匯算清繳查增所得額應(yīng)該如何處理
匯算清繳查增所得額應(yīng)該如何處理
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匯算清繳查增所得額應(yīng)該如何處理
企業(yè)所得稅征收面廣，應(yīng)納稅所得額計(jì)算復(fù)雜，幾乎涉及企業(yè)會計(jì)核算的所有內(nèi)容，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，都將會對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生直接或間接影響，進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的正確性。因此，一年一次的企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)際上是對財(cái)稅人員能力的大檢閱。
一、查增所得額稅法新“亮點(diǎn)”
1、查增應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)(以下簡稱《公告》)第一條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。這對企業(yè)而言是一個利好消息。
2、查增所得額不可以彌補(bǔ)以后年度的虧損。
《公告》規(guī)定查增所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)后仍有所得額的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算少繳稅收，但不得彌補(bǔ)檢查所屬年度以后年度的虧損。這符合新稅法的立法精神。
3、查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。根據(jù)《公告》的精神，按照稅法的公平原則，查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。
二、查增所得額的會計(jì)處理
1、查增所得額可以抵扣以前年度暫時性差異。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，企業(yè)虧損屬于可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！豆妗芬?guī)定的查增所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損，會計(jì)上應(yīng)該按照準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的遞延所得稅會計(jì)處理。借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
2、查增所得額后應(yīng)逐年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)余額。
查增企業(yè)所得稅額后，就必然對以后年度企業(yè)所得稅造成影響，因而必須對以后相關(guān)年度的可彌補(bǔ)虧損額予以調(diào)整，并重新計(jì)算以后相關(guān)年度的企業(yè)所得稅額。直到?jīng)]有虧損彌補(bǔ)的年度為止，即允許彌補(bǔ)虧損的最長時限為5年。查增所得額會影響以后各期的可抵扣暫時性差異，會計(jì)上應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計(jì)處理，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
例如：某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2011年7月對甲公司2009和2010兩個年度納稅情況進(jìn)行檢查。2008年度甲公司虧損600萬元，此前年度無虧損。2009年度盈利400萬元，已全部彌補(bǔ)2008年度虧損。2010年度盈利50萬元，已全部彌補(bǔ)2008年度虧損。企業(yè)所得稅率為25%.企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該可抵扣虧損。為計(jì)算方便，本案例不考慮增值稅及附加。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的問題與調(diào)整情況如下：
1.2009年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，全部列入資產(chǎn)減值損失在稅前扣除，權(quán)益法計(jì)算的投資某公司的投資損失70萬元全部在稅前扣除。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及權(quán)益法核算的投資損失，不符合稅法上規(guī)定的據(jù)實(shí)扣除原則，不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額120萬元。
2.2010年10月企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物用于職工福利，該批自產(chǎn)貨物成本為800萬元，同類不含增值稅價(jià)格1000萬元，該企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬800
貸：庫存商品800.
企業(yè)未在納稅申報(bào)表上進(jìn)行納稅調(diào)增。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利和個人消費(fèi)，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入;另外，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南》明確規(guī)定，“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬”。所以應(yīng)調(diào)增2010年度應(yīng)納稅所得額200(1000-800)萬元。
企業(yè)應(yīng)何時做年度匯算清繳?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(2007年3月16日中華人民共和國主席令63號公布)》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，企業(yè)匯算清繳時間為每年的1月1日至5月31日。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表修改情況
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)部分申報(bào)表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第3號)，對企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)進(jìn)行了以下修改，請納稅人關(guān)注調(diào)整變化內(nèi)容，并根據(jù)公告的填報(bào)要求對年度申報(bào)表進(jìn)行填報(bào)：
1、對《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)及填報(bào)說明修改如下：
(1)“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”修改為“107從事國家限制或禁止行業(yè)”。填報(bào)說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。
(2)“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”填報(bào)說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。
2、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》(A105081)及其填報(bào)說明廢止，以修改后的《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》(A105081)及填報(bào)說明(見公告附件1)替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。
3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第82號)規(guī)定，《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)第33行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”填報(bào)說明中，刪除“全球獨(dú)占許可”內(nèi)容。
4、《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》(A107030)及其填報(bào)說明廢止，以修改后的《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》(A107030)及填報(bào)說明(見公告附件2)替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。
5、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)及其填報(bào)說明廢止，以修改后的《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)及填報(bào)說明(見公告附件3)替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。
6、下列申報(bào)表適用范圍按照以下規(guī)定調(diào)整：
(1)《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105050)《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)，只要會計(jì)上發(fā)生相關(guān)支出(包括準(zhǔn)備金)，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。
(2)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》(A107041)由取得高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填寫。高新技術(shù)企業(yè)虧損的，填寫本表第1行至第28行。
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3.如何做匯算清繳