匯算清繳調整事項是什么(2)
4、問：企業(yè)雇用實習生發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告[2012]第15號)規(guī)定，一、關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
因此，企業(yè)雇用實習生發(fā)生的費用應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
5、問：我司有發(fā)票超過認證期限，無法認證，賬務處理要作為進項稅額轉出，可以作為“主營業(yè)務成本”，可以在所得稅的稅前列支嗎?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
因此，上述已經(jīng)超過認證期限的進項稅額計入成本，只要屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，就允許在計算應納稅所得額時扣除。
6、問：我公司員工在工作期間工傷，由于是新來的員工公司尚未繳交社保，9月份由法院判定我公司支付一次性補助費57435元，請問這筆支出我公司可以在今年做所得稅稅前列支嗎?
答：根據(jù)《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)三、關于職工福利費扣除問題，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實際負擔的工傷補助支出，應該在福利費中列支。
7、問：我公司將進行資產重組，要將公司部分貨車和勞力轉移到一家新設立的物流公司，請問需要開發(fā)票嗎?轉入新公司的貨車可否折舊，折舊費用能否稅前扣除?
答：根據(jù)《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]13號)規(guī)定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。因此，不能開具增值稅發(fā)票。
另如企業(yè)重組適用一般性稅務處理，據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 第五十九條，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此，企業(yè)按照規(guī)定計提的折舊，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8、問：請問企業(yè)固定資產均未采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，固定資產加速折舊統(tǒng)計表還需申報嗎?需申報的話是否零申報?
答：若你司未根據(jù)財稅〔2014〕75號 和國家稅務總局公告(2014)64號規(guī)定，享受固定資產加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策，《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》不需要填報。
9、問：2014年購進的小于5000元的固定資產，公司賬上一次性稅前列支，看文件說要報備，具體怎么報備呢?
答：根據(jù)《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告(2014)64號)第七條規(guī)定，企業(yè)固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據(jù)(購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明)等資料留存?zhèn)洳椋⑴_賬，準確核算稅法與會計差異情況。
因此，你司應在企業(yè)所得稅預繳申報時，報送《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》，于企業(yè)年度納稅申報前向主管稅務機關提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》及相關資料辦理備案登記。辦稅服務廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整，符合的即時辦結
10、問：“企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除”是指所有企業(yè)都可以嗎? 那原來已經(jīng)計提折舊的固定資產可以一次性扣除嗎?
答：(1)根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)第三條，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，“企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除”是指所有企業(yè)。
(2)根據(jù)《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告[2014]64號)第三條，企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。
因此，原來已經(jīng)計提折舊的固定資產其折余價值部分可以一次性扣除。
匯算清繳后，三種情形需要補充申報
2015年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結束了，但有的人發(fā)現(xiàn)，由于納稅人對稅法的不了解等認識上的偏差，仍有不少納稅人存在一些涉稅風險，需要按規(guī)定補充申報。具體情況主要表現(xiàn)在以下3個方面。
各種預提費用未支付也未調整
這種情形主要在“預提費用”“其他應付款”“長期應付款”和“應付利息”等負債類科目貸方余額中體現(xiàn)。
比如：A公司2012年開業(yè)，2016年5月15日，申報2015年應納稅所得額26萬元。已知該公司符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，所以，申報當年所得稅為4.55萬元(26×25%-26×7.5%)。然而，最近公司財務人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，預提的2015年度借款利息支出30萬元，已作為財務費用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳以后仍未支付，沒有取得相應的有效憑證。那么，A公司應該如何進行所得稅處理?
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅收總局公告2011年第34號)第六條“關于企業(yè)提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，A公司30萬元借款利息不能作為2015年費用在所得稅前扣除，應調增應納稅所得額30萬元。這樣，A公司應申報2015年所得稅14萬元[(26+30)×25%]，應補繳企業(yè)所得稅9.45萬元，需要按規(guī)定補充申報。
匯繳年度工資、薪金未實際支付也未調整
這種情形主要在“應付職工薪酬”和“其他應付款”等負債類科目貸方余額中體現(xiàn)。薪金稅前扣除問題”的通知精神：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資、薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。但根據(jù)國家稅務總局2011年第34號公告規(guī)定，在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，B公司2015年工資、薪金60萬元在匯繳以后未支付，不得扣除。這樣，B公司應申報2015年所得稅65萬元[(200+60)×25%]，應補繳企業(yè)所得稅15萬元(60×25%)，需要按規(guī)定補充申報。
估價的材料和庫存商品未取得發(fā)票也未調整
這種情形主要在“原材料”和“庫存商品”等資產類科目借方余額中體現(xiàn)。
比如：C公司2016年5月30日，申報2015年應納稅所得額1200萬元，申報當年所得稅為300萬元(1200×25%)。然而，最近公司財務人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，估價入賬原材料一批，價稅合計468萬元，但由于未按規(guī)定時間付款，在2016年7月8日仍未取得增值稅發(fā)票。那么，對此C公司應該如何進行涉稅處理?
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第六條“關于企業(yè)提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。所以，C公司468萬元的材料，不能作為2015年的成本費用，在所得稅前扣除。
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