香港稅法指南

利得稅

　　課稅范圍:

　　凡在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的所有利潤(rùn)（由出售資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)除外）的人士，包括法團(tuán)、合伙商號(hào)、信托人或團(tuán)體，均須繳稅。征稅對(duì)象并無香港居民或非香港居民的分別。因此，香港居民可從海外賺取利潤(rùn)而無須在香港納稅，反過來說，非香港居民如在香港賺取利潤(rùn)，則須在香港納稅。至于業(yè)務(wù)是否在香港經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)是否得自香港的問題，主要是根據(jù)事實(shí)而定，但所采用的原則可參考在香港法院及終審法院判決的稅務(wù)案例。

　　以下各項(xiàng)均視為于香港產(chǎn)生或得自在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的收入：

　?。ㄒ唬?因在香港上映或使用電影或電視片膠卷或記錄帶，任何錄音，或任何與該等膠卷、記錄帶或錄音有關(guān)的宣傳資料而獲得的款項(xiàng)。

　?。ǘ?因有人在香港使用或有權(quán)使用專利權(quán)、設(shè)計(jì)、商標(biāo)、版權(quán)物料、秘密工序或方程式或其它類似性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)而收取的款項(xiàng)。

　?。ㄈ?因有人在香港使用或有權(quán)使用動(dòng)產(chǎn)，而收取租賃費(fèi)、租金或其它類似收費(fèi)款項(xiàng)。

　　現(xiàn)時(shí)，向非法團(tuán)公司征收的利得稅為17.5%，而法團(tuán)利得稅則為17%。

　　雙重課稅:

　　香港與內(nèi)地所簽訂的關(guān)于對(duì)避免雙重征稅的安排，經(jīng)已實(shí)行。該安排在內(nèi)地適用于1998年7月1日或以后取得的收入；而在香港則適用于1998年4月1日或以后開始的課稅年度中取得的收入。范圍包括航空、航運(yùn)業(yè)務(wù)及其它商業(yè)范疇。香港亦與其它國(guó)家在航空及航運(yùn)業(yè)務(wù)收入達(dá)成避免雙重征稅的安排。此外，稅務(wù)條例經(jīng)已修改，對(duì)具有對(duì)等待遇地位的航運(yùn)業(yè)務(wù)收入，予以免稅。

　　評(píng)稅的基礎(chǔ):

　　利得稅是根據(jù)課稅年度內(nèi)的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而征收的。對(duì)于按年結(jié)算帳項(xiàng)的業(yè)務(wù)，應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)是按照在有關(guān)課稅年度內(nèi)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度所賺得的利潤(rùn)計(jì)算；至于在1974年4月1日或該日以后開業(yè)而帳項(xiàng)結(jié)算日期每年均截至同一日為止的業(yè)務(wù)，應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)總額則與開業(yè)以來所獲得的按稅例調(diào)整后的利潤(rùn)相等。在有關(guān)課稅年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)者須根據(jù)上一年度評(píng)定的利潤(rùn)繳納一項(xiàng)暫繳稅。當(dāng)有關(guān)年度的利潤(rùn)在一下年度評(píng)定后，首先會(huì)將已繳納的暫繳稅用以抵銷有關(guān)年度應(yīng)繳納的利得稅，如有剩余，則用以抵銷下一年度的暫繳稅。

　　在停止經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)方面，除了若干情況須特別處理外，一般來說，應(yīng)證稅利潤(rùn)是根據(jù)上一課稅年度基期結(jié)束以后至停止?fàn)I業(yè)日期為止所賺得的利潤(rùn)計(jì)算。

　　非居港人士及為非居港人士服務(wù)的代理人:非居港人士如在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的所有利潤(rùn)，均須繳稅。此稅項(xiàng)可直接向該非居港人士或他的代理人征收，而不論該代理人有否實(shí)際收取所得利潤(rùn)。稅務(wù)局并可由該非居港人士的資產(chǎn)中追回此項(xiàng)稅款，也可向代理人追討。代理人必須由居港人士的資產(chǎn)中保留足夠款項(xiàng)，以備繳稅。非居港人士自上述第一頁(yè)（一）及（二）分段所截獲得款項(xiàng)，及非居港藝人或運(yùn)動(dòng)員在香港以其藝人或運(yùn)動(dòng)員身份演出所得的款項(xiàng)均須繳稅。此稅項(xiàng)可向付款或以轉(zhuǎn)帳方式付款與上述非居港人士的人士名義征收。該名繳付或以轉(zhuǎn)帳方式繳付這些款項(xiàng)的人士，須在其付款或以轉(zhuǎn)帳方式付款時(shí)自這些款項(xiàng)中扣起足夠支付應(yīng)繳稅款的款項(xiàng)。

　　居港代銷人須每隔3個(gè)月向稅務(wù)局局長(zhǎng)申報(bào)他代非居港寄銷人所作的銷售總額，并須繳付相等于該總額1%的款項(xiàng)予稅務(wù)局局長(zhǎng)，但在稅務(wù)局局長(zhǎng)同意下，可繳付較少的數(shù)額。

