稅法知識之企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和特殊規(guī)定_創(chuàng)業(yè)

企業(yè)費用的抵扣是指企業(yè)在繳納稅款前，通過合理的抵扣，最大程度地減少應納稅額。這里小編為大家整理了關于稅法知識之企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和特殊規(guī)定，方便大家學習了解，希望對您有幫助!

稅法知識之企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和特殊規(guī)定

允許稅前扣除及扣除憑證的原則：

1.真實性原則，是稅前扣除憑證管理的首要原則?？鄢龖{證反映的企業(yè)發(fā)生的各項支出，應當確屬已經(jīng)實際發(fā)生。要求支出是真實發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。在真實性原則中又蘊含著合法性原則，扣除項目和可扣除金額以及應納稅所得額的計算，要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算;稅收法律、法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，暫循國家財務、會計規(guī)定計算。各類扣除憑證應符合國家稅收規(guī)定，各類憑證特別是發(fā)票，其來源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。

2.相關性原則?？鄢龖{證反映的有關支出，應與取得的收入直接相關，即企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益的流入的支出。

3.合理性原則?？鄢龖{證反映的支出，必須是應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，其計算和分配的方法應符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

4.確定性原則?？鄢龖{證反映的支出的金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。也就是各項支出的支付時間可由企業(yè)決定，但必須是已經(jīng)實際發(fā)生能夠可靠地計量而不是估計、可能的支出。

5.受益期原則，即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。除稅法有特殊規(guī)定外，實際發(fā)生的各項支出不得重復扣除。

6.權責發(fā)生制原則，這是稅前扣除憑證管理的一般性原則。也是會計準則規(guī)定的企業(yè)進行會計確認、計量和報告的基礎，除稅收法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的外，稅前扣除以及應納稅所得額的計算，均應遵循此項原則。同時還應輔之配比性原則，企業(yè)發(fā)生的各項支出應在應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后，從而正確確認損益。

稅前扣除的有效扣除憑證之具體種類

稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證;根據(jù)應否繳納增值稅，外部憑證可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

發(fā)生應稅項目的支出應當取得發(fā)票作為有效扣除憑證。應稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受勞務或服務時，銷售方或提供勞務、服務方應繳納增值稅的項目和免稅項目，包括視同銷售的項目。單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票;企業(yè)在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動，發(fā)生應稅項目支出時，應當向收款方取得發(fā)票，按規(guī)定進行稅前扣除。

發(fā)生非應稅項目的支出不需(不允許)取得發(fā)票。非應稅項目是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不屬于增值稅征稅范圍的支出，收入方依法不繳納增值稅的項目?，F(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定已明確“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票”，因此，企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時，不需也無法取得發(fā)票，而應當取得相應的'有效扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。非應稅項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

常見的稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種：

1.購買不動產(chǎn)、貨物、工業(yè)性勞務，接受服務、受讓無形資產(chǎn)，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應稅項目款項，該企業(yè)單位或者個人開具的發(fā)票。

2.支付給行政機關、事業(yè)單位、軍隊等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應稅收入，該單位開具(稅務機關代開)的發(fā)票。

3.從境內(nèi)的農(nóng)(牧)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)(牧)民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

4.非金融企業(yè)實際發(fā)生的借款利息，應分別不同情況處理：

(1)向銀行金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開具的銀行利息結算單據(jù)。

(2)向非銀行金融企業(yè)或非金融企業(yè)或個人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和發(fā)票，輔以借款合同(協(xié)議);在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。

(3)為向銀行或非銀行金融企業(yè)借款而支付的融資服務費、融資顧問費，應取得符合規(guī)定的發(fā)票。

5.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，征收部門開具的財政票據(jù)。

6.繳納可在稅前扣除的各類稅金(費)，稅務機關開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。

7.撥繳職工工會經(jīng)費，工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)。

8.支付的土地出讓金，國土部門開具的財政票據(jù)。

9.繳納的社會保險費，社保機構開具的財政票據(jù)(社會保險費專用收據(jù)或票據(jù))。

10.繳存的住房公積金，公積金管理機構蓋章的住房公積金匯(補)繳書和銀行轉賬單據(jù)。

11.通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈，財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)，如公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)等。

12.由稅務部門或其他部門代收的且允許扣除的費、金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書(如工會經(jīng)費代收憑據(jù))等。

13.根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據(jù)。

14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告的規(guī)定執(zhí)行。

15.發(fā)生非價外費用的違約金、賠償費，解除勞動合同(辭退)補償金、拆遷補償費等非應稅項目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附合同(如拆遷、回遷補償合同)等憑據(jù)以及收款單位或個人的證照或身份證明復印件為輔證。

16.支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個人簽收單據(jù)等。稅務機關在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明并經(jīng)稅務機關審核認可。

17.稅收法律、法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。如研發(fā)費用加計扣除，需提供自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算、當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表，研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單，研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

18.簽訂了分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過另一方當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例的部分或全部廣告費和業(yè)務宣傳費支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計算在本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分攤協(xié)議且按協(xié)議歸集。

19.企業(yè)自制的符合財務、會計處理規(guī)定，能直觀反映成本費用分配計算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表(入庫單、領料單、耗用匯總表等)、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費補助、交通費補貼、通訊費補貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。

20.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。

稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定

納稅人所取得的發(fā)票、收據(jù)等憑證，票據(jù)自身和內(nèi)容及開具均須真實且符合相關規(guī)定;不符合規(guī)定的發(fā)票，偽造、變造、虛假的票據(jù)等不得作為有效扣除憑證。

