小微企業(yè)所得稅減免
小微企業(yè)所得稅減免
有朋友來問：現(xiàn)在是不是有一個小微企業(yè)所得稅減免呢?今天學習啦小編整理了小微企業(yè)所得稅減免分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!
小微企業(yè)所得稅減免
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定對從事國家非限制和非禁止行業(yè)并符合條件的、年度應納稅所得不超過30萬元的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、財稅[2009]133號規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、財稅[2011]4號規(guī)定，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
4、財稅〔2011〕117號規(guī)定，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
為了保持我國經濟平穩(wěn)較快發(fā)展，進一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，以充分發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用，財政部 國家稅務總局發(fā)布了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)。
財稅〔2014〕34號通知主要內容為： 自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴大到年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，執(zhí)行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
財稅〔2014〕34號與財稅〔2011〕117號規(guī)定的執(zhí)行期限有重疊，即都規(guī)定適用于2014、2015年，那么小微企業(yè)應按照哪個文件執(zhí)行呢?根據(jù)新法優(yōu)于舊法原則，2014、2015年的小微企業(yè)所得稅按照新通知的規(guī)定執(zhí)行，即執(zhí)行財稅〔2014〕34號通知的規(guī)定。
企業(yè)所得稅減免稅政策
1、《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)，明確：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)、符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2、《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)，為落實國務院扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規(guī)定，明確：
(1)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收(簡稱減低稅率政策)，以及財稅〔2014〕34號文件規(guī)定的減半征稅政策優(yōu)惠政策(簡稱減半征稅政策)。
(2)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產總額情況報稅務機關備案。但在預繳時，按以下規(guī)定執(zhí)行：
?、俨橘~征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策;本年度采取按上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
②定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。定額征稅的小型微利企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關相應調整定額后，按照原辦法征收。
③本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
(3)小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
同時需注意三點：
(1)所稱“小型微利企業(yè)”是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產總額，按照《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條的規(guī)定執(zhí)行。
(2)小型微利企業(yè)在預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。
(3)本公告實施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季(月)度應預繳的稅款中抵減。
3、《國家稅務總局關于貫徹落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(稅總發(fā)〔2014〕58號)，針對小型微利企業(yè)在2014年1月1日至2016年12月31日期間，將減半征收企業(yè)所得稅的年應納稅所得額從低于6萬元，擴大到年應納稅所得額低于10萬元政策如何落實，對各級稅務機關提出了具體要求。
4、《國務院辦公廳關于印發(fā)文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔2014〕15號)，其中：在《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》中明確，在2014年1月1日至2018年12月31日期間對：
(1)轉制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位，轉制時可按規(guī)定對其庫存積壓待報廢的出版物進行資產處置，對經確認的損失可以在凈資產中予以扣除;對于出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
(2)轉制后具備條件的企業(yè)可根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。
(3)經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅。
(4)經營性文化事業(yè)單位轉制中資產評估增值、資產轉讓或劃轉涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應稅收優(yōu)惠政策。
需要注意的是：上述政策適用于開展文化體制改革的地區(qū)和轉制企業(yè)。中央所屬轉制文化企業(yè)的認定，由中央宣傳部會同財政部、稅務總局確定并發(fā)布名單;地方所屬轉制文化企業(yè)的認定，按照登記管理權限，由地方各級宣傳部門會同同級財政、稅務部門確定和發(fā)布名單，并按程序抄送中央宣傳部、財政部和稅務總局。
在《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》中明確：
(1)對從事文化產業(yè)支撐技術等領域的文化企業(yè)，按規(guī)定認定為高新技術企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時加計扣除。文化產業(yè)支撐技術等領域的具體范圍和認定工作由科技部、財政部、稅務總局商中央宣傳部等部門另行明確。
(2)經認定并符合軟件企業(yè)相關條件的動漫企業(yè)，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策;(3)對于出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
需要注意的是：上述政策適用于所有文化企業(yè)，凡未注明具體期限的，執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12月31日。
5、《財政部、國家稅務總局、中宣部關于發(fā)布〈中國建材報〉社等19家中央所屬轉制文化企業(yè)名單的通知》(財稅〔2014〕9號)，公布：《中國建材報》社等19家中央所屬文化企業(yè)已被認定為轉制文化企業(yè)，可按照《財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕34號)的規(guī)定享受相關的企業(yè)所得優(yōu)惠政策。
