淺談企業(yè)內(nèi)部控制研究相關(guān)論文
企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文篇一：《 淺談企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 》
【摘 要】 內(nèi)部控制是組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的過程與程序，并形成一個完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，將理論控制體系與企業(yè)實(shí)際貫通，建立符合本單位的內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)管理效益。文章分析了目前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而闡述了一些建議以供參考。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè); 內(nèi)部控制; 建設(shè)
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及發(fā)展
安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗的重要原因。如今，內(nèi)部控制已成為一個世界性話題，許多國內(nèi)外企業(yè)都在不斷努力強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵，現(xiàn)代理論界對其理解各不相同，但目前一個被人們普遍接受的解釋是美國COSO委員會的解釋：企業(yè)內(nèi)部控制是指組織設(shè)計并實(shí)施的、為了組織營運(yùn)的效率與效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程和程序。
從20世紀(jì)30年代內(nèi)部控制理論提出至今，共經(jīng)歷了四個發(fā)展階段：
第一個發(fā)展階段：內(nèi)部會計控制階段。1934年美國《證券交易法》首次提出了“內(nèi)部會計控制”。最初人們對于內(nèi)部控制的認(rèn)識是通過會計控制手段來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制。
第二個發(fā)展階段：管理控制的階段(二要素階段)。1958年，AICPA的審計程序委員會發(fā)布的《第29號審計程序公告》中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。
第三個發(fā)展階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(三要素階段)。1988年AICPA發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》中，將內(nèi)部控制定義為企業(yè)為了合理保證其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三項(xiàng)要素。
第四個發(fā)展階段：內(nèi)部控制整體框架階段(五要素階段)。1992年美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”提出了“內(nèi)部控制框架”概念，并把內(nèi)部控制確立為由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素組成。
2008年6月28日，財政部、審計署、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。基本規(guī)范從2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，然后在非上市的其他國有大型企業(yè)全面推行?；疽?guī)范的制定發(fā)布，是我國繼新企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施之后，在會計審計領(lǐng)域的又一重大改革，充分說明了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的迫切性。
二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題
近年來，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成果，但很多企業(yè)仍存在許多問題。
(一)內(nèi)部控制環(huán)境仍然薄弱
良好的實(shí)施環(huán)境是發(fā)揮內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先，不少企業(yè)對內(nèi)部控制不夠重視，內(nèi)部控制意識淡薄，有的企業(yè)把內(nèi)部控制與內(nèi)部牽制弄混，有的企業(yè)把內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在內(nèi)部監(jiān)督上，還有一部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部各種制度規(guī)范的總稱，忽視控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息與溝通等，沒有真正明白內(nèi)部控制的意義。其次，在現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建中，經(jīng)過幾年的努力雖然取得了一些進(jìn)步，基本上都建立了合法合理的結(jié)構(gòu)，但是在實(shí)際運(yùn)行中，不同程度的普遍存在決策和經(jīng)營機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，缺乏相互制約、監(jiān)督、約束和激勵機(jī)制，從而制約了內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。
(二)風(fēng)險管理機(jī)制不完善
很多企業(yè)沒有建立一個健全而有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，風(fēng)險管理還沒有貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)。其表現(xiàn)具體有：一是對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估不夠全面，將重點(diǎn)放在了財務(wù)風(fēng)險的估計與防范上，對于非財務(wù)的風(fēng)險估計不夠，而造成企業(yè)重大損失的又往往是這些非財務(wù)風(fēng)險;二是風(fēng)險預(yù)警不及時，存在很大的滯后性，很多采用“亡羊補(bǔ)牢”的事后補(bǔ)救措施來應(yīng)對風(fēng)險，未能對各種經(jīng)營活動在開展前進(jìn)行應(yīng)有的風(fēng)險評估，導(dǎo)致企業(yè)處于很大的風(fēng)險敞口下。
