匯算清繳調(diào)整所得稅怎么做帳
匯算清繳調(diào)整所得稅怎么做帳
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企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何做賬
問：我公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2011年度虧損5000萬元，2011年度企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬元，納稅調(diào)減2010年度700萬元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬元左右。請(qǐng)問：
1.納稅調(diào)增和調(diào)減如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
2.2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補(bǔ)2011年度的剩余虧損額?
答：1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)是永久性差異還是暫時(shí)性差異。如果屬于永久性差異事項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無需作會(huì)計(jì)處理。如果屬于暫時(shí)性差異事項(xiàng)，比如資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，會(huì)計(jì)處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(納稅調(diào)增)
貸：所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債(納稅調(diào)減)
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào))填報(bào)說明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是以實(shí)際利潤(rùn)額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計(jì)算公式如下：
實(shí)際利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。
因此，貴公司2012年每月的盈利應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2011年度的剩余虧損額。
企業(yè)應(yīng)何時(shí)做年度匯算清繳
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(2007年3月16日中華人民共和國(guó)主席令63號(hào)公布)》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，企業(yè)匯算清繳時(shí)間為每年的1月1日至5月31日。
企業(yè)所得稅匯算清繳期間的納稅調(diào)整
企業(yè)按照賬務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，由于計(jì)算口徑或時(shí)間上的不同會(huì)產(chǎn)生永久性和時(shí)間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在年度會(huì)計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)。
一、自查自補(bǔ)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理
例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2001年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(納稅調(diào)整前)-550 000元，企業(yè)自行調(diào)增納稅所得額60 000元，自行調(diào)減納稅所得額10 000元，納稅調(diào)整后所得-500 000元。無彌補(bǔ)以前年度虧損和免稅所得，其應(yīng)納稅所得額為-500 000元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師代理審查，下列事項(xiàng)還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額共計(jì)1 500 000元：
(一)調(diào)表不調(diào)賬。
凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬：
1、2001年度支付工商局罰款20 000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2、2001年度該企業(yè)員工20人。按計(jì)稅工資月均800元計(jì)算，可稅前扣除192 000元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資252 000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“管理費(fèi)用”科目列支。但超標(biāo)準(zhǔn)支付的60 000元(252 000-192 000)，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
3、2001年補(bǔ)繳1999-2000年度的職工養(yǎng)老金20 000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“以前年度損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該三項(xiàng)共計(jì)100 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(二)調(diào)表又調(diào)賬。
凡當(dāng)期不能扣除，以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時(shí)間性差異。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后年度按規(guī)定稅前扣除。
1、該公司為開發(fā)某商品房項(xiàng)目，貸款2 000萬元，2001年度支付借款利息1 020 000元，計(jì)入“賬務(wù)費(fèi)用”科目，但該項(xiàng)目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本”1 020 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”1 020 000元。
2、2001年度購買應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張(單價(jià)為2 000元)、共計(jì)20 000元，在“管理費(fèi)用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但以后年度根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限可分期計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”20 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”20 000元。
3、某幢商品房已竣工，建筑面積1 000平方米，總成本1 080 000元，單位成本1 080元。2001年度銷售500平方米，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)成本”540 000元，誤按單價(jià)1 800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)成本”900 000元。多結(jié)轉(zhuǎn)的360 000元(900 000-540 000)，根據(jù)稅法規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待以后年度實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，予以稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)產(chǎn)品”360 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”360 000元。該三項(xiàng)共計(jì)1 400 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并調(diào)賬。通過以上納稅調(diào)整和調(diào)賬，2001年度該公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為：1 000 000元(-500 000+1 500 000)，適用稅率33%，應(yīng)繳所得稅額330 000元。賬務(wù)處理為，借記：“以前年度損益調(diào)整”1 400 000元，貸記：“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”1 070 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元。繳納稅款時(shí)，借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元，貸記：“銀行存款”330 000元。
至此，2001年度自查自補(bǔ)的企業(yè)所得稅，通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表得以實(shí)現(xiàn)。而以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許在稅前扣除的事項(xiàng)，則必須通過相應(yīng)的賬務(wù)處理，以避免以后年度多繳企業(yè)所得稅。
個(gè)人所得稅匯算清繳申報(bào)
一、項(xiàng)目名稱：
個(gè)人所得稅匯算清繳申報(bào)
二、政策依據(jù)：
1. 《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》(國(guó)務(wù)院令第600號(hào));
2. 《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào))。
三、受理?xiàng)l件：
個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國(guó)境內(nèi)取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅納稅年度的匯算清繳。
四、申請(qǐng)材料：
《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》。
五、辦理程序：
1. 申請(qǐng)人持相關(guān)證明材料到禪城區(qū)地稅局魁奇路辦稅服務(wù)廳窗口申請(qǐng)辦理;
2. 禪城區(qū)地稅局魁奇路辦稅服務(wù)廳窗口受理，審核材料，材料齊全，錄入申請(qǐng)人相關(guān)資料。
六、辦理部門：
禪城區(qū)地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳
七、受理地址：
魁奇一路瀾石(國(guó)際)金屬交易中心四樓
八、辦結(jié)時(shí)限：
即時(shí)
九、咨詢查詢：
禪城區(qū)地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳：82346092
十、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：
無
十一、收費(fèi)依據(jù)：
無
十二、特別說明：
無
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9.如何做匯算清繳
10.16年所得稅匯算清繳