匯算清繳所涉及的應納稅項目
匯算清繳中，涉及道德應納稅項目是哪一些呢?看完學習啦小編整理的匯算清繳所涉及的應納稅項目后你就會明白!文章分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!
匯算清繳所涉及的應納稅項目
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
匯算清繳的對象
根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，凡財務會計制度健全、帳目清楚，成本資料、收入憑證、費用憑證齊全，核算規(guī)范，能正確計算應納稅所得額，經(jīng)稅務機關認定適用查帳征收的企業(yè)，均應當在年終進行所得稅的匯算清繳。其適用對象具體包括：⑴實行獨立經(jīng)濟核算，依法繳納企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)或者組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的組織。⑵外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。包括在中國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設立機構、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。⑶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅。包括依法登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)，合伙制律師事務所，及經(jīng)政府有關部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構或組織。納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應按照相關稅法的規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅的納稅申報。
稅前扣除
自2008年兩稅合并實施后，《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡單： “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”鉑略咨詢?yōu)長inked-F會員總結了企業(yè)所得稅稅前扣除的各個項目和處理要點：
一、工資薪金及相關支出的稅前扣除
二、職工教育經(jīng)費范圍
三、勞動保護性支出
四、成本及費用支出管理
五、廣告費和業(yè)務宣傳費支出的定義
六、手續(xù)費及傭金支出
七、運輸費用
八、管理費用
九、開辦費支出
十、業(yè)務招待費支出
十一、差旅費
十二、會議費
十三、咨詢費支出
十四、綠化費支出
十五、財務費用
十六、固定資產(chǎn)的“成本調(diào)整”
十七、裝修裝潢支出
十八、公允價值模式計量資產(chǎn)
所得稅匯算清繳扣除項目匯總
工資
1、經(jīng)國務院批準，自2006年7月1日起，企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標準統(tǒng)一調(diào)整為每人每月1600元，同時停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。
企業(yè)按批準的“工掛”辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在稅前扣除;超過部分可在實際發(fā)放年度稅前扣除。經(jīng)有關部門批準實行“工掛”辦法的企業(yè)，在“兩低于”范圍內(nèi)提取工資總額。
2、實行新的計稅工資政策后，不得以任何理由、任何方式擅自提高計稅工資標準或規(guī)定地區(qū)浮動比例。實際執(zhí)行的計稅工資標準高于國家統(tǒng)一規(guī)定標準的，應立即糾正。要嚴格執(zhí)行工效掛鉤計稅工資政策的適用范圍，除國有和國有控股的工商企業(yè)、經(jīng)財政部和國家稅務總局審核同意執(zhí)行工效掛鉤計稅工資政策的改組改制為股份制的金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)一律不得采用工效掛鉤辦法。(京地稅企[2006]466號)?
3、軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在計算應納稅所得額時準予扣除。
4、飲食服務企業(yè)按規(guī)定提取的提成工資，準予扣除。
5、事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前進行扣除。
6、納稅人向有關聯(lián)關系的企業(yè)支付的借用人員工資，應按照獨立企業(yè)之間的類似業(yè)務支付勞動費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付費用的，主管國稅機關可以參照類似勞務合同活動的正常收費標準予以調(diào)整。
7、一次性生活補貼，包括買斷工齡支出、一次性補償支出，可以稅前扣除。
職工勞動保護費
納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，是指因工作需要為職工配備的工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。這些支出是可以稅前扣除的。但需要說明的是，稅前扣除是以企業(yè)發(fā)放勞保實物為前提的，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放時進行稅前扣除，則是不允許的。
企業(yè)實際發(fā)放的職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，在有權部門規(guī)定的標準以內(nèi)的部分，經(jīng)主管國稅機關審核后，準予稅前扣除。
職工保險
基本保險費
1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其它指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。
2、企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)[1998]44號《關于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》確定的標準，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準后列支成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。
其他保險
其他的如商業(yè)保險等稅法是不允許稅前扣除的。
1、按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。
2、 按規(guī)定交納的財產(chǎn)保險和運輸保險費用準予扣除。
3、納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得稅前扣除。
工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費
1、職工工會經(jīng)費、職工福利費分別按計稅工資總額的2%和工資總額的14%稅前計算扣除。對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2、企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)”在稅前扣除，未提供的，計提的工會經(jīng)費全額調(diào)增。
3、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理培訓費用，首先在職工教育經(jīng)費中列支，超過部分準予在稅前扣除。
總機構管理費
1、按國稅機關審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政管理費，準予扣除。管理費的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。采用比例提取的，其提取比例一般不得超過總收入的2%。
2、保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費可以憑有關憑證在稅前扣除。
3、農(nóng)村信用社管理機構提取管理費的最高比例不得超過農(nóng)村信用社縣聯(lián)社總收入的0.5%，實行比例控制，定額下達，省級控管，按需核撥的辦法。
財產(chǎn)損失
1、自行申報扣除事項
