小微企業(yè)政策效應分析
小微企業(yè)政策效應分析
小微企業(yè)是我們的創(chuàng)業(yè)主力軍，為了促進小微企業(yè)的發(fā)展，國家出了很多優(yōu)惠政策，今天學習啦小編整理了小微企業(yè)政策效應分析分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!
小微企業(yè)政策效應分析
小微企業(yè)在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義 。為了支持小微企業(yè)健康發(fā)展，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度逐年加大，扶持作用漸趨明顯。本文通過專題調研的方式，旨在從微觀層面分析稅收優(yōu)惠政策的實際效果，查找政策落實中遇到的問題，為進一步完善相關稅收優(yōu)惠政策提供盡可能科學、可行的對策建議，以促進小微企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的實際效果
(一)現(xiàn)行政策規(guī)定
貨物勞務稅方面：2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅 。自2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷售額2萬元(含本數(shù)，下同)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對月營業(yè)額2萬元至3 萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅 。
企業(yè)所得稅方面：2008年1月1日起，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ;2010年1月1日起，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ;2012年1月1日起，將年應納稅所得額的上限由3萬元提高至6萬元 ;2014年1月1日起，進一步將年應納稅所得額的上限由6萬元提高至10萬元 ，且所有符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(無論采取查賬征收方式，還是采取核定征收方式)，均可以按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。財產(chǎn)行為稅方面：2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機構與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅 。
(二)政策落實情況
以安徽國稅為例，全省各級國稅機關加大政策宣傳力度，優(yōu)化稅收服務手段，強化日常督促檢查，多措并舉、積極作為，有效推動了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面貫徹、深入落實。
從全省的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，受惠于小微企業(yè)暫免征增值稅政策的納稅人由2013年9月份納稅申報期的5.2萬戶(含增值稅零、負申報，下同)增加至2014年7月份納稅申報期的11.39萬戶，該項政策實施以來累計免征增值稅超過1億元。
實際受惠于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人逐年增加，2010年度3.38萬戶，減免企業(yè)所得稅0.54億元;2011年度3.69萬戶，減免企業(yè)所得稅0.74億元;2012年度3.76萬戶，減免企業(yè)所得稅1.04億元;2013年度4.30萬戶，減免企業(yè)所得稅1.33億元。
(三)政策效應分析
稅收優(yōu)惠政策的有效落實，對安徽省小微企業(yè)的健康發(fā)展起到了積極的助推作用。一是稅收優(yōu)惠惠及的納稅人越來越多。以小微企業(yè)暫免征增值稅政策為例，2014年7月份納稅申報期受惠的小微企業(yè)11.39萬戶，同期辦理納稅申報的小規(guī)模納稅人企業(yè)13.46萬戶，惠及面達84.62% 。以小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例，惠及企業(yè)逐年增加，特別是年應納稅所得額上限提高至10萬元，范圍擴大至實行核定征收方式的納稅人后，將有更多的小微企業(yè)享受到更大的稅收優(yōu)惠。二是小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力逐步增強。小微企業(yè)在經(jīng)濟下行壓力不減的背景下，稅費高、融資難等問題突出，在最需要解決的資金、技術、人才、政策等諸多因素中，資金問題的占比近56%。
稅收優(yōu)惠政策的全面實施，一方面，起到了較好的導向作用，使大多數(shù)小微企業(yè)感到了溫暖，看到了希望，增強了自身應對經(jīng)濟下行壓力的信心;另一方面，通過多重政策效應的相互疊加，在一定程度上緩解了小微企業(yè)的資金壓力，有利于增強其自身造血功能，促進其不斷發(fā)展壯大。三是稅收政策的正向激勵作用不斷發(fā)揮。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面、有效落實，進一步激發(fā)了全社會的創(chuàng)業(yè)熱情，從而增加了就業(yè)崗位，促進了民生改善，有利于社會和諧穩(wěn)定。以小微企業(yè)暫免征增值稅政策為例，政策實施以來，安徽省累計新開業(yè)小微企業(yè)1.43萬戶，提供就業(yè)崗位16.6萬個 ，較好地促進了民生改善。
二、影響政策落實效果的主要因素
(一)小型微利企業(yè)認定與小微企業(yè)劃型標準存差異
小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅法明確的一個法定概念，具體指從事國家非限制和禁止行業(yè)的下列企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 。小微企業(yè)則是一個約定概念，是小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱。根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》 表述，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點制定。
同時進一步明確，規(guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)(包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè))，建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)(不含鐵路運輸業(yè))，倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)(包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關服務)，軟件和信息技術服務業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務服務業(yè)，其他未列明行業(yè)(包括科學研究和技術服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等);據(jù)此分別設定了上述 16個行業(yè)中的小型企業(yè)、微型企業(yè)標準。由此可見，小型微利企業(yè)和小微企業(yè)在劃型標準上存在明顯差異。
這一差異，使得相當一部分企業(yè)符合年度應納稅所得額不超過30萬元的標準，且屬于《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》劃定的小型企業(yè)或微型企業(yè)，但無法享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。而根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》第二十三條規(guī)定，國家在有關稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。顯然，小型微利企業(yè)認定標準與這一規(guī)定存在不相協(xié)調之處，相當一部分企業(yè)認為是一種政策歧視，從而增加了稅務機關在政策落實過程中的解釋難度，降低了社會各界對稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的認同度。
(二)增值稅暫免征政策與起征點制度競合導致誤解
