企業(yè)所得稅核定有什么內(nèi)容(2)
3、關(guān)于應(yīng)稅所得率
(1)企業(yè)具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：
?、?能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;
?、?能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;
?、?通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。
(2)應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：
行業(yè) 應(yīng)稅所得率(%)
農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3-10
制造業(yè) 5-15
批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4-15
交通運(yùn)輸業(yè) 7-15
建筑業(yè) 8-20
飲食業(yè) 8-25
娛樂業(yè) 15-30
其他行業(yè) 10-30
4、企業(yè)不適用采取應(yīng)稅所得率方式核定企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納所得稅額?！?5、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
五、關(guān)于核定征收改為查賬征收方式時(shí)的資產(chǎn)處理
企業(yè)從核定征收改為查賬征收方式時(shí)，應(yīng)提供以后年度允許稅前扣除的資產(chǎn)的歷史成本資料，并確定計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等長期資產(chǎn)，應(yīng)按照正常折舊(攤銷)年限扣除已使用年限，計(jì)算以后年度稅前可扣除的折舊(攤銷)額。
因此對于核定征收企業(yè)，在核定征收期間也應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)的票據(jù)管理，及時(shí)索要大額資產(chǎn)的發(fā)票。
六、關(guān)于虧損彌補(bǔ)問題
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
因此，對以前年度尚未彌補(bǔ)仍在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)的虧損，核定征收企業(yè)不得計(jì)算虧損彌補(bǔ)額抵減應(yīng)納稅所得額。查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補(bǔ)，且核定征收年度一并計(jì)算在內(nèi)。與此相一致的規(guī)定，如四川省國家稅務(wù)局下發(fā)的2011年第4號公告《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告》第四條：企業(yè)征收方式由查賬征收改為核定征收，其實(shí)行核定征收年度的應(yīng)納稅所得額不得用于彌補(bǔ)此前年度發(fā)生的尚在法定彌補(bǔ)虧損期內(nèi)的虧損;此前實(shí)行查賬征收期間發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限應(yīng)自發(fā)生虧損年度的次年起連續(xù)計(jì)算，最長不得超過五年。
但是，也有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了更為嚴(yán)格的規(guī)定，如吉林省國家稅務(wù)局下發(fā)的吉國稅函[2011]80號第二條關(guān)于企業(yè)所得稅征收方式變更彌補(bǔ)虧損管理問題規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式的納稅人改為核定征收方式后，在以后年度再次轉(zhuǎn)為查賬征收方式的，其彌補(bǔ)虧損問題，應(yīng)以其再次轉(zhuǎn)為查賬征收方式的年度為起始年度重新計(jì)算，原來查賬征收時(shí)尚未彌補(bǔ)完的虧損額不能結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
因此，關(guān)于核定企業(yè)彌補(bǔ)虧損問題要結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼咭?guī)定執(zhí)行，如有異議，應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
企業(yè)所得稅核定征收
注釋：
?、?《國稅發(fā)〔2008〕30號》第七條，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。
?、?《國稅函〔2009〕377號》第一條，
(一)享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)); (二)匯總納稅企業(yè); (三)上市公司;
(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);
(五)會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);
(六)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
第二條，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為： 應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
③ 《蘇地稅函[2009]283號》第二條，關(guān)于核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得征稅問題
核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得，在扣除收入對應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)將所得直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈(zèng)收入以及補(bǔ)貼收入等。
④ 《寧國稅函[2010]1號》
三、對年銷售(營業(yè))額超過600萬元的核定征收企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在當(dāng)年匯算清繳時(shí)按照附件一確定的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高其應(yīng)稅所得率，計(jì)征企業(yè)所得稅，年度內(nèi)不得改為查賬征收方式。
四、對廣告代理、旅游代理等營業(yè)稅按差額交稅的核定征收企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照其全額收入計(jì)征企業(yè)所得稅。
五、實(shí)行核定征收的納稅人在年度中間取得增值較大的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或土地轉(zhuǎn)讓收益等非日常經(jīng)營性項(xiàng)目所得，應(yīng)于取得該項(xiàng)所得之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用合理的方法確定和計(jì)算納稅人上述非日常經(jīng)營性項(xiàng)目的應(yīng)納企業(yè)所得稅額。具體為：股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓或土地轉(zhuǎn)讓凈收益等非日常經(jīng)營性項(xiàng)目收入，扣除有關(guān)的、合理的成本費(fèi)用后的凈所得，為非日常經(jīng)營性項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額。納稅人應(yīng)將經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的上述非日常經(jīng)營性項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，加上日常經(jīng)營性項(xiàng)目收入乘以適用應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，一并進(jìn)行申報(bào)納稅。
⑤ 《寧地稅發(fā)〔2012〕85號》
一、以下行業(yè)的應(yīng)稅所得率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)暫不調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行：
1、飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為10%;
2、建筑業(yè)(不含裝飾)應(yīng)稅所得率為8%;
3、貨運(yùn)業(yè)應(yīng)稅所得率為10%
4、“其他行業(yè)”中的計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)、軟件業(yè)、科技交流和推廣服務(wù)業(yè)以及倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、文化藝術(shù)業(yè)、教育衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)暫為10%;
二、除第一條列舉以外的其它行業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整如下：
?、?《總局公告2012年第27號》
一、專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。
二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
企業(yè)所得稅核定征收鑒定
設(shè)定依據(jù)
1.《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收暫行辦法>(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)
申請條件
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的賬簿設(shè)立、會(huì)計(jì)核算、納稅資料提供以及所得稅申報(bào)等各種情況，對納稅人采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的行為。
辦理流程
納稅人向辦稅服務(wù)廳涉稅文書受理崗提出申請，領(lǐng)取并填寫《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》。
涉稅文書受理崗受理納稅人填報(bào)的《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，即時(shí)審核《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全。文書填報(bào)符合規(guī)定，即時(shí)打印《文書受理回執(zhí)單》交納稅人。
納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求
納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時(shí)限
15個(gè)工作日
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