小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策
小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策
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小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策
小規(guī)模納稅人2016年能否繼續(xù)享受免征增值稅的優(yōu)惠政策?
問：小規(guī)模納稅人2016年還能繼續(xù)享受月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元免征增值稅的優(yōu)惠政策嗎?
答：根據《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)規(guī)定，為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。
根據《財政部、國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規(guī)定，為進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，經國務院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元(含本數，下同)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。
根據《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅C2015〕96號)規(guī)定，為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經國務院批準，《財政部、國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。
因此，小規(guī)模企業(yè)2016年可以繼續(xù)享受月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)免征增值稅的政策。
解讀個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策
目前，我國養(yǎng)老保障體系主要包括“三大支柱”：基本養(yǎng)老保障、企業(yè)補充養(yǎng)老保障和個人儲蓄性養(yǎng)老保障。其中，作為“第一支柱”的基本養(yǎng)老保障體系已 發(fā)展得比較完善。而作為“第二支柱”的企業(yè)補充養(yǎng)老保障(包括企業(yè)年金和職業(yè)年金等企事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保障的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng) 老保障制度)和“第三支柱”個人儲蓄性養(yǎng)老保障發(fā)展相對滯后。此次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅遞延政策，體現(xiàn)了國家大力推動養(yǎng)老體系“第二支柱” 發(fā)展的趨勢。
截至2013年上半年，我國已建立企業(yè)年金的企業(yè)近6萬家，參加職工近2,000萬人，企業(yè)年金基金積累約5,400億元;但對比同期美國資 產規(guī)模已超過3.7萬億美元的401K計劃，中國的養(yǎng)老市場未來還有巨大的發(fā)展空間。新政將成為中國養(yǎng)老金體系第二支柱新一輪快速發(fā)展的重要引擎，將有機 會推動我國養(yǎng)老體系“三大支柱”更加平衡地發(fā)展，為今后養(yǎng)老提供更多元、更穩(wěn)定的保障。
韜?；輴傉J為，新政作為財稅政策的本質，使其在真正意義上實現(xiàn)了與美國401(K)計劃的趨同。新政中提及的個人所得稅遞延，是指在年金繳費環(huán)節(jié) (企業(yè)為個人繳納部分及個人繳納部分)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環(huán)節(jié)(全額按照“工資、薪金所得” 項目適用的稅率計征)，也稱EET模式(E代表免稅，T代表征稅)。EET模式是西方發(fā)達國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式，在經濟合作與發(fā)展組織(OECD)中，美國、法國、德國、日本等多數國家均選擇了EET模式。
新政的出臺在市場上引起了廣泛關注，韜睿惠悅也積極地與企業(yè)客戶及媒體進行了互動，并針對一些核心問題進行了專題討論，以期可以從客戶的視角、市場的視角去分析新政帶來的影響。在持續(xù)討論的過程中，我們結合對養(yǎng)老金領域的深入研究，對成熟市場實踐的分享、以及相關的定量分析等，對典型的關注點做出了及時的回應。
問題1：對于過去沒有建立年金計劃的企業(yè)，新政會帶來什么影響?
