古代歷史制度論文(2)
古代歷史制度論文
古代歷史制度論文篇二
我國古代會計制度的發(fā)展歷史
【摘要】本文以時間為主線，講述了會計從史前到清代經(jīng)過幾千萬年，會計的起源，發(fā)展，興盛與衰弱，展現(xiàn)了會計發(fā)展過程的艱辛與進(jìn)步。目的是讓我們了解我們所學(xué)的專業(yè)――會計的歷史，讓我們從源頭去了解這門學(xué)科，從而更加熱愛這門學(xué)科。
【關(guān)鍵詞】會計;古代;制度;發(fā)展歷程
我國會計制度源遠(yuǎn)流長，在古代社會發(fā)展進(jìn)程中，經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、從原始記錄計量到單式簿記再到復(fù)式簿記不斷發(fā)展、不斷完善的沿革過程。
1 起源
原始社會末期，隨著社會分工的發(fā)展和勞動產(chǎn)品的分配、交換及消費等問題凸現(xiàn)，“計數(shù)”逐漸成為社會生活的必要，人們逐漸形成數(shù)量觀念，并嘗試著以實物、繪畫、結(jié)繩、刻契等方式來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動及其所反映的數(shù)量關(guān)系。由實物記事、繪畫記事、結(jié)繩記事、刻契記事等方式所體現(xiàn)的原始計量記錄行為基本代表著同時期的“會計”行為。原始計量記錄行為是會計的萌芽狀態(tài)，成為會計的直接淵源。
奴隸社會形成了最早的會計制度。中國有關(guān)會計事項記載的文字，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文;而“會計”稱號的命名、會計的職稱則均起源于西周，其含義是通過日積、月累的零星核算和終的總合核算，達(dá)到正確考核王朝財政經(jīng)濟(jì)收支的目的。西周前后，我國初步形成會計工作組織系統(tǒng)。當(dāng)時已形成文字?jǐn)⑹鍪降?ldquo;單式記賬法”。
2 發(fā)展
春秋以至秦漢，在會計原則、法律、方法方面均有所發(fā)展?？鬃犹岢隽酥袊钤绲臅嬙瓌t：“會計當(dāng)而已矣”，意思是會計要平衡、真實、準(zhǔn)確，要求會計的收付存平衡正確無誤。它與目前的“客觀性”原則相似。
戰(zhàn)國時期，出現(xiàn)了最早的封建法典――《法經(jīng)》，其中包含“會計”方面的內(nèi)容，如在會計簿書真實性和保管方面，規(guī)定會計簿書如果丟失、錯訛，與被盜數(shù)額同罪;在度量衡方面，規(guī)定度量衡不準(zhǔn)者，按情況不同實行杖打等處罰。
秦漢時期，中國建立起另一種形式的“單式記賬法”，即以“入、出”為會計記錄符號的定式簡明會計記錄方法。它以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”。西漢時采用的由郡國向朝廷呈報財務(wù)收支簿――“上計簿”可視為“會計報告”的濫觴。南北朝�期，蘇綽創(chuàng)造“朱出墨入記賬法”，規(guī)定以紅記出、以墨記入。
秦王朝一直在法制建立中重視確立財計方面的規(guī)范，并十分具體地涉及到會計方面的內(nèi)容。它從經(jīng)濟(jì)集權(quán)出發(fā)，在財計規(guī)范建立方面充分體現(xiàn)了創(chuàng)新。秦律體現(xiàn)了以具體而嚴(yán)格的規(guī)范對財計實行分環(huán)節(jié)控制。秦律是中國財計法律制度史上的光輝的一頁。
3 興盛
唐宋時期是我國封建社會發(fā)展的高峰，經(jīng)濟(jì)的繁榮為會計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。唐代繼續(xù)實行前代的計帳戶籍制度，所謂計帳，就是根據(jù)戶籍資料和國家規(guī)定的收入項目，歸類計算，是一種具有預(yù)算性質(zhì)的會計賬目，是檢查和落實財政和賦役項目情況的基礎(chǔ)措施。
唐代會計的另一個突破就是《長行旨條》的頒布，這是我國財政史上最早的財政預(yù)算制度，同時也是中式會計史上最早的全國統(tǒng)一會計科目。著名的“四柱結(jié)算法”也在唐代中后期得以確立。這里的“四柱”指：“舊管”(上期結(jié)存)、“新收”(本期收入)、“開除”(本期支出)和“實在”(本期結(jié)余)。“四柱結(jié)算法”是在“三柱結(jié)算法”的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，相對于三柱的好處在于，劃清了本期收入和上期余額的界限，克服了三柱的片面性。
唐朝的《元和國計簿》是我國第一部財計著作，分析了唐朝的財政經(jīng)濟(jì)狀況，由史官李吉普所寫。
宋代，經(jīng)濟(jì)更為繁榮，中式會計在機(jī)構(gòu)設(shè)置、賬簿的組織、結(jié)算方式的改進(jìn)方面都比前朝有所改進(jìn)。宋朝在中央設(shè)“三司”，管理國家財政大權(quán)。神宗設(shè)立三司會計司，總考天下財賦入出，會計核算事務(wù)。全國自下而上逐級匯總核算上報，有會計司統(tǒng)一進(jìn)行勾考。會計司是我國政府機(jī)構(gòu)首次以會計命名，也是會計作為獨立部門存在的第一次嘗試。
宋代的會計賬簿的設(shè)置已有“草帳”、流水日記賬、總賬之分。草帳是一種按時間登記各類經(jīng)濟(jì)事項的底本;流水日記賬，則是分類按時間登記各類財務(wù)收支情況的賬簿，反映某一方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);總賬是在各流水日記賬的基礎(chǔ)上，按國家規(guī)定的收支項目歸類匯總的賬簿。
4 衰弱
元代承襲舊制，在會計方面無大發(fā)展。
至明代，政府重會計報表，要求按舊管、新收、開除和實在四柱編報，報表逐級匯總上報，國家對報表有統(tǒng)一的編報格式和上報日期。明代代表性會計著作是《萬歷會計錄》，按舊額、見額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運輸?shù)冉y(tǒng)計資料，突出了財政收支項目的對比關(guān)系，便于分析研究。
明末清初之際，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法――“龍門賬法”。此帳法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結(jié)算法”原理設(shè)計出的一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類。“進(jìn)”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負(fù)債并包括業(yè)主投資，四者的關(guān)系是：該十進(jìn)=存十繳，或進(jìn)一繳=存一該。也就是說，結(jié)帳時“進(jìn)”大于“繳”或“存”大于“該”即為贏利。這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關(guān)系的會計方法被形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名。它的誕生標(biāo)志著中式簿記由單式記帳向復(fù)式記賬的轉(zhuǎn)變。清代在“龍門帳”的基礎(chǔ)上設(shè)計發(fā)明了“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，其特點是：注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收方和付方的賬務(wù)處理，不論現(xiàn)金收付事項或非現(xiàn)金收付事項都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記金額必須相等，否則說明有誤。這種賬法的基本原理已與西式復(fù)式記賬法相同。
清末，隨著西式會計的引入，中式會計趨于衰落。
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