xié)助監(jiān)控，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)，尤其應注意有關企業(yè)在避稅地開設網(wǎng)址進行交易的情報資料，以防企業(yè)利用國際電子商務進行避稅。
　　2．加強與銀行等中介機構(gòu)的信息交流，獲取真實可靠的征管信息，開展稅務稽查。稅務機關應與金融機構(gòu)緊密合作，通過互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡貿(mào)易的各種信息，并對企業(yè)資金流動進行有效監(jiān)控，開展稅務稽查，防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。
　　
　　(四)其他對策
　　1．建立嚴格的處罰制度。對于在網(wǎng)絡交易中出現(xiàn)的偷稅、漏稅、逃稅行為予以高額罰款，取締其經(jīng)營權(quán)。超過一定數(shù)額并構(gòu)成犯罪的應提交司法機關處理。
　　2．另外，還要提高稅務工作人員的專業(yè)技術水平和各項技能、素質(zhì)。在網(wǎng)絡時代，稅收事業(yè)的發(fā)展同樣離不開高素質(zhì)人才，稅務部門應加大投入，對稅務工作人員要加強教育和學習，培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通外語及計算機網(wǎng)絡知識的高素質(zhì)、應用型稅收專業(yè)人才。