(三)內(nèi)部控制制度不完備
很多企業(yè)雖然制定了各種內(nèi)部控制的措施和辦法，但零散片面，存在著內(nèi)容不完整、制度不完善、設(shè)計不合理等方面的問題。還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制系統(tǒng);有些企業(yè)的內(nèi)部控制傾向于事中和事后控制，對于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險很少涉及事前預(yù)測和控制;有些企業(yè)比較重視對實(shí)物的控制而忽視對人員的控制，在具體控制環(huán)節(jié)上有所遺漏、留有死角;還有些企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時沒有結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，導(dǎo)致內(nèi)部控制偏離控制目標(biāo)，并且規(guī)章制度往往停留在理論層面，導(dǎo)致理解和執(zhí)行的多樣性。
(四)信息溝通機(jī)制不暢通
企業(yè)內(nèi)部控制效果如何，存在什么問題，還有哪個環(huán)節(jié)需要改進(jìn)等等，這些信息都需要流暢地傳達(dá)到相關(guān)部門和最高管理者，以便各級管理者根據(jù)反饋的信息作出決策。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每位員工清楚地知道其在各項(xiàng)控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任等等。從信息系統(tǒng)的使用來看，絕大多數(shù)企業(yè)只使用了財務(wù)管理系統(tǒng)，很少有單位運(yùn)用了信息管理系統(tǒng)，還沒有建立涵蓋內(nèi)部控制基本流程和包括信息的采集、存儲、加工、分析、傳遞、報告、披露等內(nèi)部控制系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。
(五)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全
很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督未能很好地履行職能。第一，內(nèi)部審計獨(dú)立性不夠。很多國有企業(yè)由于受隸屬關(guān)系約束，審計、監(jiān)察等部門的獨(dú)立性大大減弱，監(jiān)督力度也自然受到限制。第二，對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識存在偏差。很多人員往往將內(nèi)部審計認(rèn)同為會計監(jiān)督，而在內(nèi)部稽查、監(jiān)督與評審內(nèi)部控制方面所做工作較少。第三，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到足夠的重視，存在將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)合并或由企業(yè)會計人員兼任審計人員等現(xiàn)象，這些都是有阻于審計發(fā)揮作用的重要因素。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議
企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力。針對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和不足，應(yīng)從以下幾個方面加以強(qiáng)化：
(一)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)
在加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)時，一定要注意人的問題，將內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的理念貫穿于企業(yè)文化中。首先，企業(yè)要從管理層開始，充分認(rèn)識內(nèi)部控制的意義與內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)與程序，重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，積極向下屬職工傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部控制意識，引導(dǎo)職工更新觀念，強(qiáng)化管理，主動參與到企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與具體活動的實(shí)施中來，變“要我控制”為“我要控制”。其次，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，妥善處理好權(quán)力和職責(zé)的關(guān)系，建立順暢的授權(quán)、行權(quán)等機(jī)制，明確各級責(zé)任，防止權(quán)力交叉，為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供良好的運(yùn)行環(huán)境。
企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文篇二：《 論企業(yè)審計與內(nèi)部控制探討 》
經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快無疑將市場競爭提升到了一個新層次，受此影響，企業(yè)面臨的風(fēng)險逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化和擴(kuò)大化的特點(diǎn)，而內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系的完善，可提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力。然而企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，并未將兩者有效的融入于具體工作中，因此當(dāng)務(wù)之急便是探索有效途徑實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的協(xié)同配合，進(jìn)而推動企業(yè)健康發(fā)展。
