抽逃注冊(cè)資本的界定與審計(jì)
抽逃注冊(cè)資本的界定與審計(jì)
抽逃注冊(cè)資本是指公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定在公司成立后又將其資本抽回或者變相轉(zhuǎn)移等行為。下面跟著學(xué)習(xí)啦小編一起來(lái)審計(jì)企業(yè)抽逃注冊(cè)資本。
抽逃注冊(cè)資本的界定
公司注冊(cè)資本是公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東或者發(fā)起人實(shí)繳或者認(rèn)繳的出資額。《刑法》、《公司法》對(duì)抽逃注冊(cè)資本行為制訂了罰則，但是對(duì)什么是抽逃注冊(cè)資本沒(méi)有明確的定義。實(shí)務(wù)中根據(jù)公司登記主管機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)資本進(jìn)行管理的原則和實(shí)踐，筆者認(rèn)為“抽逃注冊(cè)資本”應(yīng)該界定為：在公司存續(xù)期間，公司的股東或者發(fā)起人，對(duì)已經(jīng)投入公司并經(jīng)法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)證的出資額抽出、隱匿、轉(zhuǎn)移，造成公司凈資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性減少的行為。這里的出資額，筆者認(rèn)為包括實(shí)收資本(股本)和驗(yàn)資時(shí)產(chǎn)生的資本公積，投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額，差額部分根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)將其計(jì)入資本公積(如公司章程規(guī)定作為負(fù)債除外)，資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，將原計(jì)入資本公積部分的出資額抽回，同樣屬于抽資，故抽資不單單是造成實(shí)收資本減少，還有可能會(huì)造成資本公積減少,最終體現(xiàn)為凈資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性減少。
抽逃資本只能發(fā)生在公司存續(xù)期間，也就是說(shuō)在公司登記注冊(cè)之后和注銷之前。在公司登記之前，出資人設(shè)立企業(yè)的行為是民事合同行為，此時(shí)的出資行為形成的法律關(guān)系是設(shè)立人之間或設(shè)立人與第三人的關(guān)系，不形成與登記主管機(jī)關(guān)的行政法律關(guān)系，也就無(wú)所謂抽逃資本。
在抽逃注冊(cè)資本量的認(rèn)定上，《刑法》、《公司法》等法規(guī)也沒(méi)有明確規(guī)定，只在相關(guān)解釋中規(guī)定了應(yīng)予追訴的情形。實(shí)務(wù)中應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行并根據(jù)重要性進(jìn)行職業(yè)判斷。
抽逃注冊(cè)資本的表現(xiàn)形式
由于抽逃資本行為人的主觀惡意性，抽逃資本行為多數(shù)情況下比較隱蔽。從現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)抽逃資本通常表現(xiàn)為以下幾種形式：
1、雙方在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，股東合伙作弊(或控股股東單方作弊：?jiǎn)畏阶鞅?，將注冊(cè)資本的貨幣出資的一部分或全部抽走。 此方式一般抽逃時(shí)間與注冊(cè)日期接近，金額大且為整數(shù)(或幾筆金額合計(jì)為整數(shù))，長(zhǎng)期掛其他應(yīng)收款，掛帳方多為股東或關(guān)聯(lián)方，理由多為采購(gòu)材料等，或抽逃資金后不做帳，貨幣資金帳實(shí)不符。
2、企業(yè)成立且資本到位并驗(yàn)資后，將注冊(cè)資金的貨幣出資部分，股東以購(gòu)買設(shè)備等為名，用假購(gòu)物收款收據(jù)入賬，虛構(gòu)“購(gòu)買存貨和固定資產(chǎn)”事宜，達(dá)到抽逃注冊(cè)資本。此方式帳務(wù)處理時(shí)無(wú)采購(gòu)發(fā)票(聲稱是私企，開(kāi)發(fā)票價(jià)高)，將銀行存款通過(guò)虛假購(gòu)物變?yōu)閹ご鎸?shí)無(wú)的實(shí)物資產(chǎn)達(dá)到抽資。
還有可能將注冊(cè)資金中貨幣出資的部分在企業(yè)成立后抽走部分或全部，然后用其他非貨幣資產(chǎn)補(bǔ)賬，此情況從實(shí)質(zhì)上分析同樣是抽逃注冊(cè)資本，因?yàn)橐呀?jīng)將貨幣出資部分在企業(yè)成立后抽走。
3、將注冊(cè)資金的非貨幣部分，一部分或全部抽走。有產(chǎn)權(quán)證的，不在規(guī)定時(shí)間內(nèi)過(guò)戶(半年或1個(gè)月，增資2004年7月1日后新規(guī)定應(yīng)先過(guò)戶)，無(wú)產(chǎn)權(quán)證的(如機(jī)器設(shè)備、存貨)不在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行交接，應(yīng)視同虛假出資?；蛴謱⒊鲑Y實(shí)物再次進(jìn)行投資，而投資主體非該企業(yè)，而是原出資股東，通過(guò)多次投資達(dá)到抽資。