納稅人在經(jīng)營管理活動中銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應在有關財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。
2、經(jīng)稅務機關審批扣除事項
應附送中介機構關于企業(yè)財產(chǎn)損失或金融呆賬損失的鑒證報告。
(1)因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失;
(2)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失;
(3)金融企業(yè)的呆賬損失;
(4)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失;
(5)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失;
(6)按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失;
(7)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失;
(8)國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。
業(yè)務招待費
1、全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;超過1500萬元，不超過該部分的3‰。
2、外貿(mào)企業(yè)代理進出口業(yè)務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務招待費。
3、匯總納稅企業(yè)的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費由總行(總公司)或分行(分公司)統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務機關審核確認后，方可執(zhí)行，分行(分公司)以下成員，企業(yè)的確認權限和程序由省市國稅局審核確認，未經(jīng)稅務機關審核確認的，不能實行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法。
注：銷售收入包括其他業(yè)務收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來利息收入。
準備金
壞賬準備
1、按年末應收帳款5‰以內(nèi)差額計提的壞帳準備金，準予扣除。壞帳損失，先沖減準備金，不足部分據(jù)實扣除。不計提壞帳準備金的企業(yè)，按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除。
2、納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金。關聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。但關聯(lián)企業(yè)之間的應收帳款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。
3、保險企業(yè)壞帳準備金的提取比例，不得超過年末應收帳款余額的1%。
4、從2000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費、通話費，拖欠時間超過1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關憑證，經(jīng)稅務機關審核確認后，作壞帳處理。
注：應收帳款包括代墊的運雜費、應收票據(jù)的金額。
其他準備金
商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的5‰以內(nèi)差額計提的商品削價準備金，按實扣除。
注：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金(包括投資風險準備金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。
職工賠償費一、企業(yè)支付給職工的退職補償金
企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出(包括買斷工齡支出)等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除
二、工傷醫(yī)療賠償?shù)亩惽翱鄢?/p>
根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》之規(guī)定，企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營相關的支出可以稅前扣除，并明確規(guī)定企業(yè)為職工繳納的工傷保險費、企業(yè)按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以稅前扣除，但是對于職工工傷藥費及賠償款是否可以稅前扣除并未作出明確規(guī)定。各地稅務機關在實踐中也做出了不同的規(guī)定，如《廣州市地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(2004-10-26穗地稅發(fā)[2004]220號)規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的工傷事故，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，屬于醫(yī)療費用的，在"應付福利費"中開支，不得在稅前扣除;納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中作為責任人而向服務對象或者第三方(如客運企業(yè)對承運的旅客、施工企業(yè)在露天施工時對過路行人的傷害等)支付的賠償款，可以在稅前扣除;與生產(chǎn)經(jīng)營無關的，不得在稅前扣除。 根據(jù)《工傷保險條例》第十四條之規(guī)定，職工有下列情形之一的，應當認定為工傷：
(一)在工作時間和工作場所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的;
(二)工作時間前后在工作場所內(nèi)，從事與工作有關的預備性或者收尾性工作受到事故傷害的;
(三)在工作時間和工作場所內(nèi)，因履行工作職責受到暴力等意外傷害的;
(四)患職業(yè)病的;
(五)因工外出期間，由于工作原因受到傷害或者發(fā)生事故下落不明的;
(六)在上下班途中，受到機動車事故傷害的;
(七)法律、行政法規(guī)規(guī)定應當認定為工傷的其他情形。認定工傷的關鍵在于是否因為工作原因受到傷害，因此我們認為，企業(yè)為履行勞動合同發(fā)生的職工工傷藥費即賠償款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的支出，并非一般意義上的福利費用，可以在稅前扣除。
業(yè)務宣傳費
1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。
2、根據(jù)國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。
折舊
關于加速折舊
現(xiàn)行分行業(yè)財務制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限是一個折舊年限范圍，納稅人可以在該范圍內(nèi)選擇一個具體折舊年限。但稅法規(guī)定了如下最低折舊年限：房屋、建筑物為20年;火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年;電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。此外，一些特殊行業(yè)、企業(yè)的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后可加速折舊。主要有：
1、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定：對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準。