6、《財政部、國家稅務總局關于國家大學科技園稅收政策的通知》(財稅〔2013〕118號)，明確：自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合非營利組織條件的科技園的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
7、《財政部、國家稅務總局關于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》(財稅〔2013〕117號)，明確：自2013年1月1日起至2015年12月31日，對符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
8、《科學技術部、教育部關于中國人民大學國家大學科技園等65家國家大學科技園通過2013年度享受稅收優(yōu)惠政策審核的通知》(國科發(fā)高〔2014〕67號發(fā))，確認：中國人民大學國家大學科技園等65家國家大學科技園符合《關于國家大學科技園稅收政策的通知》(財稅字〔2013〕118號)規(guī)定的2013年度國家稅收優(yōu)惠政策條件，可享受企業(yè)所得相關優(yōu)惠政策。
《通知》隨附件印發(fā)了通過有關稅收優(yōu)惠政策審核的國家大學科技園名單及范圍面積
9、《國務院辦公廳關于做好2014年全國普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的通知》(國辦發(fā)〔2014〕22號)，明確：對高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅。對支持創(chuàng)業(yè)早期企業(yè)的投資，符合條件的，可享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)相關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
10、《科學技術部關于北京中關村軟件園孵化服務有限公司等212家國家級科技企業(yè)孵化器通過2013年度享受稅收優(yōu)惠政策審核的通知》(國科發(fā)火〔2014〕131號)，確認北京中關村軟件園孵化服務有限公司等212家國家級科技企業(yè)孵化器符合享受2013年度國家稅收優(yōu)惠政策條件，可享企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策。
《通知》還隨附件印發(fā)了2013年度通過有關稅收優(yōu)惠政策審核的國家級科技企業(yè)孵化器名單及范圍面積。
11、《國務院關于加快發(fā)展對外文化貿易的意見》(國發(fā)〔2014〕13號)，明確：在國務院批準的服務外包示范城市從事服務外包業(yè)務的文化企業(yè)，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術先進型服務企業(yè)相關條件的，經認定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。
12、《國務院辦公廳關于促進地理信息產業(yè)發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2014〕2號)，明確：地理信息企業(yè)符合軟件企業(yè)認定條件的，經認定后可以申請享受有關軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
13、《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)，明確：對經認定為高新技術企業(yè)的文化創(chuàng)意和設計服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。文化創(chuàng)意和設計服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設計費用，執(zhí)行稅前加計扣除政策。
14、《財政部、國家稅務總局、人力資源和社會保障部關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕39號)，明確：
(1)對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。
按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。
所稱“服務型企業(yè)”是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定經營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》(國務院令第251號)登記成立的民辦非企業(yè)單位。
(2)本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止?！敦斦俊叶悇湛偩株P于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知》(財稅〔2010〕84號)所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
(3)《通知》所述人員不得重復享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受各項就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復享受。
15、《國家稅務總局、財政部、人力資源和社會保障部、教育部、民政部關于支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策具體實施問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第34號)，明確：為貫徹落實《財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕39號)精神，自2014年1月1日起 創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策按以下規(guī)定執(zhí)行：(1)企業(yè)、民辦非企業(yè)單位自吸納失業(yè)人員按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內每月依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
納稅年度終了，如果納稅人實際減免的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后年度扣減。
減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份/12*定額企業(yè)、民辦非企業(yè)單位自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。
第二年及以后年度當年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執(zhí)行。每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過3年。
《公告》同時還明確了企業(yè)、民辦非企業(yè)單位、個體經營申請享受上述相關優(yōu)惠政策的辦法及應提交的資料
16、《財政部、國家稅務總局、民政部關于調整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕42號)，明確：對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。
所稱“服務型企業(yè)”是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定經營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》(國務院令第251號)登記成立的民辦非企業(yè)單位。
納稅人按企業(yè)招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定企業(yè)減免稅總額，在核定減免稅總額內每月依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限;實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。
納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后年度扣減。
計算公式為：企業(yè)減免稅總額=∑每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本企業(yè)工作月份/12*定額標準。