　　如非居港人士與居港人士經(jīng)營(yíng)生意，而經(jīng)營(yíng)的方法令該居港人士無從獲利或所獲利潤(rùn)少于普通獨(dú)立營(yíng)商者可得的利潤(rùn)時(shí)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可被視為該非居港人士在本港經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，而以該居港人士為代理人。

　　倘若無法確定非居港人士在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)實(shí)得的利潤(rùn)，稅務(wù)局可根據(jù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)在本港的營(yíng)業(yè)額，按一合理的百分率計(jì)算所獲的利潤(rùn)。

　　倘若非居港人士的業(yè)務(wù)總行設(shè)在香港以外地方，而帳目未能顯示該行設(shè)在香港的永久辦事處所實(shí)得的利潤(rùn)，在進(jìn)行評(píng)稅時(shí)，該駐港分行的利潤(rùn)將以比例方法計(jì)算，即香港分行的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中所占的比率，相等于此分行的營(yíng)業(yè)額在營(yíng)業(yè)總額中所占的比率。此外，稅務(wù)條例對(duì)非居港船東或非居港飛機(jī)東主在他們的船只造訪香港水域或他們的飛機(jī)降落香港機(jī)場(chǎng)時(shí)亦有明文規(guī)定?？上蚨悇?wù)局查詢進(jìn)一步的詳情。

　　豁免及扣除:

　　從須繳付香港利得稅的法團(tuán)收取的股息，及從其它人士收取已包括在此須予繳付利得稅的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)內(nèi)的款項(xiàng)（如：合資經(jīng)營(yíng)所分配的利潤(rùn)），都不列入收受人應(yīng)評(píng)稅的利潤(rùn)內(nèi)。 一般而論，所有由納稅人為賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而付出的各項(xiàng)開支費(fèi)用，均可獲準(zhǔn)扣除，其中包括：

　　（一） 為賺取該項(xiàng)利潤(rùn)而借款所付的利息（但須符合若干條件）及租用建筑物或土地的租金；

　?。ǘ?壞帳及呆帳（如日后收回須當(dāng)作入息）；

　?。ㄈ?為賺取該項(xiàng)利潤(rùn)而使用的器具、處所、工業(yè)裝置、機(jī)械等的修葺或修理費(fèi)；

　?。ㄋ模?為賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而在香港使用商標(biāo)、設(shè)計(jì)或?qū)＠淖?cè)費(fèi)用，及用以購(gòu)買該等專利或任何特別技術(shù)的開支（但由一名人士向另一名有關(guān)聯(lián)或有關(guān)系之人士全部或部分購(gòu)買該等專利權(quán)或任何特別技術(shù)的開支則不會(huì)獲得扣除）；

　?。ㄎ澹?科學(xué)研究費(fèi)用（包括市場(chǎng)、工商或管理事務(wù)研究）及工業(yè)教育的支出，但須符合某些條文的規(guī)定；

　?。?雇主對(duì)按年支付認(rèn)可職業(yè)退休金計(jì)劃的供款或?yàn)榇隧?xiàng)計(jì)劃而按年支付的保費(fèi)，或任何為該等計(jì)劃而預(yù)備的款項(xiàng)。但就每一雇員所付出的數(shù)目，不得超過該雇員在有關(guān)期間內(nèi)的薪酬總額的15%。

　　在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，以下項(xiàng)目不得扣除：

　?。ㄒ唬?家庭或私人開支及任何非為產(chǎn)生該項(xiàng)利潤(rùn)而付出的款項(xiàng)；

　?。ǘ?資本的任何虧損或撤回、用于改進(jìn)方面的成本，及任何資本性的開支；

　?。ㄈ?可按保險(xiǎn)計(jì)劃或彌償合約收回的款項(xiàng)；

　?。ㄋ模?非為產(chǎn)生該項(xiàng)利潤(rùn)而占用或使用樓宇所支付的租金及有關(guān)費(fèi)用；

　?。ㄎ澹?根據(jù)稅務(wù)條例繳納的各種稅款（除就雇員薪酬支付的薪俸稅外）；

　　（六） 支付予東主或東主的配偶、合伙人或合伙人配偶（如屬合伙經(jīng)營(yíng)）的薪酬、資本利息或貸款利息。

　　如納稅人只有分行或附屬公司在香港營(yíng)業(yè)，而總行方面將部分可扣除的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)帳，作為香港分公司或附屬公司的費(fèi)用，則在計(jì)算香港稅項(xiàng)時(shí)，此項(xiàng)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用也可予以扣除，但只限于在有關(guān)課稅年度的基期內(nèi)用以賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的數(shù)目。

　　稅務(wù)優(yōu)惠:

　　在某些特定范疇上香港有需要提供稅務(wù)優(yōu)惠，以令工商界能夠與區(qū)內(nèi)其它對(duì)手在公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)。這些稅務(wù)優(yōu)惠包括：