2、《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]第25號)規(guī)定：企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關批準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年;集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，經(jīng)主管稅務機關批準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。外資企業(yè)的加速折舊外資企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊同內(nèi)資企業(yè)大體相同，但有以下區(qū)別：(1)固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級上報國家稅務總局批準。包括以下固定資產(chǎn)：①受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物;②由于提高使用率，加強使用強度，而常年處于日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的機器、設備;③中外合作企業(yè)的合作期比法定折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。(2)固定資產(chǎn)的折舊，應當采用直線方法計算;需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級上報國家稅務總局批準。(3)(財稅[2000]第25號)規(guī)定：企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務總局批準;投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。
企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
前兩款所述儀器和設備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備。
殘值率
根據(jù)國稅函[2005]883號文的規(guī)定，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。從國稅發(fā)[2003]70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調(diào)整。
住房補貼
停止住房實物分配后，房價收入比在4倍以上地區(qū)，企業(yè)按市(縣)政府制定并報經(jīng)省級政府批準的標準，對無房和住房面積未達規(guī)定標準職工支付的住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補貼資金，可在稅前扣除。企業(yè)按省級政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出;企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得稅前扣除。
報送時限：企業(yè)發(fā)生符合條件的無房老職工一次性住房補貼，可隨時向主管稅務機關申請，最遲不得超過年度終了后15日，一個納稅年度，企業(yè)應集中一次向稅務機關申請。
廣告費 一、廣告費稅前扣除的一般規(guī)定
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。
2、與納稅人取得收入有關的費用，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務費用。
3、準予稅前扣除的費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。銷售費用是應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本)、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。
二、廣告費如何在稅前扣除
自2000年1月1日起，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)。
同時對廣告費稅前扣除規(guī)定了條件限制。納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合三個條件：
1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的;
2、已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票;
3、通過一定的媒體傳播。
三、廣告費稅前扣除的特殊規(guī)定
除了上述一般性規(guī)定外，為適應特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國家稅務總局對部分行業(yè)或企業(yè)的廣告費支出稅前扣除標準做了一些調(diào)整。目前，廣告費稅前扣除主要有以下幾種情況：
(一)全額扣除
1、自2001年1月1日起，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除。
2、自2001年1月1日起，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。
(二)超額扣除
1、自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉(zhuǎn)。
2、鑒于中國移動通信集團公司和中國聯(lián)合通信有限公司廣告宣傳的特殊性，自2003年1月1日起，該兩家公司實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按現(xiàn)有主營業(yè)務收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。
3、自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)。
自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉(zhuǎn)。
(三)限額扣除
1、自2001年1月1日起，根據(jù)國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。
2、為有利于集團公司實施統(tǒng)一品牌戰(zhàn)略，促進集團公司加強經(jīng)營管理，自2005年1月1日起，合并(匯總)納稅企業(yè)的總機構集中支付的廣告費，在其集中支付的廣告費扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分應在總機構當年計征所得稅時進行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無限期向以后年度結轉(zhuǎn)。
總機構集中支付的廣告費扣除限額的計算方法為：以經(jīng)批準合并(匯總)納稅成員企業(yè)匯總的銷售(營業(yè))收入按規(guī)定標準計算出的廣告費扣除限額，減除各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標準實際扣除的廣告費，其余額為總機構集中支付的廣告費扣除限額。
(四)不得扣除
糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。
(五)其他規(guī)定：
1、金融企業(yè)在扣除2000年12月31日以前應收未收利息采取直接沖減當年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費稅前扣除限額時，自2003年1月1日起，準予將已沖減當年利息收入的部分還原，即以當年實際取得的利息收入作為計算上述三項費用稅前扣除限額的基數(shù)。
2、自2004年1月1日起，中國移動通信有限公司(以下簡稱有限公司)代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)服務，由有限公司代其子公司統(tǒng)一支付的各項費用，包括廣告費等，可以按照實際發(fā)生額向其子公司分攤，不作為有限公司的收入計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
除此以外，納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條，須報國家稅務總局批準后方可在企業(yè)所得稅前扣除。
固定資產(chǎn)改良支出
1、納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值;如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
2、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期攤銷。
注：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：
(1)修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;
