稅法知識(shí)之增值稅企業(yè)的所得稅稅前扣除問題_創(chuàng)業(yè)

合理利用資產(chǎn)重組、并購重組等方式，最大化地減少企業(yè)擬提供的稅負(fù)。這里小編為大家整理了關(guān)于稅法知識(shí)之增值稅企業(yè)的所得稅稅前扣除問題，方便大家學(xué)習(xí)了解，希望對(duì)您有幫助!

稅法知識(shí)之增值稅企業(yè)的所得稅稅前扣除問題

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

增值稅屬于價(jià)外稅，一般與企業(yè)所得稅的計(jì)算沒有直接關(guān)系，但依法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，在當(dāng)期或者分期扣除。

正常銷售情況下，向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額，這部分稅額因其不參與成本和損益的計(jì)算，直接在應(yīng)繳稅費(fèi)科目中核算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

若一般納稅人提供住宿服務(wù)共收取1060元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額1000元，則銷項(xiàng)稅額60元，其中1000元計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，另銷項(xiàng)稅額60元計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

若是小規(guī)模納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，其中100元計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，另增值稅應(yīng)納稅額3元計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，不參與成本和損益的'計(jì)算，也不存在是否在所得稅前扣除問題。

由于增值稅視同銷售行為，自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，這部分稅額屬于發(fā)生視同銷售行為資產(chǎn)原值、成本或費(fèi)用，可以按相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

若對(duì)外捐贈(zèng)貨物，需要按照視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，在整體捐贈(zèng)成本沒有超過捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除。

如某一般納稅人將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品500套贈(zèng)送給希望工程，市場(chǎng)價(jià)每套120元，產(chǎn)品成本100元。會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出60200

貸：庫存商品　50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200

另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，上述捐贈(zèng)支出60200元，要看其是否超過年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整;如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

購進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不允許在所得稅前扣除。根本原因也是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，核算上不計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，也就不參與成本和損益的計(jì)算，所以不允許在所得稅前扣除。

若一般納稅人銷售人員住宿服務(wù)支出1060元，取得稅率6%的增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，并按規(guī)定認(rèn)證申報(bào)抵扣60元，進(jìn)行賬務(wù)核算處理時(shí)，1000元計(jì)入“銷售費(fèi)用”明細(xì)科目，另抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60元計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

購進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為未抵扣的增值稅，也就不屬于規(guī)定的“允許抵扣的增值稅”，可以按照規(guī)定在所得稅前扣除。根本原因也是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，這部分稅額未進(jìn)項(xiàng)抵扣，核算上計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，就參與成本和損益的計(jì)算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。其中未抵扣的增值稅實(shí)務(wù)中分兩種情況：

一種情況是按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無爭(zhēng)議的可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如一般納稅人發(fā)生會(huì)議費(fèi)支出，其中含2120元餐飲費(fèi)支出，根據(jù)規(guī)定：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，其中120元的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣，計(jì)入會(huì)議費(fèi)支出中，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

另一種情況是按規(guī)定能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)務(wù)中由于沒有取得增值稅專用發(fā)票等合規(guī)抵扣憑證、超期沒有認(rèn)證等企業(yè)自身原因，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于規(guī)定“允許抵扣的增值稅”不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不管何種原因沒有抵扣的增值稅，核算上計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，就參與成本和損益的計(jì)算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。

若一般納稅人發(fā)生辦公用品支出11700元(其中稅額1700元)，取得增值稅普通發(fā)票，也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)辦公用品支出賬面值為11700元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

若一般納稅人發(fā)生購買固定資產(chǎn)117000元(其中稅額17000元)，取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自身原因超過180天未認(rèn)證，也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面值為117000元，隨固定資產(chǎn)的折舊可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

若一般納稅人發(fā)生房租費(fèi)支出5550元(其中稅額550元)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定認(rèn)證，但是未在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)房租費(fèi)支出賬面值為5850元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)得以在所得稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的增值稅非正常損失(如盤虧、毀損、被盜等)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定在所得稅前扣除。

