國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則、《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)，現(xiàn)將小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題公告如下：

　　一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅;月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。

　　三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

　　四、本公告自2014年10月1日起施行。《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第49號)、《國家稅務總局關于增值稅起征點調(diào)整后有關問題的批復》(國稅函〔2003〕1396號)同時廢止。

銷售額與征收率計算應納稅額的簡易方法

　　(一)征收率的一般規(guī)定

　　商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人和商業(yè)個體經(jīng)營者的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)和商業(yè)個體經(jīng)營者以外的其他企業(yè)和個體經(jīng)營者屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為6%。對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的征收率征收增值稅。

　　(二)征收率的特殊規(guī)定

　　現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生特定貨物的銷售行為，無論是一般納稅人。還是小規(guī)模納稅人，均按簡易方法計算納稅。

　　1.納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計算納稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品;

　　(2)典當業(yè)銷售死當物品;

　　(3)經(jīng)有權(quán)機關批準的免稅商店零售免稅貨物;

　　(4)銷售舊貨。

　　根據(jù)財稅[2002]29號通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

　　納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅;售價未超過原值的。免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。

　　(5)對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價格和價外費用，按4%的征收率征收增值稅。

　　2.納稅人銷售下列特定貨物，按6%征收率計算納稅：

　　一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

　　“縣以下小型水力發(fā)電單位”。是指由各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦(含)以下的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。

　　(4)原料摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢液(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料。

　　(5)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒索、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　(6)自來水公司銷售自來水。

　　從2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額(按6%征收率開具)予以抵扣。

　　(7)對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定征收增值稅的，自2000年1月1日起按6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　生產(chǎn)第(1)至(5)項貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關對一般納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計算繳納增值稅的辦法至少3年內(nèi)不得變更。僅限于水泥混凝土，瀝青混凝土等不包括在內(nèi)。

　　(三)征收率的調(diào)整

　　自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率出口貨物退(免)稅

　　(1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票上所注明的購進金額和相應的退稅率計算。基本公式如下：

　　應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

　　或=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×退稅率

　　凡從小規(guī)模納稅人購進由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

　　應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×注明的征收率

　　其它出口貨物的進項稅額依增值稅專用發(fā)票所列的增值稅稅額計算確定。

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實施“免、抵、退”稅辦法：

　　“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物當期應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(3)外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的消費稅退稅辦法分別依據(jù)該消費稅的征收辦法確定，即退還該消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。計算公式如下：

　　實行從價定率征收辦法：

　　應退稅額=購進出口貨物的進貨金額×消費稅稅率

　　實行從量定額征收辦法：

　　應退稅額=出口數(shù)量×單位稅額

　　實行復合計稅辦法：

　　應退稅額=出口數(shù)量×定額稅率+出口銷售額×比例稅率

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

　　出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏高而無正當理由的，稅務機關有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

　　企業(yè)所得稅匯算總結(jié)

　　及時取得發(fā)票：特別是在付款后仍未收到發(fā)票的。如果在來年5月30號前未取得的這部分成本費用發(fā)票，全部要調(diào)增，可能多交企業(yè)所得稅。

　　職工交保險(外來務工可只交兩險)才可能稅交扣除，未交保險的職工的工資，不能稅前扣除。

　　飯費發(fā)票盡量少一些，稅法允許扣除金額有收入限制。

　　如果帳面虧損的企業(yè)，不建議做固定資產(chǎn)加速折舊或者一次性扣除;

　　贏利的企業(yè)可考慮，以加大費用，減少當年應納稅額。

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