企業(yè)自招用自主就業(yè)退役士兵的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，并于享受稅收優(yōu)惠政策的當月，持下列材料向主管稅務機關備案：①新招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》;②企業(yè)與新招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同(副本)，企業(yè)為職工繳納的社會保險費記錄;③自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時間表(見附件);④稅務機關要求的其他相關材料。
所稱“自主就業(yè)退役士兵”是指依照《退役士兵安置條例》(國務院、中央軍委令第608號)的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。
需要注意兩點：一是如果企業(yè)招用的自主就業(yè)退役士兵既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復享受。
二是上述政策的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。《財政部、國家稅務總局關于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2004〕93號)自2014年1月1日起停止執(zhí)行，其所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
17、《國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告》(國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會公告2013年第77號)，明確自2013年1月1日起：
(1)對實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目(簡稱項目)的節(jié)能服務企業(yè)，凡實行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關規(guī)定的，該項目可享受財稅〔2010〕110號規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。如節(jié)能服務企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實際分享期享受優(yōu)惠。
(2)節(jié)能服務企業(yè)享受“三免三減半”項目的優(yōu)惠期限，應連續(xù)計算。對在優(yōu)惠期限內轉讓所享受優(yōu)惠的項目給其他符合條件的節(jié)能服務企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經營該項目的，可自項目受讓之日起，在剩余期限內享受規(guī)定的優(yōu)惠;優(yōu)惠期限屆滿后轉讓的，受讓企業(yè)不得就該項目重復享受優(yōu)惠。
(3)節(jié)能服務企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。形成的固定資產或無形資產，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。
(4)合同能源管理項目確認由國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方節(jié)能量審核機構負責，并出具《合同能源管理項目情況確認表》，或者由政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項目確認意見。
(5)此前已按有關規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行;尚未享受的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。
需注意以下幾點：(1)節(jié)能服務企業(yè)應分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內發(fā)生的期間費用劃分不清的，應合理進行分攤，期間費用的分攤應按照項目投資額和銷售(營業(yè))收入額兩個因素計算分攤比例，兩個因素的權重各為50%.(2)節(jié)能服務企業(yè)、節(jié)能效益分享型能源管理合同和合同能源管理項目應符合財稅〔2010〕110號第二條第(三)項所規(guī)定的條件。
(3)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項目應屬于《財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)規(guī)定的節(jié)能減排技術改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項目。
(4)合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理，一項一案，在項目取得第一筆收入的次年4個月內向主管稅務機關提供以下資料辦理備案手續(xù)：①減免稅備案申請;②能源管理合同復印件;③國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機構出具的《合同能源管理項目情況確認表》(附件1)，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見;④《合同能源管理項目應納稅所得額計算表》(附件2);⑤項目第一筆收入的發(fā)票復印件;⑥合同能源管理項目發(fā)生轉讓的，受讓節(jié)能服務企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件。
(5)企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。
18、《財政部、國家稅務總局關于廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實驗區(qū)、深圳前海深港現(xiàn)代化服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及優(yōu)惠目錄的通知》(財稅〔2014〕26號)，公布了廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實驗區(qū)和深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，各自涉及高新技術、現(xiàn)代物流業(yè)、醫(yī)藥衛(wèi)生、裝備制造業(yè)、信息服務業(yè)等不同領域若干個項目，并明確在2014年1月1日至2020年12月31日期間⑻對設在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)(指以所在區(qū)域《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(見附件)中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)所得稅收入總額70%以上的企業(yè))減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
但應注意三點：(1)在優(yōu)惠區(qū)域內、外分別設有機構的，僅就其設在優(yōu)惠區(qū)域內的機構的所得確定適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。在確定區(qū)域內機構是否符合優(yōu)惠條件時，根據(jù)設在優(yōu)惠區(qū)域內機構本身的有關指標是否符合上述規(guī)定的條件加以確定，不考慮設在優(yōu)惠區(qū)域外機構的因素。
(2)既符合本通知規(guī)定的減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的其他各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受;其中符合其他稅率優(yōu)惠條件的，可以選擇最優(yōu)惠的稅率執(zhí)行;涉及定期減免稅的減半優(yōu)惠的，應按照25%法定稅率計算的應納稅額減半征收企業(yè)所得稅。
