未確認(rèn)融資費(fèi)用產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用如何扣除
未確認(rèn)融資費(fèi)用，是融資租入資產(chǎn)或者長(zhǎng)期借款所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用，那么未確認(rèn)融資費(fèi)用產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可否稅前扣除?下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!
未確認(rèn)融資費(fèi)用，是融資租入資產(chǎn)或者長(zhǎng)期借款所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用，換一個(gè)角度，我們可以將其理解為由于融資而應(yīng)該承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)?。也可視為承租方必須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息，因?yàn)槠浔旧砭桶巳谫Y的目的。
原融資租賃和新租賃準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則具有重大融資成分里都會(huì)有它的身影，而且準(zhǔn)則修改的趨勢(shì)是以后這個(gè)科目會(huì)越來(lái)越常見。
備注：1、新租賃準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行時(shí)間，境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)、境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)時(shí)間為2018年1月1日起;其他境內(nèi)上市企業(yè)時(shí)間為2020年1月1日起;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)時(shí)間為2021年1月1日起。
2、新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人而言不在區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，統(tǒng)一采用和原融資租賃會(huì)計(jì)處理類似的單一模型。
但是是有個(gè)問(wèn)題的，未確認(rèn)融資費(fèi)用產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用是沒有任何票據(jù)的，那么它能否在稅前扣除了?
這里我以原融資租賃承租方的會(huì)計(jì)處理來(lái)舉個(gè)例子。
A公司采用融資租賃方式買來(lái)一機(jī)器，該設(shè)備目前公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，采用分期付款方式每年付400萬(wàn)，那么所付總價(jià)1200萬(wàn)與公允價(jià)值1000萬(wàn)之間的差值200萬(wàn)就是未確認(rèn)融資費(fèi)用?？梢岳斫鉃椴捎梅制诟犊罘绞奖仨毘姓J(rèn)的融資代價(jià)。假設(shè)該設(shè)備可以使用3年，殘值0，平均年限法折舊。
那么對(duì)于A公司而言：
第一年會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 1000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 200
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1200
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 A
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用A
借：銀行存款 400
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 333.33
貸：累計(jì)折舊 333.33
第二年會(huì)計(jì)處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用B
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 B
借：銀行存款 400
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 333.33
貸：累計(jì)折舊 333.33
第三年會(huì)計(jì)處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用C
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用C
借：銀行存款 400
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 333.33
貸：累計(jì)折舊 333.33
A+B+C=200
結(jié)論：未確認(rèn)融資費(fèi)用200萬(wàn)，通過(guò)轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)去了，那么這200萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用沒有任何票據(jù)，可否稅前抵扣?
答案是可以抵扣的。因?yàn)檫@200萬(wàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用其實(shí)已經(jīng)間接轉(zhuǎn)移到折舊里面去了。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是，該融資租賃設(shè)備案例中，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元，允許每年可稅前扣除的折舊金額為400萬(wàn)元，但是會(huì)計(jì)處理上每年折舊金額為333.33萬(wàn)元，三年累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，這個(gè)差異數(shù)正好是200萬(wàn)元。
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