一、企業(yè)審計與內(nèi)部控制的關(guān)系分析
企業(yè)審計是指企業(yè)為提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，而對一切內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動加以監(jiān)督和評價的體系，以期降低風(fēng)險損失，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。而內(nèi)部控制則是指企業(yè)為正常開展各項(xiàng)活動、確保經(jīng)濟(jì)信息可靠和資源安全以及有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險而形成的包括控制制度、程序、措施等在內(nèi)的運(yùn)行系統(tǒng)[1]。
概括的講，企業(yè)審計與內(nèi)部控制兩者之間有著相互滲透、相互依賴和相互制約的關(guān)系，分析如下：一內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成，內(nèi)部控制涉及控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通五大要素，其中內(nèi)部審計屬于監(jiān)督范疇，且在整體體系中占有重要位置;二內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)平臺，由于內(nèi)部控制對企業(yè)不同層次崗位的職責(zé)權(quán)限作了劃分，對業(yè)務(wù)流程作了規(guī)范，對資源管理作了約束，審計內(nèi)容、流程、方法、規(guī)范等自然也在其中，顯然有助于審計效率的改善，風(fēng)險的規(guī)避;同時內(nèi)部控制制度還可隨企業(yè)所處環(huán)境、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)活動等的變化而不斷更新，故為內(nèi)部審計發(fā)展提供了契機(jī);三內(nèi)部審計是內(nèi)部控制完善的重要手段，如企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理工作、風(fēng)險導(dǎo)向等審計活動的開展，既可幫助企業(yè)了解內(nèi)部真實(shí)情況，也可為調(diào)整控制對象、改進(jìn)控制環(huán)節(jié)提供可靠依據(jù)。
二、企業(yè)審計與內(nèi)部控制的突出問題
由上可知，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展意義重大，理應(yīng)不斷得到完善和更新，但現(xiàn)實(shí)并非如此，且在控制環(huán)境、制度缺陷、人員素質(zhì)、職能缺位、風(fēng)險因素等的共同作用下，企業(yè)審計與內(nèi)部控制問題日益凸顯。
如因重視程度有所欠缺，內(nèi)控觀念較為滯后，風(fēng)險意識相對薄弱，致使企業(yè)內(nèi)控制度不系統(tǒng)、不全面、不合理、難以操作，或停留在業(yè)務(wù)層面而忽視了治理層面，或流于形式而停留在紙上和墻上，嚴(yán)重弱化了內(nèi)控制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性和權(quán)威性;同時會計失控日趨嚴(yán)重，像會計憑證失效、隨意篡改數(shù)據(jù)、人為捏造事實(shí)、債務(wù)不實(shí)、利潤虛報、資產(chǎn)不清、浪費(fèi)嚴(yán)重等，這在很大程度上是由審計工作不到位造成的，如在企業(yè)運(yùn)營管理中，內(nèi)部審計往往缺乏獨(dú)立性，且審計人員能力有限、審計成本較高、審計效率偏低，而這些因素?zé)o疑限制了審計工作質(zhì)量的提高和持續(xù)發(fā)展，間接影響了內(nèi)控水平和效益的改善，如此一來，企業(yè)風(fēng)險自然隨之上升[2]。換言之，完善內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)兩者相互促進(jìn)和協(xié)調(diào)發(fā)展，是新形勢下企業(yè)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。
三、企業(yè)審計與內(nèi)部控制的完善措施
現(xiàn)代企業(yè)管理活動具有得控則強(qiáng)、無控則亂、失控則弱的特點(diǎn)和規(guī)律，而基于完善而協(xié)調(diào)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，企業(yè)不僅可以有序開展各項(xiàng)活動，更可以真實(shí)全面的了解自身狀況，并獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，故下面對企業(yè)審計與內(nèi)部控制的完善措施進(jìn)行了思考，希望對企業(yè)發(fā)展有所啟迪。
1.優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境
企業(yè)內(nèi)審與內(nèi)控的順利實(shí)施和效用彰顯離不開良好的環(huán)境氛圍，而這恰恰是很多企業(yè)所缺失的，加之內(nèi)控體系涉及面廣、系統(tǒng)性強(qiáng)，正戰(zhàn)略化、全面化、多元化、實(shí)效化特點(diǎn)日漸突出，故優(yōu)化控制環(huán)境是企業(yè)完善內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的首要任務(wù)。因此要求企業(yè)提高思想認(rèn)識，學(xué)會以發(fā)展的角度看待內(nèi)審與內(nèi)控，并結(jié)合自身實(shí)際確定合理的建設(shè)方案，在此基礎(chǔ)上，對整個內(nèi)控布局加以科學(xué)部署，以期實(shí)現(xiàn)對控制環(huán)境的優(yōu)化，如根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)合理協(xié)調(diào)董事會、股東會、經(jīng)理層、監(jiān)理會等治理框架，成立與實(shí)際需求相符的職能機(jī)構(gòu)，用于適當(dāng)分散權(quán)利，打造科學(xué)制衡且相互聯(lián)系的良好格局，但要確保決策授權(quán)機(jī)制完善、部門權(quán)限職責(zé)明晰、控制流程措施有效、激勵約束指標(biāo)科學(xué)、財務(wù)部門地位合理、審計部門職能獨(dú)立等，以此為內(nèi)審與內(nèi)控制度的順利實(shí)施奠定有力基礎(chǔ)。