(3)所稱“橫琴新區(qū)”是指國務院2009年8月批復的《橫琴總體發(fā)展規(guī)劃》規(guī)劃的橫琴島范圍;所稱“平潭綜合實驗區(qū)”是指國務院2011年11月批復的《平潭綜合實驗區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》規(guī)劃的平潭綜合實驗區(qū)范圍;所稱“前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)”是指國務院2010年8月批復的《前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》規(guī)劃的前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)范圍。
19、《財政部、國家稅務總局關于2014、2015年鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕2號)，明確：對企業(yè)持有2014年和2015年發(fā)行的中國鐵路建設債券(指經國家發(fā)展改革委核準，以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券)取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
20、《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第78號)，自2014年1月1日起，明確《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)第五條享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件(三)中規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”是指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農村合作醫(yī)療”。
21、《國務院關于加快發(fā)展生產性服務業(yè)促進產業(yè)結構調整升級的指導意見》(國發(fā)〔2014〕26號)明確，研發(fā)設計、檢驗檢測認證、節(jié)能環(huán)保等科技型、創(chuàng)新型生產性服務業(yè)企業(yè)，可申請認定為高新技術企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
22、《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》(財稅〔2014〕55號)明確：(1)企業(yè)投資經營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機級等)建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：①不同批次在空間上相互獨立;②每一批次自身具備取得收入的功能;(三)以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。
(2)公共基礎設施項目企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠的其他問題，繼續(xù)按《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》(財稅〔2008〕46號)、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕80號)、《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2012〕10號)的規(guī)定執(zhí)行。
23、《國務院關于加快發(fā)展體育產業(yè)促進體育消費的若干意見》(國發(fā)〔2014〕46號)明確：對經認定為高新技術企業(yè)的體育企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。提供體育服務的社會組織，經認定取得非營利組織企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠資格的，依法享受相關優(yōu)惠政策。體育企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費支出，符合稅法規(guī)定的可在稅前扣除。落實符合條件的體育企業(yè)創(chuàng)意和設計費用稅前加計扣除政策。鼓勵企業(yè)捐贈體育服裝、器材裝備，支持貧困和農村地區(qū)體育事業(yè)發(fā)展，對符合稅收法律法規(guī)規(guī)定條件向體育事業(yè)的捐贈，按照相關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。
24、《財政部、國家稅務總局、中宣部關于繼續(xù)實施文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財稅〔2014〕84號)，明確：在2014年1月1日至2018年12月31日期間，經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，可以享受以下所得稅優(yōu)惠政策：(1)經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。
(2)對轉制中資產評估增值、資產轉讓或劃轉涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應稅收優(yōu)惠政策。
(3)轉制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
但需要注意以下幾點：(1)所稱“經營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位。轉制包括“整體轉制”和“剝離轉制”。其中，“整體轉制”包括：(圖書、音像、電子)出版社、非時政類報刊出版單位、新華書店、藝術院團、電影制片廠、電影(發(fā)行放映)公司、影劇院、重點新聞網站等整體轉制為企業(yè)：“剝離轉制”包括：新聞媒體中的廣告、印刷、發(fā)行、傳輸網絡等部分，以及影視劇等節(jié)目制作與銷售機構，從事業(yè)體制中剝離出來轉制為企業(yè)。
(2)所稱“轉制注冊之日”，是指經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)并進行工商注冊之日。對于經營性文化事業(yè)單位轉制前已進行企業(yè)法人登記，則按注銷事業(yè)單位法人登記之日或核銷事業(yè)編制的批復之日(轉制前未進行事業(yè)單位法人登記的)起確定轉制完成并享受上述所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
(3)本通知下發(fā)之前已經審核認定享受《財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕34號)稅收政策的轉制文化企業(yè)，可繼續(xù)享受本通知所規(guī)定的稅收政策。
(4)享受稅收優(yōu)惠政策的轉制文化企業(yè)應同時符合以下條件：①根據(jù)相關部門的批復進行轉制。
②轉制文化企業(yè)已進行企業(yè)工商注冊登記。
?、壅w轉制前已進行事業(yè)單位法人登記的，轉制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人。
?、芤淹诼毬毠と亢炗唲趧雍贤?，按企業(yè)辦法參加社會保險。
?、蒉D制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定;變更資本結構依法應經批準的，需經行業(yè)主管部門和國有文化資產監(jiān)管部門批準。
(5)已認定發(fā)布的轉制文化企業(yè)名稱發(fā)生變更的，如果主營業(yè)務未發(fā)生變化，可持同級文化體制改革和發(fā)展工作領導小組辦公室出具的同意變更函，到主管稅務機關履行變更手續(xù);如果主營業(yè)務發(fā)生變化，依照本條規(guī)定的條件重新認定。
(6)經認定的轉制文化企業(yè)，向主管稅務機關備案后才能享受相應的稅收優(yōu)惠政策，否則將追繳已減免的稅款。需備案的材料有：①轉制方案批復函;②企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照;③整體轉制前已進行事業(yè)單位法人登記的，需提供同級機構編制管理機關核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人的證明;④同在職職工簽訂勞動合同、按企業(yè)辦法參加社會保險制度的證明;⑤引入非公有資本和境外資本、變更資本結構的，需出具相關部門批準文件。
(7)對已轉制企業(yè)按照本通知規(guī)定應予減免的稅款，在本通知下發(fā)以前已經征收入庫的，可抵減以后納稅期應繳稅款或辦理退庫。