(2)經(jīng)過修理后的有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上;
(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
傭金
納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：
(一)有合法真實憑證;
(二)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);
(三)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。
技術開發(fā)費
對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。
對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。
利息支出
1、向金融機構借款利息支出，按實扣除;向非金融機構借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準予扣除。
2、納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。
3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
4、納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人之間相互拆借及納稅人經(jīng)批準的集資利息支出，比照向非金融機構借款的利息支出處理
5、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。
6、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
其他
殘保金
納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
開辦費
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
削價準備金
商品削價準備金的提取比例，原則上以主管公司為單位核定，其所屬基層企業(yè)的提取比例，由主管公司按照核定的比例分解落實。
在實際執(zhí)行中，若按核定比例提取的商品削價準備金不足以支付當年實際的商品削價損失，提取比例可適當上浮，但不得超過核定比例的3%，超過部分由企業(yè)用自有資金支付。凡企業(yè)因經(jīng)營不善造成實際削價損失超過按核定比例提取的商品削價準備金的數(shù)額時，其超部分全部用企業(yè)自有資金支付，提取比例不得上浮。
擔保支出
企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照國家稅務總局令第13號中的壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。
租賃費
納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，分別按下列規(guī)定處理：
1、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。
2、融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
捐贈
企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人(金融保險企業(yè)除外)用于公益性、救濟性的捐贈，在年應納所得稅額3%以內(nèi)部分，準予扣除;金融、保險企業(yè)在1.5%標準以內(nèi)部分，可據(jù)實扣除，超過的不得扣除。納稅人直接向受贈人的各種捐贈，不得稅前扣除。
企業(yè)事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利性的社會團體和國家機關、政府部門向紅十字事業(yè)的捐贈，向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，向農(nóng)村義務教育(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))的捐贈，向公益性青少年活動場所的捐贈，可全額扣除。
納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利的公益性組織對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團和京劇團及其他民族表演藝術團，對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館，對重點文物保護單位的捐贈，對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈，在年度應納稅所得額10%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以扣除。
匯兌凈損失
匯兌損益是指納稅人外幣存款、外幣現(xiàn)金以及外幣債權、債務等外幣帳戶，由于記帳的時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記帳本位幣的差額。納稅人發(fā)生的匯兌損益應區(qū)分不同情況計入當期損益或有關資產(chǎn)價值。匯兌凈損失允許扣除。
(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計入開辦費。如果為凈收益，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應納稅所得額。
(二)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應按稅法規(guī)定計入當期應納稅所得額。
(三)清算期間發(fā)生的匯兌損益，應按稅法規(guī)定計入清算期間應納稅所得額。
(四)與購建固定資產(chǎn)有關的匯兌損益，在該項資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但未辦理竣工決算的，可直接計入該資產(chǎn)的成本。 計算應納稅所得額時不允許扣除的項目
(一)資本性支出。指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、對外投資的支出。對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無開資產(chǎn)等向其他單位的投資。
(二)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出。指納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)并已形成無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用。
(三)各項行政性處罰支出
1、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。
2、各項稅收的滯納金、罰款和罰金。指納稅人違犯稅收法規(guī)被稅務機關處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。
3、其他行政性處罰支出
(四)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。指納稅人參加財產(chǎn)保險，因遭受自然災害或意外事故后，保險公司給予的賠償。
(五)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性的捐贈。指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟性捐贈的范圍，以及超過年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分。
(六)各種贊助支出。指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
(七)擔保損失支出。指納稅人為其他單位提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的擔保，因被擔保方不能依法履行合同而由納稅人承擔責任發(fā)生的損失。
(八)各種福利性支出。指職工宿舍修理費支出、人壽保險費支出等。
(九)與取得收入無關的其他各項支出。指除上述各項外，與納稅人取得收入無關的其他支出。
看了“匯算清繳所涉及的應納稅項目”的人還看了：
1.企業(yè)進行匯算清繳中資產(chǎn)稅務處理細節(jié)問題
10.所得稅匯算清繳怎么做
匯算清繳所涉及的應納稅項目
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