2.彌補(bǔ)內(nèi)控體系缺陷
企業(yè)內(nèi)控體系自身缺陷的存在無疑是管理無序和低效的深層原因，故建議企業(yè)立足實(shí)際，切實(shí)致力于內(nèi)控體系的完善，其中會計內(nèi)控、考核評價、風(fēng)險預(yù)警等制度的建立是企業(yè)亟待加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。
如針對會計內(nèi)控，可基于會計憑證、賬戶、報表等基本內(nèi)容規(guī)范的完善，對企業(yè)經(jīng)營管理活動中的其他會計處理事項(xiàng)加以細(xì)化、深化和明確化，以此將那些要素性、抽象性內(nèi)容轉(zhuǎn)化為可具體操作的程序和方法，其中嚴(yán)格分離不相容會計職務(wù)是重中之重;針對考核評價制度，除了根據(jù)不同崗位特點(diǎn)和要求確定科學(xué)合理的考核指標(biāo)用于進(jìn)行獎優(yōu)懲劣，以激勵和約束員工盡職盡責(zé)、積極進(jìn)取外，更應(yīng)基于完善的內(nèi)控評體系對制度的實(shí)施效果加以檢查、評價、反饋和再優(yōu)化，具體可以在職能部門間進(jìn)行縱向和橫向的自我評價，包括業(yè)務(wù)操作的規(guī)范程度、崗位職責(zé)的履行情況等;同時將內(nèi)控體系視為一個整體，借助內(nèi)審部門加以監(jiān)督、評價和控制，但要明確審計項(xiàng)目、人員、流程、權(quán)責(zé)、規(guī)范等，以此及時發(fā)現(xiàn)不足，促進(jìn)內(nèi)控體系走向完善，可以說其是內(nèi)控評價的重點(diǎn)和關(guān)鍵[3];風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建也是完善企業(yè)內(nèi)控體系的重要內(nèi)容，此時要求提高企業(yè)信息化水平以暢通信息渠道，結(jié)合明確的風(fēng)險防范主體，風(fēng)險識別、評估、處理規(guī)范，高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的風(fēng)險管理人員，以及高效可靠的技術(shù)方法和系統(tǒng)軟件，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險。
3.強(qiáng)化審計的獨(dú)立性
毫不夸張的說，獨(dú)立性是企業(yè)審計的靈魂和核心，是內(nèi)部控制中的再控制，若其獨(dú)立性都難以保障，其效用自然難以彰顯，那么強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立性的重要性便不言而喻。因此建議企業(yè)在具體實(shí)踐中要切實(shí)提高內(nèi)審的獨(dú)立性，如針對董事會可下設(shè)審計委員會，而內(nèi)審部門一方面要直接負(fù)責(zé)于董事會，另一方面則要直接上報審計委員會，并接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo);同時要求審計委員會負(fù)責(zé)企業(yè)所有重大審計決策方案的提出，并經(jīng)董事會作出最終批準(zhǔn)，這樣便確保了內(nèi)審的相對獨(dú)立性和權(quán)威性。同時還應(yīng)在內(nèi)控制度中進(jìn)一步明確，內(nèi)審部門的職能地位、審計范圍、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計流程等內(nèi)容，尤其是針對財務(wù)報告審計，并對有權(quán)在內(nèi)控設(shè)計、補(bǔ)充、修改與完善彰顯建設(shè)性作用加以補(bǔ)充，以此為企業(yè)內(nèi)審工作能夠有序、高效開展提供有力支持。
4.不斷提高審計水平
企業(yè)審計效率和質(zhì)量的改善則要從下述幾點(diǎn)做起：一是打造優(yōu)質(zhì)的審計隊(duì)伍，要求企業(yè)積極吸引和培育職業(yè)道德好、政策水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、觀念更新快的審計人員，其中業(yè)務(wù)能力要求審計人員必須能夠熟練掌握豐富的審計、會計、稅務(wù)、法律、金融、外貿(mào)等與審計工作相關(guān)的知識，以此更好的勝任審計工作;二是要求企業(yè)善于進(jìn)行多角度、全方面審計，如基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可先借助詢問和調(diào)查方法，判斷是否存在工作脫節(jié)、部門推諉的風(fēng)險，其次分析經(jīng)營活動，評估是否存在營銷不暢、管理不善的風(fēng)險;再者通過資料審核，檢查是否存在資金周轉(zhuǎn)困難、負(fù)債過重等財務(wù)風(fēng)險;最后經(jīng)全面復(fù)核和分析，確定審計結(jié)果，為企業(yè)決策和制度完善提供重要參考。[4]。此外也可以基于ERP系統(tǒng)開展計算機(jī)輔助審計，及時匯集企業(yè)信息，準(zhǔn)確關(guān)聯(lián)價值信息，快速處理和反饋信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控效率的提高、結(jié)構(gòu)和流程的優(yōu)化;而借助管理審計則可對管理職能的發(fā)揮水平、管理機(jī)構(gòu)的制衡程度、管理人員的素質(zhì)情況等作出合理評價，以此推動企業(yè)內(nèi)控管理走向成熟。
結(jié)束語：
總之，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容，對其生存與發(fā)展至關(guān)重要，故完善企業(yè)審計與內(nèi)部控制勢在必行。這就要求企業(yè)立足實(shí)際，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，積極尋求內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的完善之道和融合途徑，以此強(qiáng)化風(fēng)險防范能力，進(jìn)而有序開展各項(xiàng)活動，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
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