25、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》(財稅〔2014〕85號)，明確在2014年1月1日至2018年12月31日期間：(1)對從事文化產業(yè)支撐技術等領域的文化企業(yè)，按規(guī)定認定為高新技術企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計算應納稅所得額時加計扣除。
(2)出版、發(fā)行企業(yè)處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
(3)對文化企業(yè)按照本通知規(guī)定應予減免的稅款，在本通知下發(fā)以前已經征收入庫的，可抵減以后納稅期應繳稅款或辦理退庫。
26、《工業(yè)和信息化部關于認定集成電路設計企業(yè)(第十二批)的通知》(工信部電子〔2014〕478號)，認定北京雙競科技有限公司等67家企業(yè)為第十二批集成電路設計企業(yè)，核發(fā)《集成電路設計企業(yè)認定證書》，享受企業(yè)所得稅的相關稅收優(yōu)惠政策。
27、《工業(yè)和信息化部關于通過2014年度年審的集成電路設計企業(yè)名單的通知》(工信部電子〔2014〕477號)，大唐微電子技術有限公司等413家企業(yè)通過2014年度集成電路設計企業(yè)的年度審查，并對相關更名企業(yè)重新核發(fā)《集成電路設計企業(yè)認定證書》，享受企業(yè)所得稅相關稅收優(yōu)惠政策。
28、《國務院關于加快科技服務業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕49號)明確，對認定為高新技術企業(yè)的科技服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的科技服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。結合完善企業(yè)研發(fā)費用計核方法，統(tǒng)籌研究科技服務費用稅前加計扣除范圍。
29、《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》(國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號)，包括國家現(xiàn)有產業(yè)目錄中的鼓勵類產業(yè)和西部地區(qū)新增鼓勵類產業(yè)兩部分，其中：國家現(xiàn)有產業(yè)目錄中的鼓勵類產業(yè)包括三部分：(1)《產業(yè)結構調整指導目錄(2011年本)(修正)》(國家發(fā)展改革委令2013年第21號)中的鼓勵類產業(yè)。
(2)《外商投資產業(yè)指導目錄(2011年修訂)》(國家發(fā)展改革委、商務部令2011年第12號)中的鼓勵類產業(yè)。
(3)《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄(2013年修訂)》(國家發(fā)展改革委、商務部令2013年第1號)中的西部地區(qū)產業(yè)。
西部地區(qū)新增鼓勵類產業(yè)涉及12個省、自治區(qū)、直轄市，其中重慶市32個、四川省36個、貴州省31個、云南省33個、西藏自治區(qū)13個、陜西省37個、甘肅省35個、青海省25個、寧夏回族自治區(qū)31個、新疆維吾爾自治區(qū)(含新疆生產建設兵團)40個、內蒙古自治區(qū)32個、廣西壯族自治區(qū)32個。
30、《國家發(fā)展和改革委員會、民政部、財政部、國土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設部、國家衛(wèi)生和計劃生育委員會、中國人民銀行、國家稅務總局、國家體育總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關于加快推進健康與養(yǎng)老服務工程建設的通知》(發(fā)改投資〔2014〕2091號)，明確對醫(yī)療、養(yǎng)老、體育健身機構可以按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，享受相關稅收優(yōu)惠政策。
31、《財政部、國家稅務總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕81號)明確：(1)對內地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉讓差價所得計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
(2)對內地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。
(3)對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上交所上市A股取得的轉讓差價所得暫免征收所得稅。
32、《國務院關于支持魯?shù)榈卣馂暮蠡謴椭亟ㄕ叽胧┑囊庖姟?國發(fā)〔2014〕57號)明確：(1)對受災嚴重地區(qū)損失嚴重的企業(yè)，免征災后恢復重建期所在年度的企業(yè)所得稅。對受災地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)規(guī)定和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。對受災地區(qū)農村信用社在五年內免征企業(yè)所得稅。
(2)對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。
33、《財政部、國家稅務總局、商務部、科學技術部、國家發(fā)展和改革委員會關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕59號)，明確：在2014年1月1日至2018年12月31日期間，繼續(xù)對設在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市(簡稱示范城市)中經認定的技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時，對其發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。但是，經認定的技術先進型服務企業(yè)還必須同時符合以下條件：(1)從事隨附件印發(fā)的《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務，并采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力;(2)企業(yè)的注冊地及生產經營地在示范城市(含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃)內;(3)企業(yè)具有法人資格;(4)具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上;(5)。從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上。
(6)從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%.《通知》同時明確了技術先進型服務企業(yè)的認定管理辦法。
34、《財政部、國家稅務總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關于QFII和RQFII取得中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅〔2014〕79號)，明確：從2014年11月17日起，對合格境外機構投資者(簡稱QFII)、人民幣合格境外機構投資者(簡稱RQFII)取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應依法征收企業(yè)所得稅。
此規(guī)定同時適用于在中國境內未設立機構、場所，或者在中國境內雖設立機構、場所，但取得的上述所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的QFII、RQFII.
35、《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)，明確，從2014年1月1日起：(1)對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對這6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(2)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(3)對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
