融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要怎么做
融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要怎么做?下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!
一、融資租賃是指租賃的當(dāng)事人約定，由出租人根據(jù)承租人的決定向承租人選定的第三者(供貨人)購買承租人選定的設(shè)備，以承租人支付租金為條件，將該物件的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，并在一個(gè)不間斷的長期租賃期間內(nèi)，通過收取租金的方式，收回全部或大部分投資。
符合下列條件之一的租賃為融資租賃：
1、在租賃期滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;
2、租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上);
3、租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。
4、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以在租賃開始日可以合理確定承租人將會(huì)行使選擇權(quán);
二、承租方相關(guān)賬務(wù)處理
在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?，在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。
初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
1、一般融資租賃承租方賬務(wù)處理
租賃期開始日，
借：融資租賃資產(chǎn)
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款
付款時(shí)作分錄，
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(以實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn))
承租人在計(jì)算最低租賃付款額時(shí)，能取得出租方的租賃內(nèi)含利率的，以租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，以合同約定的利率為折現(xiàn)率;合同也沒有約定的，以同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率。
2、融資性售后回租業(yè)務(wù)承租方賬務(wù)處理
出售資產(chǎn)時(shí)作分錄，
借：應(yīng)收賬款(銀行存款)
借：累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
貸：遞延收益
租入資產(chǎn)作分錄，
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
付款時(shí)作分錄，
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(按實(shí)際利率確認(rèn))
租入資產(chǎn)折舊，
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
分?jǐn)傔f延收益，
借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用
2、承租人折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)定承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
3、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
租賃期滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：
(1)返還租賃資產(chǎn)。借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(3)留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)，支付購價(jià)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。
三、出租方相關(guān)賬務(wù)處理
出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的融資收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。
出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)融資租賃收入時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
1、一般融資租賃租賃期賬務(wù)處理，
租賃期開始日
借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
借：未擔(dān)保余值
借：累計(jì)折舊
貸：融資租賃資產(chǎn)(為最低租賃收款現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和)
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益
融資租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和相比，有差異的，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;
收到還款時(shí)作分錄，
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
同時(shí)攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(以實(shí)際利率計(jì)算分?jǐn)?
貸：租賃收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
租賃期期末，承租方執(zhí)行優(yōu)惠購買權(quán)的，
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
同時(shí)作分錄，
借：租賃收入
貸：未擔(dān)保余值
租賃期末，不執(zhí)行優(yōu)惠購買權(quán)的，作分錄，
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
貸：未擔(dān)保余值
2、融資性售后回租業(yè)務(wù)出租方賬務(wù)處理
購入資產(chǎn)，作分錄，
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)
購入即出租作分錄，
借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
貸：融資租賃資產(chǎn)
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益
收款時(shí)作分錄，
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
同時(shí)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn))
貸：租賃收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
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