4、股東通過(guò)股份轉(zhuǎn)讓抽逃資本。比如在企業(yè)資本到位并驗(yàn)資后，股東將在企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給其他股東或第三者，在股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議中規(guī)定，前股東先將投入企業(yè)的股份抽出，再由受讓人將同等資本投入企業(yè)。無(wú)論受讓方是否投入資本，都應(yīng)視為抽逃資本。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓股份只是轉(zhuǎn)讓人與受讓人之間的關(guān)系，不發(fā)生轉(zhuǎn)讓人與企業(yè)或受讓人與企業(yè)之間的關(guān)系，應(yīng)是受讓人將股份轉(zhuǎn)讓款交付給轉(zhuǎn)讓人，而不應(yīng)是轉(zhuǎn)讓人先將投入企業(yè)的股份抽回，再由受讓人投入。
5、企業(yè)資本到位并驗(yàn)資后，正常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)產(chǎn)品部分或全部交給股東，產(chǎn)品的銷貨款歸股東所有，抵頂投資，使得股東先行收回投資。這實(shí)質(zhì)是借用了合作企業(yè)的合作方式抽逃資本。
上述為抽逃注冊(cè)資本主要方式，還有許多其他方式，比如企業(yè)通過(guò)對(duì)投資主體的惡意反投資、捐贈(zèng)、提供抵押擔(dān)保等形式，或者企業(yè)進(jìn)行借款而由股東使用等方式進(jìn)行抽逃?？傊?，這些“空殼“公司抽資的方式多種多樣，需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
抽逃注冊(cè)資本審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的抽逃注冊(cè)資本行為，但應(yīng)充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的抽逃行為，或者在專門(mén)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)進(jìn)行抽逃注冊(cè)資本審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)資本是否抽逃實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。
在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)了解相關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位注冊(cè)資本的最低要求，詢問(wèn)管理當(dāng)局遵守最低注冊(cè)資本要求所采取的措施，當(dāng)相關(guān)法規(guī)對(duì)被審單位注冊(cè)資本有最低要求，特別是分等級(jí)時(shí)，應(yīng)考慮存在注冊(cè)資本抽逃的可能性，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。筆者將審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)總結(jié)如下。
審計(jì)過(guò)程中涉及主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、銀行流水對(duì)賬單(余額對(duì)賬單)、 “實(shí)收資本”記錄及附件、大額銀行款項(xiàng)收付的附件、實(shí)物交接手續(xù)、過(guò)戶后產(chǎn)權(quán)證等。
貨幣資金出資審計(jì)程序：取得會(huì)計(jì)報(bào)表—審查 “實(shí)收資本”科目—檢查 “銀行存款”科目—審查銀行對(duì)賬單(銀行函證)—盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金—審查每筆大額款項(xiàng)支付憑據(jù)。以貨幣出資方式的抽逃注冊(cè)資本審計(jì)中，審查銀行流水對(duì)賬單是最有效的措施，企業(yè)的資金流動(dòng)就像個(gè)人存折一樣被詳細(xì)記錄，證明力較強(qiáng)。
非貨幣資金出資審計(jì)程序：取得會(huì)計(jì)報(bào)表—審查 “實(shí)收資本”科目—審查 “固定資產(chǎn)”、“存貨”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目—檢查實(shí)物交接手續(xù)、過(guò)戶后產(chǎn)權(quán)證等—現(xiàn)場(chǎng)抽盤(pán)。
如果被審計(jì)單位存在抽逃注冊(cè)資本的行為，一般來(lái)說(shuō)肯定是最高層管理人員所為，而抽逃的事實(shí)又無(wú)法糾正，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?，征求律師的意?jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定書(shū)。