需要注意的是：企業(yè)按上述(1)、(2)條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述(1)至(3)規(guī)定之外的企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。
36、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)，對《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)作出了如下補充：
(1)對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)(簡稱六大行業(yè))，其：2014年1月1日后購進的固定資產包括自行建造的固定資產;所稱“六大行業(yè)”按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》確定，今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定;且“六大行業(yè)”企業(yè)的上述主營業(yè)務收入在固定資產投入使用當年應當占企業(yè)收入總額50%(不含)以上;所稱“收入總額”是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
(2)所有企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備范圍口徑，按照《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)或《科學技術部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號)規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)、《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)的規(guī)定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。
《通知》中所稱的“小型微利企業(yè)”是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。
(3)企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。
(4)企業(yè)購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經確定，一般不得變更。
(5)企業(yè)的固定資產采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，一經確定，一般不得變更。
所稱“雙倍余額遞減法”或“者年數(shù)總和法”，按照《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)第四條的規(guī)定執(zhí)行。
(6)企業(yè)的固定資產既符合財稅〔2014〕75號和上述優(yōu)惠政策條件，同時又符合《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)、《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經選擇，不得改變。
(7)企業(yè)固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。《公告》隨附件印發(fā)了國定資產加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》式樣及填報說明
(8)企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據(jù)(購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明)等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。
(9)本公告適用于2014年及以后納稅年度。
37.《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)
一、居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。
三、企業(yè)以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。
四、企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調整到位。
企業(yè)在對外投資5年內注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
五、本通知所稱非貨幣性資產，是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。
本通知所稱非貨幣性資產投資，限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。
六、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產投資，符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的，也可選擇按特殊性稅務處理規(guī)定執(zhí)行。
七、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的非貨幣性資產投資，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。
38.《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)
一、關于股權收購將《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第六條第(二)項中有關“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%”規(guī)定調整為“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%”。
二、關于資產收購將財稅〔2009〕59號文件第六條第(三)項中有關“資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%”規(guī)定調整為“資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的50%”。
三、關于股權、資產劃轉對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：
1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。
2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。
3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。
四、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的企業(yè)重組，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。
39.《財政部、國家稅務總局關于延續(xù)并完善支持農村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕102號)
一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅。
二、自2014年1月1日至2016年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
三、自2014年1月1日至2016年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
四、本通知所稱農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。
本通知所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在10萬元(含)以下貸款。
本通知所稱保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。
五、金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。