小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠
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小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠
一:熟練掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
——企業(yè)所得稅法:符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
——《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號):自2014年1月1日至2016年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二:必須符合稅收優(yōu)惠條件
——從事國家非限制和禁止行業(yè)
——年度應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元
——從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)
——按查賬方式繳納稅款且財(cái)務(wù)核算規(guī)范
三:按時(shí)報(bào)送減免稅備案資料
小微企業(yè)的認(rèn)定實(shí)行年度認(rèn)定制。符合條件的小微企業(yè)采取事先備案的方式,享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報(bào)享受;上年已備案享受的,本年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)仍符合條件的,預(yù)繳申報(bào)時(shí)可享受。未按規(guī)定備案的,不得享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
申請減免稅應(yīng)報(bào)送的備案資料:
——備案申請報(bào)告
——依據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定編報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》
——企業(yè)職工名冊
——接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務(wù)派遣合同
——對照產(chǎn)業(yè)目錄具體項(xiàng)目,說明本企業(yè)所從事行業(yè)
——稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料
四:正確履行納稅申報(bào)義務(wù)
必須提供上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。
預(yù)繳申報(bào)
年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小微企業(yè),預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積,暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
年度應(yīng)納稅所得額高于10萬元而不超過30萬元,將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第9行“實(shí)際利潤總額”與5%的乘積,暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
年度申報(bào)
年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小微企業(yè),可把其所得與15%計(jì)算的乘積,填報(bào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號)附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“(一)符合條件的小型微利企業(yè)”。
年應(yīng)納稅所得額高于10萬元小于30萬元的小型微利企業(yè),按照其所得與5%計(jì)算的乘積,填入附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報(bào)表主表上計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的稅率仍然是25%。
五:準(zhǔn)確運(yùn)用從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額統(tǒng)計(jì)口徑
納稅人應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用日常納稅申報(bào)和年度匯算清繳兩個(gè)統(tǒng)計(jì)口徑。
日常納稅申報(bào)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)規(guī)定,符合條件的小微企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)第二條規(guī)定執(zhí)行,即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算,“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
年度匯算清繳
納稅年度終了后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小微企業(yè)條件,從而要求企業(yè)補(bǔ)繳已計(jì)算的減免所得稅額時(shí),應(yīng)按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)的規(guī)定計(jì)算。從業(yè)人數(shù),指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按企業(yè)全年月平均值確定,具體計(jì)算公式如下:月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12;年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
六:及時(shí)報(bào)告享受減免稅條件變化
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕129號)規(guī)定,納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的,應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,停止其減免稅。納稅年度終了后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合小微企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已經(jīng)按照小微企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的,在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
七:非居民企業(yè)無緣優(yōu)惠
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè),指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。非居民企業(yè)不適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
企業(yè)所得稅范疇的小微企業(yè)
條件(一)從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):
工業(yè)企業(yè):
年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
其他企業(yè):
年度應(yīng)納所得稅不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。(依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例)
2015年1月1日開始,上述從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
條件(二)屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)(依據(jù)國稅[2008]650號)
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
一、小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、財(cái)稅〔2015〕34號、財(cái)稅〔2015〕99號、國家稅務(wù)總局公告2015年第17號、國家稅務(wù)總局公告2015年第61號,同時(shí)符合以上條件的小型微利企業(yè),年應(yīng)納稅所得額≤30萬的,減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;同時(shí),在以下期間內(nèi),還可以按照下述規(guī)定,享受利潤或所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(下稱減半征稅政策):
1、2015年度
(1)2015年10月1日之前成立的小型微利企業(yè)
①全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額≤20萬元的,可享受減半征稅政策。
②20萬元<全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額≤30萬元的,分段計(jì)算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額,10月1日之前的利潤或應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策;利潤或應(yīng)納稅所得額所屬期的劃分按照國家稅務(wù)總局公告2015年第61號文規(guī)定的方法計(jì)算。
(2)2015年10月1日(含)之后成立的小型微利企業(yè)全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額≤30萬元的,可享受減半征稅政策。
2、2016年1月1日至2017年12月31日,年應(yīng)納稅所得額≤30萬元的,所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅
二、小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠
(依據(jù)財(cái)稅〔2014〕75號、財(cái)稅〔2015〕106號、國家稅務(wù)總局公告2014年64號、國家稅務(wù)總局公告2015年第68號)
下列行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備可按下表適用固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策
所屬行業(yè) | 儀器、設(shè)備購進(jìn)時(shí)間 | 單位價(jià)值 | 適用政策 |
1、生物藥品制造業(yè) 2、專用設(shè)備制造業(yè) 3、鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸企業(yè)制造業(yè) 4、計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè) 5、儀器儀表制造業(yè) 6、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) | 2014年1月1日以后 | 100萬元(含)以下 | 允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)扣除 |
100萬元以上 | 可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采用加速折舊的方法 | ||
輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè) | 2015年1月1日以后 | 100萬元(含)以下 | 允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)扣除 |
100萬元)以上 | 可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采用加速折舊的方法 |