北京市小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
北京市小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
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北京市小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
北京國稅梳理小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，《企業(yè)所得稅法》)第二十八條第一款規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號)對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策作出進(jìn)一步規(guī)定：自2014年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
為了讓小型微利企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號)自2014年開始，將享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額提高到10萬元，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
一、政策依據(jù)
(一)《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條;
(二)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號);
(三)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號);
(四)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號);
(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號);
(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(稅總函〔2014〕58號)。
二、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策口徑介紹
(一)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括減低稅率政策(減按20%征收)以及減半征稅政策(所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額)。
(二)享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，除應(yīng)從事國家非限制和禁止行業(yè)外，還需符合下列條件：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
(三)符合條件的小型微利企業(yè)，可以享受減低稅率政策。
2012年1月1日至2013年12月31日，年度應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策;2014年1月1日至2016年12月31日，年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策。
(四)對上年度從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)條件，但上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于0的企業(yè)，凡在當(dāng)年預(yù)繳時獲利(指彌補(bǔ)以前年度虧損后實(shí)際利潤額大于0)，預(yù)繳期間符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)相關(guān)規(guī)定的，可享受小型微利企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
(五)上一納稅年度年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策;超過10萬元但小于30萬元(含30萬元)的，可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤額低于30萬元(含30萬元)的，可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(六)本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元(含10萬元)的，在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策;超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的，可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
三、小型微利企業(yè)的辦稅流程
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。但在年度納稅申報時，應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年平均人數(shù))”、第46行“資產(chǎn)總額(全年平均數(shù))”及第47行“所屬行業(yè)(工業(yè)企業(yè) 其他企業(yè))”，將其作為備案資料報送，不需另行報送其他資料。
四、小型微利企業(yè)的納稅申報
(一)年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)的納稅申報
小貼士：年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè);2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)。
1.預(yù)繳申報：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額一定額度的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》時，將第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
2.年度申報：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與15%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。
(二)年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)的納稅申報
小貼士：年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額高于6萬元的小型微利企業(yè);2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額高于10萬元的小型微利企業(yè)。
1.預(yù)繳申報：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》時，將第9行“實(shí)際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
2.年度申報：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與5%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。
五、小型微利企業(yè)的管理要求
(一)對于已經(jīng)完成2016年一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的企業(yè)，原則上不對其一季度預(yù)繳申報進(jìn)行調(diào)整。即：對于已經(jīng)完成2014年一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的企業(yè)，凡是符合上述政策口徑的企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策但未享受的，多預(yù)繳的企業(yè)所得稅可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減;凡是不符合上述政策口徑的企業(yè)，不應(yīng)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠但已經(jīng)享受的，少繳的企業(yè)所得稅應(yīng)在以后季度預(yù)繳時進(jìn)行補(bǔ)繳。
(二)小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計(jì)算享受，并及時填寫退稅申請文書向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
(三)小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
(四)納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件且預(yù)繳時已享受優(yōu)惠政策的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(全)
落實(shí)國務(wù)院扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號)規(guī)定，經(jīng)商財(cái)政部同意，現(xiàn)就落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：
一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收(以下簡稱減低稅率政策)，以及財(cái)稅〔2014〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。
二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
三、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策;本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(二)定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
(三)本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。
四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計(jì)算享受。
小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
五、本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第七條的規(guī)定執(zhí)行。
六、小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財(cái)稅〔2009〕69號文件第八條廢止。
本公告實(shí)施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季(月)度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。
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