以增值稅額為基礎(chǔ)附加繳納城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

稅法知識(shí)之工資費(fèi)用稅前扣除問題

案例一：A公司2016年實(shí)際支付工資薪金總額600萬元(其中為員工支付“五險(xiǎn)一金”100萬元，長(zhǎng)期員工工資300萬元，合同工工資120萬元，臨時(shí)工工資50萬元，勞務(wù)派遣工工資30萬元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出90萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)14萬元(假設(shè)上述員工與公司均簽訂了符合法律規(guī)定的勞動(dòng)合同，勞務(wù)派遣合同約定由A公司直接向用工人員支付工資)。

1、A公司2016年度按照稅法規(guī)定允許作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)：

工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。因此，A公司2016年工資薪金總額為600-100=500(萬元)。

2、A公司2016年度允許進(jìn)行稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及納稅調(diào)整：

職工福利費(fèi)扣除限額。 =500×14%=70(萬元)，納稅調(diào)增額=90-70=20(萬元)。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣繳限額=500×2%=10(萬元)，納稅調(diào)增額=12-10=2(萬元)。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，納稅調(diào)增額=14-12.5=1.5(萬元)。

3、對(duì)于工資薪金可按規(guī)定列支的不同類別的員工，A公司應(yīng)分別準(zhǔn)備證明材料留存?zhèn)洳椋?/p>

(1)合同工(包括臨時(shí)工、季節(jié)工)，與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同(協(xié)議)文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明;如是股份制公司則應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度;如是國(guó)有企業(yè)，則還應(yīng)提供國(guó)資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

(2)退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

(3)內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

(4)勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工)，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。對(duì)于接受外部勞務(wù)派遣所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，由于A公司是直接支付給員工個(gè)人的，因此可由A公司區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，工資薪金支出部分準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。還需注意的是，本案例中假設(shè)A公司是支付給勞務(wù)派遣公司而不是直接支付給員工個(gè)人的，則需要取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票作為扣除憑證，此項(xiàng)也不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。

案例二：B公司為工業(yè)企業(yè)(適用稅率25%，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè))，資產(chǎn)總額1500萬元，本廠員工人數(shù)90人，另接受人力資源派遣公司的派遣用工20人。公司2016年?duì)I業(yè)收入合計(jì)520萬元，成本費(fèi)用合計(jì)490萬元，具體構(gòu)成如下：工資薪金總額120萬元(不含“五險(xiǎn)一金”，其中10萬元為支付給本廠殘疾員工的工資，另有20萬元以勞務(wù)費(fèi)形式直接支付給勞務(wù)派遣公司)，職工福利費(fèi)15萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)3萬元，其他成本費(fèi)用合計(jì)350萬元(假設(shè)除上述收入、成本和費(fèi)用外，該公司無其他業(yè)務(wù)發(fā)生，相關(guān)費(fèi)用憑證合法有效)。

1、B公司2016年允許進(jìn)行稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：

B公司的工資薪金總額為120萬元，但根據(jù)規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，不得作為工資薪金支出，因此，上述B公司工資薪金總額應(yīng)剔除以勞務(wù)費(fèi)形式直接支付給勞務(wù)派遣公司的部分，即稅法認(rèn)可的工資薪金總額為120-20=100(萬元)

因此三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的限額分別為：100×14%=14(萬元);100×2%=2(萬元);100×2.5%=2.5(萬元);

工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超標(biāo)準(zhǔn)，職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別超過限額，納稅調(diào)增金額如下：

職工福利費(fèi)調(diào)增額=15-14=1(萬元);

職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額=3-2.5=0.5(萬元)。

2、B公司2016年度的應(yīng)納稅所得額：

支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。由于B公司2016年支付殘疾人工資10萬元，因此允許加計(jì)扣除10萬元，即作納稅調(diào)減10萬元。

