匯算清繳小微企業(yè)納稅調(diào)整(2)
匯算清繳小微企業(yè)納稅調(diào)整
小微企業(yè)匯算清繳的注意事項(xiàng)
小微企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)關(guān)注可能享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，有些政策改變了限制條件，應(yīng)引起納稅人注意。
條件范圍的限制
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)納稅人年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類應(yīng)按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào) 整指導(dǎo)目錄(2005年)》所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，享受優(yōu)惠的企業(yè)是屬于非限制和禁止的行業(yè)。
小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。需要注意企業(yè)所得稅“預(yù)繳”與“匯算清繳”的區(qū) 別，預(yù)繳時(shí)兩項(xiàng)指標(biāo)即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。匯算清繳時(shí)兩項(xiàng)指標(biāo)按加權(quán)平均計(jì)算。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第七條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企 業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計(jì)算;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，月平均值=(月初值+月末值)÷2，全年月平均值=全年各月平均值 之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
優(yōu)惠政策的規(guī)定
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號)規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利 企業(yè)，在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳時(shí)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并與法定稅率之間換算成15%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行 納稅申報(bào)。年應(yīng)納稅所得額6萬元～30萬元(含)的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
納稅申報(bào)的規(guī)定
符合條件的小微企業(yè)應(yīng)在2013年5月底之前，進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)和匯算清繳，結(jié)清應(yīng)退、應(yīng)繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》(國家稅務(wù)總局公告2011第64號)、《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14 號)和財(cái)稅〔2011〕117號文件的相關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
1.預(yù)繳申報(bào)。
上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含)的小 型微利企業(yè)，預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第 12行“減免所得稅額”內(nèi)。上一年度應(yīng)納稅所得額高于6萬元而不超過30萬元，“實(shí)際利潤總額”與5%的乘積暫填入“減免所得稅額”內(nèi)，即暫按20%的稅 率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.年度申報(bào)。
小微企業(yè)進(jìn)行2012年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含) 的，可直接將年度應(yīng)納稅所得額(年度納稅申報(bào)表主表第25行次“應(yīng)納稅所得額”)乘以15%的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行次“符合條件的 小型微利企業(yè)”當(dāng)中。同樣，“年應(yīng)納稅所得額高于6萬元(含)小于30萬元的小型微利企業(yè)”按照其所得與5%計(jì)算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第 34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報(bào)表主表上計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的稅率仍然是25%.
享受優(yōu)惠備案的要求
符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，在年度終了后4個(gè)月內(nèi)備案，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報(bào)享受。上年已備案享受的，本年度預(yù)繳申 報(bào)時(shí)仍符合條件的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)可享受。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請備案時(shí)，應(yīng)附送以下資料：備案申請報(bào)告;依據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定編報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》;企 業(yè)職工名冊;接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務(wù)派遣合同;對照產(chǎn)業(yè)目錄具體項(xiàng)目，說明本企業(yè)所從事行業(yè);稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。沒有事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
需要注意的事項(xiàng)
小微企業(yè)匯算清繳時(shí)應(yīng)注意：
1.符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān) 證明材料，不符合規(guī)定條件的，不得按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款。
2.納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定 條件。不符合規(guī)定條件、已經(jīng)按照小型微利企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不 享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)明確，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策;《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān) 于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)規(guī)定，小型微利企業(yè)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得 稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
4.上年度認(rèn) 定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，即分支機(jī)構(gòu)在本年度各期的預(yù)繳申報(bào)中，作零申報(bào)處理。
匯算清繳5大關(guān)鍵環(huán)節(jié)
企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始。2015年出臺了不少新法規(guī)，匯繳工作難度不小。做好企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)在細(xì)節(jié)上下功夫，要關(guān)注法規(guī)的變化，納稅事項(xiàng)的調(diào)整，稅收優(yōu)惠的運(yùn)用，納稅申報(bào)表的填寫等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
仔細(xì)填寫申報(bào)表
匯算清繳時(shí)年度納稅申報(bào)表的填寫十分重要。首先，納稅人應(yīng)明確報(bào)表填報(bào)的先后順序，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，分析其數(shù)據(jù)來源于哪個(gè)相關(guān)附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)。其次，注意報(bào)表的勾稽關(guān)系，比如，分期收款、政府補(bǔ)助等同一項(xiàng)業(yè)務(wù)在不同報(bào)表中的分配。政府補(bǔ)助，一部分在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105020)第9行反映，一部分又在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)，且這兩種表中的納稅調(diào)整信息都要關(guān)聯(lián)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)中并最終反映到主表。為了避免被重復(fù)調(diào)整，在對政府補(bǔ)貼的填表中要分類，屬于享受不征稅收入的政府補(bǔ)貼填入《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)，要征稅的政府補(bǔ)助填入《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105020)。再次，注意報(bào)表調(diào)整欄次填寫，比如，申報(bào)表主表將境外所得和稅基優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整項(xiàng)目中剔除，單獨(dú)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。這樣，對利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算納稅調(diào)整后所得，就包括三個(gè)方面的納稅調(diào)整：一是境外所得的納稅調(diào)整，二是稅會差異的納稅調(diào)整，三是稅基計(jì)算過程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整。
注意新舊政策的銜接
2015年出臺了一些所得稅新政策，比如，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號)、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號)對小型微利企業(yè)優(yōu)惠所得額進(jìn)行調(diào)整，匯算清繳時(shí)要根據(jù)政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。再比如，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)明確了企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出等的稅前扣除問題，與原政策有較大的不同。還有，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號)對生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號)對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。這些新政策，對所得稅影響較大，要特別關(guān)注，按照相關(guān)政策辦理匯繳事宜。
把握收入費(fèi)用計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)
稅法中的收入與會計(jì)規(guī)定有差異。有些收入或所得，在會計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入或所得，如視同銷售收入;也有些收入或所得，在會計(jì)上確認(rèn)為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入，如國債利息收入，要注意進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的有些費(fèi)用，按照會計(jì)制度規(guī)定可以列支，但按稅法規(guī)定卻不能稅前列支或稅法規(guī)定了一定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。匯算清繳時(shí)，必須調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這些費(fèi)用主要有廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、銷售傭金、折舊費(fèi)用、捐贈支出、各種跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備、各項(xiàng)行政罰款和滯納金等。另外，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在年度末的5個(gè)月內(nèi)，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。如果企業(yè)在以前年度存在未彌補(bǔ)完的虧損，未超過5年的，企業(yè)可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度的虧損。
關(guān)注優(yōu)惠政策的運(yùn)用
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告(2015年第76號公告)明確，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均實(shí)行備案管理。備案分為正常備案、變更備案二種，正常備案指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式;變更備案主要針對享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯算清繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》，列示優(yōu)惠事項(xiàng)對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
對相關(guān)事項(xiàng)納稅調(diào)整
由于稅法規(guī)定與會計(jì)制度規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異，對于時(shí)間性差異的納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)作好備查，避免以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，因?yàn)檫z忘在稅前進(jìn)行反向調(diào)整而給企業(yè)帶來損失。
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