特殊支付項目還應將相關資料作為附件或備查資料。有些支出即使符合規(guī)定比例。也取得了有效憑證，但仍不能扣除。

1.工資扣除，工資分配方案、工資結算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊。企業(yè)實行股權激勵的，以激勵對象實際行權日該股票的收盤價格與激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量計算，作為當年的工資薪金支出給予扣除，應以公告董事會決議、股權激勵計劃以及股票交割單(轉讓協(xié)議)等作為扣除憑證。

2.會議費支出，以召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費用明細單等為輔證。

3.企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤給集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，必須取得借入方出具的從金融機構取得借款的證明文件，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分攤的合理利息方準予在稅前扣除。

4.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

5.發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，應符合規(guī)定的計算依據(jù)和比例，其受托方必須是具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人且應簽訂代辦協(xié)議或合同。但是，即使符合前述條件，也取得了發(fā)票作為有效扣除憑證，還應注意，除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金仍不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金也不得在稅前扣除。

6.不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征繳方式為按季(月)預繳、年終匯算清繳。企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

臨時工工資稅前扣除

案情

稅務機關在對某企業(yè)20__年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將20__年全年非雇傭的臨時工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時做了稅前扣除。對此，稅務機關認為，沒有取得合法有效的發(fā)票，不得在稅前扣除，應納稅調(diào)整增加該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅應納稅所得額，如有補繳稅款應加收滯納金，同時應按《征管法》的規(guī)定進行處罰。

分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

因此，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出必須是支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。企業(yè)的臨時人員分為具有雇傭關系的臨時人員和非雇傭關系的臨時人員，企業(yè)支付給具有雇傭關系的臨時人員的.工資報酬，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[20__]3號)有關工資、薪金稅前扣除的規(guī)定，準予計入工資、薪金總額在稅前扣除;企業(yè)支付給非雇傭關系的臨時人員的勞務報酬，只要勞務關系真實、合理，其支付的勞務報酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

稅務機關提醒企業(yè)所得稅納稅人，支付給非雇傭的臨時工勞務報酬應向?qū)Ψ剿魅『戏ㄓ行У陌l(fā)票作為憑證，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

業(yè)務招待費稅前扣除標準

基本扣除規(guī)定

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

計算和申報步驟

納稅申報表報：新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》，A105000《納稅調(diào)整項目明細表》，二、扣除類調(diào)整項目，第15行“(三)業(yè)務招待費支出”

1、填報第1列“賬載金額”

納稅人會計核算計入當期損益的業(yè)務招待費金額，即“實際發(fā)生額”

2、確認“當年銷售(營業(yè)收入)”

__注意事項__

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)第1條，企業(yè)在計算業(yè)務招待費扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。需要注意的是，國稅函[2010]79號沒有明確執(zhí)行時間，但是由于該文件是對執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的解釋，一般認為應該在2008年開始實施。

3、計算和填報第2列“稅收金額”

按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務招待費支出的金額，即 “賬載金額×60%”與“當年銷售(營業(yè)收入)×5‰”的孰小值

__注意事項__

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的'60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)，個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。

4、計算和填報第3列“調(diào)增金額”

賬載金額 — 稅收金額

舉例

某企業(yè)2014年度取得商品銷售收入3000萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出30萬元。

1、30萬元×60% = 18萬元

2、3000萬元×5‰ = 15萬元

3、企業(yè)所得稅前可扣除的業(yè)務招待費支出為15萬元

4、年度所得稅清算時，調(diào)增應納稅所得額 15萬元。計算公式：(30萬元—15萬元)= 15萬元。

稅前扣除的一般條件和原則

雖然會計制度和現(xiàn)行稅法并未在業(yè)務招待費的范圍上給予明確的界定，但是根據(jù)國稅總局《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》，業(yè)務招待費支出的稅前扣除的管理必須符合以下稅前扣除的一般條件和原則：

1、正常和必要性

企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒有定量指標，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比如，企業(yè)對某個客戶業(yè)務員的禮品支出與所成交的業(yè)務額或業(yè)務的利潤水平嚴重不相吻合;再比如，企業(yè)向無業(yè)務關系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務宣傳性質(zhì)(業(yè)務宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷售相關聯(lián)的)。

2、直接相關性

業(yè)務招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務招待與經(jīng)營活動的直接相關性，比如是因企業(yè)銷售業(yè)務的真實的商談而發(fā)生的費用。

3、有效憑證

必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關性的陳述，比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等。

4、合理金額

能夠證明費用金額。雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實發(fā)生，但費用金額無法證明，主管稅務機關有權根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務。

真實性證明

現(xiàn)行稅法關于業(yè)務招待費的總體政策是比較寬松的，但是根據(jù)國稅總局《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，在主管稅務機關要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。對于該項規(guī)定，企業(yè)需要從以下方面加強對自身的管理：

1、自我舉證

納稅人應承擔對所申報扣除費用的真實性自我舉證的責任。雖然稅務機關一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關有權據(jù)此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。

2、期限

上述規(guī)定并沒有直接要求納稅人在每次申報時都將有關全部資料提供給稅務機關，因為這樣做可能給納稅人帶來很大的麻煩和工作量，同時，稅務機關也沒有力量去處理這些資料。這就暗示著在《稅收征管法》規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對其申報的業(yè)務招待費的真實性負責，必須為其申報的業(yè)務招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務機關可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權。

3、憑證資料

企業(yè)所提供的有關憑證資料只要對證明業(yè)務招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務關系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務人員禮品時要求有關人員簽字，但是，如果稅務機關要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。