B公司2016年應(yīng)納稅所得額=520-490+1+0.5-10=21.5(萬元)。

3、B公司2016年度能否享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

B公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，應(yīng)納稅所得額為21.5萬元<30萬元，屬于工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額1500萬元<3000萬元均符合條件，但從業(yè)人數(shù)根據(jù)規(guī)定應(yīng)包括接受派遣用工的人數(shù)，B公司從業(yè)人數(shù)為90+20=110>100人。因此，B公司2016年不符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，不可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

案例三：C公司為高新技術(shù)企業(yè)，2016年匯算清繳前賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬元，當(dāng)年賬面工資薪金總額為390萬元(不含“五險(xiǎn)一金”，其中100萬元季度申報(bào)時(shí)計(jì)提未發(fā)，但截止匯算清繳申報(bào)時(shí)已全部發(fā)放)，職工福利費(fèi)為60萬元(其中10萬元為現(xiàn)金發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼在員工工資薪金制度中有明確規(guī)定，且固定與工資薪金一起發(fā)放)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為6萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為30萬元。公司本年用于“三新”項(xiàng)目研發(fā)人員的工資薪金為100萬元(含“五險(xiǎn)一金”)，用于職工購買商業(yè)保險(xiǎn)支付了30萬元。

1、C公司2016年季度申報(bào)時(shí)計(jì)提未發(fā)的`100萬元工資薪金能否進(jìn)行稅前扣除?

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提的年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除，由于C公司工資薪金總額中季度未發(fā)的100萬元在匯繳前已經(jīng)發(fā)放，因此，該項(xiàng)可以進(jìn)行稅前扣除。

2、C公司2016年度允許企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)：

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。C公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，因此，允許企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)比例為8%。

3、C公司2016年允許進(jìn)行稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，因此，C公司職工福利費(fèi)中現(xiàn)金形式發(fā)放的10萬元通訊補(bǔ)貼可作為工資薪金總額基數(shù)，即C公司的工資薪金總額為390+10=400(萬元)，職工福利費(fèi)實(shí)際應(yīng)為60-10=50(萬元)。

允許稅前扣除的職工福利費(fèi)限額：400×14%=56(萬元);

允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額：400×2%=8(萬元);

允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額：400×8%=32(萬元)。

因此，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均未超出標(biāo)準(zhǔn)，不需納稅調(diào)整。允許扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)金額分別為60萬元(其中10萬元通訊補(bǔ)貼以工資薪金形式稅前扣除，50萬元以職工福利費(fèi)形式稅前扣除);6元和30萬元。

4、C公司2016年度經(jīng)納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額：

“三新“項(xiàng)目研發(fā)人員工資支出(含“五險(xiǎn)一金”)根據(jù)稅法規(guī)定可加計(jì)扣除50%，因此，可納稅調(diào)減100×50%=50(萬元)

職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元，根據(jù)規(guī)定不得稅前扣除。

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)無需納稅調(diào)整。

因此，C公司納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=500-50+20=470萬元。

稅法知識(shí)之關(guān)于廣宣費(fèi)稅前扣除問題

一、一般企業(yè)的扣除規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售收入應(yīng)該包括視同銷售收入。

二、特殊行業(yè)的特殊規(guī)定

(一)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)扣除限額比例給予提高到30%。

需要注意的是企業(yè)的適用范圍：1.化妝品企業(yè)的包括制造企業(yè)和銷售企業(yè)，即俗稱在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)均可以按此執(zhí)行。2.醫(yī)藥和飲料企業(yè)只能是生產(chǎn)制造企業(yè)，與化妝品不同，銷售企業(yè)按照一般規(guī)定執(zhí)行。3.酒類生產(chǎn)制造企業(yè)不可以按照特殊政策執(zhí)行，只能按照一般規(guī)定執(zhí)行。

(二)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的可以轉(zhuǎn)移扣除

(一)適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)，不是關(guān)聯(lián)企業(yè)不可以轉(zhuǎn)移扣除。