從2011年11月1日起，財政部、國家稅務總局決定對增值稅起征點的幅度作如下調整：銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元;銷售應稅勞務的，為月銷售額5000—20000元;按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元 。據(jù)此，全國絕大多數(shù)省份結合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展實際，均將增值稅起征點調高至幅度上限，即銷售貨物、應稅勞務的，為月銷售額2萬元。由于決定對調整目的的界定是“為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求”，導致一些地方將增值稅起征點適用范圍擴大至增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)。
而根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第一款規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人;第九條第二款同時規(guī)定，條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其它個人。由此可見，增值稅起征點調整，與支持小微企業(yè)發(fā)展并無明顯關聯(lián)。為了彌補稅收政策疏漏，糾正政策執(zhí)行上的混亂，在進一步大力支持小微企業(yè)發(fā)展的背景下，財政部、國家稅務總局決定，從2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。
但由于增值稅暫免征政策與增值稅起征點制度均將月銷售額的限額確定為2萬元，使得相當一部分納稅人對增值稅暫免征政策產(chǎn)生了模糊認識。同時，受增值稅“以票控稅”征管模式的影響，不少納稅人因經(jīng)營業(yè)務需要代開增值稅專用發(fā)票而并未完全享受稅收優(yōu)惠。此外，也有一部分納稅人認為月銷售額2萬元的標準過低，實際免征的稅額很小，尚達不到本地區(qū)確定的最低工資標準，與經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀明顯不適應，只能算是一種政策導向，對小微企業(yè)的作用非常有限。
2016小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
1.小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策主要涉及哪些稅種?
國地稅答：根據(jù)最新政策規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，可享受營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅的優(yōu)惠政策。
2.當前小微企業(yè)營業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠的主要內容是什么?
國地稅答：自2014年10月1日起至2017年12月31日，對月銷售額在3萬元(含本數(shù)，按季納稅9萬元)以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對月營業(yè)額在3萬元(含本數(shù)，按季納稅9萬元)以下的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。政策范圍涵蓋小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人。
3.當前小型、微型企業(yè)印花稅優(yōu)惠的主要內容是什么?
地稅答：自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
4.小微企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅和印花稅的稅收優(yōu)惠政策是否需要審批?如何辦理?
國地稅答：享受暫免征收增值稅、營業(yè)稅和印花稅的納稅人，無需向主管稅務機關申請備案或審批，可直接在申報表或電子稅務局相關申報模塊中自行填報即可享受減免。
5.當前小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主要內容是什么?
國地稅答：(1)減低稅率及減半征稅優(yōu)惠：
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;
自2015年1月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;
自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(2)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠
對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
6.企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的判定標準及計算方法是什么?
國地稅答：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
其中工業(yè)企業(yè)為根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/4754-2011)，所屬行業(yè)代碼為06**至4690的企業(yè)，不包括建筑業(yè)。
年度應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計算公式為：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
7.小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是否需要審批?如何辦理?
國地稅答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，無須稅務機關審核批準。在匯算清繳時，小型微利企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。
年度匯算清繳后，主管稅務機關將核實企業(yè)是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件的，應按照規(guī)定補繳稅款。
8.核定征收的小型微利企業(yè)可否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
國地稅答：自2014年1月1日起，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，采取核定征收企業(yè)所得稅方式的，可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅減低稅率及減半征稅優(yōu)惠政策。
9.小型微利企業(yè)在季度預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?
國地稅答：(1)減低稅率及減半征稅優(yōu)惠的季度預繳申報：
查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:按照實際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時累計實際利潤不超過30萬元(含，下同)的，可以享受減半征稅政策;按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受減半征稅政策。
定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。
定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。
上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。
本年度新成立小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。
(2)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠的季度預繳申報：
在預繳申報時，按照規(guī)定填報附表《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表》申報享受。
10.小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時如何享受優(yōu)惠?
國地稅答：一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時未享受稅收優(yōu)惠的，可依據(jù)企業(yè)的年度申報情況，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受;二是企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。