未確認(rèn)融資費(fèi)用重復(fù)扣除
未確認(rèn)融資費(fèi)用，是融資租入資產(chǎn)或者長(zhǎng)期借款所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用，那么百萬(wàn)稅款如何藏在未確認(rèn)融資費(fèi)用后的!下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!
2017年6月，某地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)?shù)匾患夜珓?wù)機(jī)航空有限公司2014--2016年度實(shí)施了稅務(wù)檢查。該公司是成立于2013年2月份的其他有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本1億元。主要從事公務(wù)飛行、出租飛行、航空器代管業(yè)務(wù)、通用航空包機(jī)飛行，屬于增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理。
該公司2014年申報(bào)企業(yè)所得稅收入7800萬(wàn)元，成本6000萬(wàn)元，自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額1800萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅450萬(wàn)元。2015年申報(bào)企業(yè)所得稅收入8200萬(wàn)元，成本6300萬(wàn)元，自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額1920萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅480萬(wàn)元。2016年申報(bào)企業(yè)所得稅收入9500萬(wàn)元，成本7300萬(wàn)元，自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額1080萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅270萬(wàn)元。該企業(yè)2016年毛利較以前年度增長(zhǎng)，為何企業(yè)所得稅稅負(fù)反而下降呢?
通過(guò)比對(duì)分析該企業(yè)2014—2016年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用2014年為250萬(wàn)元，2015年為262萬(wàn)元，2016年為1150萬(wàn)元，這一異常變化引起了檢查人員的關(guān)注。經(jīng)查閱2016年財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)2016年企業(yè)按照實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)890萬(wàn)元，這項(xiàng)支出又是從何而來(lái)呢?
原來(lái)，為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力吸引高端消費(fèi)人群，2015年12月該公司以高達(dá)17340萬(wàn)元的價(jià)格取得一架豪華飛機(jī)。因自有資金不足，該公司選擇通過(guò)融資租賃的方式，從2016年起以每年支付2532萬(wàn)元的租金，10年共支付25320萬(wàn)元(最低付款額)的方式來(lái)獲得飛機(jī)的使用權(quán)。該公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以購(gòu)入飛機(jī)的公允價(jià)值17340萬(wàn)元(公允價(jià)值等于最低付款額的現(xiàn)值)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按10年計(jì)提折舊分期扣除，2016年共計(jì)提折舊1734萬(wàn)元。對(duì)于最低付款額25320萬(wàn)元與最低付款額的現(xiàn)值17340萬(wàn)元的差額7980萬(wàn)元，該公司作為未確認(rèn)融資費(fèi)用并按照實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)偅?2016年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用890萬(wàn)元。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
按照上述規(guī)定，該公司在2016年所得稅匯算清繳期時(shí)，以租賃合同簽訂的付款總額25320萬(wàn)元作為其計(jì)稅基礎(chǔ)并按10年計(jì)提折舊。稅法上可稅前扣除的折舊額為2532萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊為1734萬(wàn)元。針對(duì)兩者之間的差額798萬(wàn)元，該公司調(diào)減了2016年應(yīng)納稅所得額798萬(wàn)元。
那么，該公司的稅務(wù)處理是否存在問(wèn)題呢?
該公司按照稅法的規(guī)定，已將未確認(rèn)融資費(fèi)用7980萬(wàn)元包含在計(jì)稅基礎(chǔ)之內(nèi)，并在使用期間內(nèi)以計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)了稅前扣除。然而，在會(huì)計(jì)處理上，該公司又將未確認(rèn)融資費(fèi)用7980萬(wàn)元按照實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。這樣就造成了未確認(rèn)融資費(fèi)用重復(fù)扣除，造成2016年多計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用890萬(wàn)元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該問(wèn)題依法予以補(bǔ)征稅款222.5萬(wàn)元并補(bǔ)征滯納金處理。
華稅點(diǎn)評(píng)：融資租賃業(yè)務(wù)是特殊的融資方式，往往會(huì)因稅法與會(huì)計(jì)處理的不同產(chǎn)生差異，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要針對(duì)融資租入資產(chǎn)的計(jì)提折舊年限、會(huì)計(jì)入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、因稅會(huì)差異導(dǎo)致的納稅調(diào)整等風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核檢驗(yàn)，從而避免因政策理解偏差而導(dǎo)引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議。
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