　?。ㄒ唬?購(gòu)置特別與制造業(yè)有關(guān)的工業(yè)裝置及機(jī)械，以及計(jì)算機(jī)硬件軟件所作的開支100%實(shí)時(shí)注銷優(yōu)惠。

　?。ǘ?工商業(yè)為翻修商用樓宇工程所作出的資本開支可分五個(gè)課稅年度注銷。

　?。ㄈ?對(duì)從符合資格的債務(wù)票據(jù)所獲取的收益，實(shí)施優(yōu)惠稅率征稅。

　?。ㄋ模?對(duì)再保險(xiǎn)公司的離岸業(yè)務(wù)所得，會(huì)實(shí)施優(yōu)惠稅率征稅。

　　（五） 在香港存放于認(rèn)可機(jī)構(gòu)的存款所賺取的利息（在1998年6月22日或之后所累算的），得豁免繳付利得稅。（不適用于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)所收取的利息或累算歸予財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的利息）

　　虧損:

　　納稅人于某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)用以抵銷隨后年度的利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)多于一種行業(yè)的法團(tuán)，則可將某一行業(yè)的虧損，抵銷另一行業(yè)的利潤(rùn)。申請(qǐng)以個(gè)人入息課稅辦法計(jì)稅的人士，如遭受營(yíng)業(yè)虧損，可由總?cè)胂?nèi)扣除所虧損的數(shù)目。

　　于1974/75年度未獲準(zhǔn)扣除的結(jié)轉(zhuǎn)虧損，仍可于日后用以抵銷利潤(rùn)。

　　對(duì)于實(shí)施優(yōu)惠稅率征稅的收益或利潤(rùn)，在計(jì)算其盈虧用于抵銷正常收益或利潤(rùn)時(shí)，會(huì)作出相對(duì)的調(diào)整。

　　折舊免稅額

　　工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物:為若干行業(yè)興建工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物而付出的資本開支，可獲特別免稅額。該等行業(yè)為交通事業(yè)、船塢、水電事業(yè)、商品制造加工或貯藏業(yè)、在制作所或工廠內(nèi)從事的行業(yè)，與及農(nóng)業(yè)等。在付出該等資本開支的課稅年度內(nèi)，納稅人可獲開支總數(shù)20%的初期免稅額，其后每年可開支總數(shù)4%的免稅額，直至該項(xiàng)開支全部注銷為止。如有關(guān)資產(chǎn)中途變賣，則會(huì)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的賣價(jià)與變賣時(shí)折余價(jià)值之間的差額，來決定所給予的結(jié)余免稅額，或作出結(jié)余課稅。

　　商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物:任何非工業(yè)建筑物或構(gòu)筑物，如用作經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)（用作出售的樓宇除外）均可獲重建免稅額，即每年獲減免為興建該等建筑物或構(gòu)筑物所招致的資本開支的2%（1989/90年度或之前則為0.75%）。

　　由1998/1999年度開始，商業(yè)建筑物免稅額將取代重建免稅額，該免稅額是興建所招致的資本開支的4%。同時(shí)稅例亦加入與工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的結(jié)余免稅額和結(jié)余課稅的規(guī)定。

　　工業(yè)裝置及機(jī)械:納稅人可就為產(chǎn)生應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而付出的資本開支費(fèi)用，除那些用于上述（稅務(wù)優(yōu)惠）外，獲得下列免稅額： 　　

　?。ㄒ唬?工業(yè)裝置及機(jī)械成本的初期免稅額。由1989/90年度起，免稅額為成本費(fèi)用的60%。

　　（二） 根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折余價(jià)值而計(jì)算的每年免稅額。折舊率由稅務(wù)委員會(huì)規(guī)定，由1980/81年度起，分別為10%、20%及30%，視乎該類工業(yè)裝置或機(jī)械的估計(jì)可用期而定。按同一比率計(jì)算每年免稅額的資產(chǎn)，則列入同一"聚合組"內(nèi)。

　?。ㄈ?結(jié)束時(shí)無人繼承的業(yè)務(wù)，可獲給予根據(jù)未獲免稅的開支費(fèi)用與變賣機(jī)械及裝置所得款項(xiàng)之間的差額而計(jì)算的結(jié)余免稅額；但變賣一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)的收入，如超過此等資產(chǎn)所屬"聚合組"的合計(jì)折余價(jià)值，則須作出結(jié)余課稅。

　　帳簿及紀(jì)錄:凡在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)人士，必須就其收入及開支以中文或英文保存適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，以便確定其應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)。法例規(guī)定必須就各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易紀(jì)錄指定的詳細(xì)資料。業(yè)務(wù)紀(jì)錄須自交易完結(jié)后，保存至少七年。

　　在1995/96財(cái)政年度，有關(guān)法例已作出修訂，任何人士如沒有保存足夠紀(jì)錄，可被罰款最高達(dá)100，000元。