農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法解讀
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法解讀
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是可抵扣進項稅發(fā)票中四小票的一種。下文是小編收集的解讀農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法，歡迎閱讀吧!!
解讀農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是可抵扣進項稅發(fā)票中四小票的一種，山東省國稅局曾在2006年下發(fā)了《山東省國家稅務局關于印發(fā)等制度的通知》(魯國稅發(fā) [2006]207號)，其中對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用作出具體規(guī)定，2010年山東省國稅局為規(guī)范和加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理，堵塞稅收漏洞，下發(fā)了《山東省國家稅務局關于加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理的意見》(魯國稅發(fā)[2010]73號)。本文通過對相關政策的對比，對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用過程應注意的問題進行分析。
一、政策的變化之處
對比魯國稅發(fā)[2006]207號文和魯國稅發(fā)[2010]73號文，其變化體現(xiàn)在如下幾處：
1、領購收購發(fā)票資格的審核
魯國稅發(fā)[2010]73號第一條列舉加強收購發(fā)票資格審查應注意的六個條款，和魯國稅發(fā)[2006]207號文相比增加了“會計核算健全，能夠準確提供稅務資料”條款。魯國稅發(fā)[2006]207號文中也有對納稅人會計核算健全的要求，只不過沒有體現(xiàn)在資格審查環(huán)節(jié)，總體來說變化不大。
2、增加了跨地區(qū)收購農(nóng)產(chǎn)品時發(fā)票開具辦法
魯國稅發(fā)[2010]73號規(guī)定，收購發(fā)票僅限在本縣(市、區(qū))范圍內使用?？缈h(市、區(qū))收購農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國稅機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》后，向收購地國稅機關申請領購收購發(fā)票。
3、鼓勵企業(yè)開設專門賬戶支付農(nóng)產(chǎn)品收購價款
魯國稅發(fā)[2010]73號文第五條加強會計核算管理，增加了“主管國稅機關應引導從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務的納稅人在銀行和其他金融機構開設專門賬戶用于支付農(nóng)產(chǎn)品收購款”。農(nóng)產(chǎn)品收購因其支付對象主要是農(nóng)民個人，大多采取現(xiàn)金支付的方式?，F(xiàn)金支付具有資金流向不易控制的特點，同時農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票又是企業(yè)自行開具，不利于加強監(jiān)管，如果資金通過金融系統(tǒng)支付，對資金的流向可以有跡可循，因此魯國稅發(fā)[2010]73號文鼓勵企業(yè)通過銀行賬戶支付收購價款，也是出于加強監(jiān)管的需要。
4、增加了增值稅納稅評估重點評估對象的范圍
魯國稅發(fā)[2010]73號文第六條加強日常監(jiān)控管理，增加了重點評估對象的范圍：
1.領購使用收購發(fā)票數(shù)量變化較大的;
2.月農(nóng)產(chǎn)品購進金額較大且變動異常的;
3. 農(nóng)產(chǎn)品采購價格變動異常的;
4. 發(fā)票原始單證不全、不能證實購銷貨物真實性的;
5.產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量及投入產(chǎn)出率波動異常的;
6.納稅申報異常或稅負偏低的;
7.實物盤存與賬、表、單不符的。
同時規(guī)定，對經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)納稅人存在虛開收購發(fā)票、虛抵進項稅額等偷逃稅行為的，應及時按規(guī)定移交稽查部門查處。
二、企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應注意的事項
1、審核農(nóng)產(chǎn)品出售者的身份
《山東省國家稅務局轉發(fā)的通知》(魯國稅函[2005]230號文)規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)民個人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的，可自行開具收購發(fā)票，向其他單位和個體經(jīng)營者收購的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。因此農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時應注意審核出售者的身份，只有向農(nóng)民個人收購農(nóng)產(chǎn)品時可開具收購發(fā)票，向小規(guī)模納稅人或其他單位收購弄成拿票時不得自行開具收購發(fā)票，應取得對方開具的發(fā)票。為降低風險，建議在每個收購發(fā)票后面附上出售人身份證復印件，以證明出售人身份。
2、發(fā)票項目應填寫齊全
魯國稅發(fā)[2010]73號文規(guī)定：納稅人開具收購發(fā)票時，應按規(guī)定時限、號碼順序逐筆開具，準確記錄出售人的姓名、詳細地址，同時在備注欄注明出售人的身份證號碼和聯(lián)系電話，不得按多個出售人或多筆收購業(yè)務匯總開具。
企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時一定注意將項目填寫齊全，尤其是出售人的姓名和詳細地址，應具體到鄉(xiāng)、村、組，同時應該在備注欄注明出售人的身份證號碼和聯(lián)系電話。