(二)雙方之間必須是簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議。

(三)對(duì)于擬轉(zhuǎn)出的一方企業(yè)，只能對(duì)實(shí)際發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的`廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出才按照分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)移扣除，由接受方歸集扣除，并且轉(zhuǎn)出方不得重復(fù)扣除。

(四)實(shí)行限額內(nèi)按照分?jǐn)倕f(xié)議可以將將其中的部分或全部進(jìn)行轉(zhuǎn)移扣除，但分?jǐn)倕f(xié)議中必須注明。

(五)接受轉(zhuǎn)移歸集并扣除的企業(yè)，對(duì)于按協(xié)議轉(zhuǎn)移分?jǐn)偛⒖鄢牟糠挚梢灾苯佣惽翱鄢?。該企業(yè)在按照規(guī)定計(jì)算本企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額時(shí)與轉(zhuǎn)移扣除部分無關(guān)。A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，A公司在2016年發(fā)生的銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的30%歸集至B公司扣除。假設(shè)2016年A公司銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，B公司銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元。

A公司當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為(單位，萬元)：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 500

貸：銀行存款　　　　 500

對(duì)于A公司來說：2016年，公司銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2000×15%=300(萬元)。

A公司可轉(zhuǎn)移到B公司扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為扣除限額的30%，即300×30%=90(萬元)，而非500×30%=150(萬元)，在本企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300-90=210(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500-300=200(萬元)，而非500-210=290(萬元)。

B公司2016年可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為5000×15%=750(萬元)。接受歸集扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費(fèi)用不占用本企業(yè)的扣除限額，B公司除可按規(guī)定比例計(jì)算的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額扣除外，還可以將A公司未扣除而歸集來的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬元在本企業(yè)扣除，即本年度實(shí)際扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為750+90=840(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000-750=250(萬元)，而非1000-840=160(萬元)。

稅法知識(shí)之關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問題

1.關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的調(diào)整

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅匯算清繳時(shí)，首先要根據(jù)發(fā)生總額，扣除40%后，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅稅前扣除的.參考數(shù)值。

2.根據(jù)收入確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額調(diào)整后可納入稅前扣除的金額

企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，在扣除了總額的40%后金額后，與當(dāng)年度收入總額的0.5%進(jìn)行比較，所得稅稅前扣除額不得高于當(dāng)年度收入總額的0.5%。

3.確定計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除金額的基數(shù)

(1)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)當(dāng)年的預(yù)收款收入，可以全額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收入作為計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù);

(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的銷售商品、提供勞務(wù)的收入;

(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，包括租金收入和無形資產(chǎn)使用權(quán)讓渡的收入;

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及利息收入;

(5)免稅收入;

(6)視同銷售收入;

以上收入共同構(gòu)成了企業(yè)所得稅計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除金額的基數(shù)，廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)同樣參考以上收入合計(jì)金額。

4.作為計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除金額的基數(shù)的收入

(1)營(yíng)業(yè)外收入

包括固定資產(chǎn)清理收入以及無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)(所有權(quán)的讓渡)屬于營(yíng)業(yè)外收入;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡為租金收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入。

(2)非房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的某些收入，雖然在增值稅核定為應(yīng)納增值稅收入，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，不屬于本年度實(shí)現(xiàn)的所得稅計(jì)稅收入，應(yīng)該在所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)整。

比如某企業(yè)2017年年末與某機(jī)關(guān)簽訂設(shè)備購銷合同，根據(jù)雙方的合同約定，企業(yè)在2017年年底收到預(yù)付款的時(shí)候確認(rèn)收入并出具發(fā)票，符合增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。但此時(shí)貨物并沒有真正發(fā)出，合同約定貨物的交付日期是在2016年6月中旬，因此，在計(jì)算所得稅計(jì)稅收入時(shí)，應(yīng)將該收入調(diào)至2016年，不應(yīng)將其作為2017年度的所得稅計(jì)稅收入，同樣，不能將該收入作為2017年度企業(yè)計(jì)算招待費(fèi)稅前扣除金額的計(jì)稅基數(shù)。