3、收購發(fā)票不能跨地區(qū)開具
《轉發(fā)〈國家稅務總局關于加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關問題的通知〉的通知》(魯國稅函[2005]230號文)規(guī)定：各類農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只限在本縣(市、區(qū))范圍內開具;設區(qū)的市是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國稅局確定。
收購發(fā)票只能在本縣(市、區(qū))范圍內開具，企業(yè)在跨縣(市、區(qū))收購農(nóng)產(chǎn)品的，根據(jù)魯國稅發(fā)[2010]73號文規(guī)定，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國稅機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》后，向收購地國稅機關申請領購收購發(fā)票。
4、準予抵扣進項稅額僅為購買價款和煙葉稅
收購發(fā)票準予抵扣的進項稅額應為按購進農(nóng)產(chǎn)品在收購發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅依13%扣除率計算的稅額，納稅人在收購農(nóng)產(chǎn)品過程中隨同買價支付的運輸費用、裝卸費用、人工費用、組織費用、中介費用、向相關行政部門或事業(yè)單位繳納的工商費、育林基金等行政規(guī)費以及檢疫消毒費等其他費用等，不能按照13%的扣除率計算進項稅額。
5、未支付價款的收購業(yè)務不得計算抵扣進項稅額
魯國稅發(fā)[2006]207號文和魯國稅發(fā)[2010]73號文均規(guī)定未支付價款的收購業(yè)務不得計算抵扣進項稅額，其主要目的是為了防止納稅人虛開發(fā)票抵扣進項稅，因此納稅人應注意保持相關付款憑證，以降低自身的風險。同時收購貨物的過磅單、入庫單、運輸費用結算單據(jù)、收付款憑證等原始憑證應按規(guī)定妥善保管，并與收購發(fā)票內容對應。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理措施
針對現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票在管理中存在的上述問題，筆者建議，各地國稅機關應采取以下措施：
完善監(jiān)督手段，監(jiān)控銷售內容
增值稅一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣稅款，造成稅收流失的最重要的原因是缺乏銷售方監(jiān)督，納稅人在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時對于農(nóng)產(chǎn)品的品名、價格、數(shù)量等其他項目往往是開票方說了算，稅務機關和銷售方不得而知。在這種情況下，如果納稅人每開具一份農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，再附上一份銷售方所在單位的原始證明，便可以有效地防止農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票隨意開具的現(xiàn)象，銷售方的原始證明包括：銷售方所在單位出具的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份證明、貨物名稱、貨物單價、貨物數(shù)量和運輸費等其他費用支付情況以及所在單位和銷售方的印章等等。這樣納稅人每月在向稅務部門申報納稅時，必須憑開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和所附的原始證明才能申報抵扣增值稅，否則一律不準抵扣。這樣納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票受銷售方所在單位和銷售方的監(jiān)督，從而能有效避免開具方一人說了算的弊端。
開展發(fā)票專項檢查，堵塞稅收管理漏洞
由于以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，在開具發(fā)票時具有購銷雙方信息不對稱、存在的問題不易發(fā)現(xiàn)等特點，因此有必要對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票實行定期或不定期的專項檢查。一方面，對從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者那里購進的農(nóng)產(chǎn)品嚴格按規(guī)定從對方取得發(fā)票，對能取得發(fā)票但不按規(guī)定取得發(fā)票或者取得發(fā)票卻不用取得的發(fā)票申報抵扣稅款的，嚴格按《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，按偷稅或未按規(guī)定取得發(fā)票的規(guī)定從嚴處罰，同時對銷售方也要按規(guī)定作偷稅、未按規(guī)定開具發(fā)票的規(guī)定依法處理。另一方面，對于納稅人虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，嚴格按《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關規(guī)定追究其刑事責任，達到處理一戶，警示一片的目的。
改進貨款支付方式，對大宗貨物實行轉賬結算針對目前增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品大多以現(xiàn)金結算為主的實際情況，嚴格按財務會計制度的有關規(guī)定，對納稅人一次性購進貨物價款在1000元以上的，嚴格要求其實行轉賬支票、現(xiàn)金支票和其他轉賬憑證結算，從源頭上控制納稅人虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象。
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