個人所得稅遞延政策適用于員工當期的企業(yè)繳費和個人繳費，為企業(yè)的人力資源管理部門提供了一個新的整體薪酬分配渠道。企業(yè)繳費部分的稅優(yōu)安排，可以 幫助企業(yè)在成本不增加的情況下，給予員工更為受益的收入安排，為優(yōu)化員工整體薪酬結構提供了新的機遇，也將有利于推動企業(yè)年金計劃的建立和普及。
以某公司的工資總額預算增長8%為例，方式A為將所有增幅直接作為員工工資發(fā)放，則需合并計稅，工資越高，稅率越高;方式B為將其中的5%為員工建立企業(yè)年金，則這部分無需繳納個人所得稅，稅率越高，稅優(yōu)力度越大。
問題2：過去員工對參與年金計劃共同繳費的積極性不高，新政對員工會有什么影響? 個人所得稅遞延新政作為一項財稅制度，為員工提供了實現(xiàn)當期收入再分配的工具，幫助員工在享受稅優(yōu)的前提下，更為積極地進行養(yǎng)老財務規(guī)劃。雖然在此 之前，國家為了鼓勵企業(yè)建立年金計劃，相繼出臺了對企業(yè)層面的稅優(yōu)政策和對員工所享受的企業(yè)繳費部分的個人稅優(yōu)政策，但因員工個人繳費是從稅后工資中繳納，難以鼓勵員工自愿提高個人繳費額度，使得年金計劃成為只有企業(yè)繳費的“獨角戲”，這也成為中國的企業(yè)年金與美國的401(K)計劃最明顯的差異之一。 新政的出臺將鼓勵員工的參與積極性，將推動年金計劃共同供款的模式，以更有效發(fā)揮其養(yǎng)老保障作用。
問題3：新政在哪些方面實現(xiàn)了對員工個人所得稅的優(yōu)惠?
1)個人繳費部分的稅優(yōu)安排，與收入及適用稅率直接掛鉤。同時，新政中也設置了個人繳費工資計稅基數的上限，體現(xiàn)了政策的普惠性。
2)由于遞延了繳費時稅收，企業(yè)繳費和個人繳費可以全額參與年金投資，可以更加充分地借力投資管理人的專業(yè)理財能力享受新政帶來的優(yōu)惠。
示例：以中等收入員工*為例，個人繳費4%，在35年的繳費期內，在合理情形下：
1)累計遞延的個人所得稅約50萬;
2)個人繳費部分年金賬戶積累將達到200萬，其中上述個稅遞延部分的貢獻了約70萬。
分析基礎說明：
中等收入：對標三倍社平工資，約15,000元
工資及社平工資增長率：8%
年化投資收益率：4%
計稅模式(起征點、稅級與稅率)不變。如果考慮計稅模式的未來調整，新政的優(yōu)惠力度將更為顯著。
問題4：員工如何實現(xiàn)其個人所得稅遞延政策優(yōu)惠的最大化?
1)員工越早參與年金計劃則其可享受到的稅優(yōu)越充分，且隨著工資增長，稅優(yōu)程度還將逐年擴大。這也體現(xiàn)了EET模式中“以時間換空間”的復利積累效應。
2)員工除了可以通過積極參與企業(yè)年金和提高個人繳費充分享受新政優(yōu)惠以外，選擇長期領取的方式也可以使得員工享受到更大的優(yōu)惠。
示例：仍以上述員工*為例，企業(yè)繳費5%和個人繳費4%，在合理情形下
1)對比不參加企業(yè)年金的員工，若繳費期限從25年延長至35年，則累計個稅遞延從約40萬增加到了約110萬元(包括個人繳費對應的個稅稅優(yōu)和企業(yè)繳費對應的個稅稅優(yōu))。
2)繳費期25年，賬戶積累將達到170萬，若員工選擇領取期為10年，領取期共計稅約20萬，若員工選擇領取期為25年，則領取期共計稅僅約3萬。
分析基礎說明：
中等收入：對標三倍社平工資，約15,000元
工資及社平工資增長率：8%
年化投資收益率：4%
計稅模式(起征點、稅級與稅率)不變。如果考慮計稅模式的未來調整，新政的優(yōu)惠力度將更為顯著。
綜上，韜?；輴傉J為：新政的出臺為優(yōu)化員工整體薪酬安排提供了新的機遇，也將有利于推動企業(yè)年金計劃的建立和普及，將成為中國養(yǎng)老金體系第二支柱新一輪快速發(fā)展的重要引擎。
對于尚未建立年金計劃的企業(yè)，新政將賦予企業(yè)更好的稅賦模式，在不提升整體人工成本的基礎上通過個稅遞延為員工提供更為優(yōu)化的整體薪酬安排;
對于已建立年金計劃的企業(yè)，新政為現(xiàn)有年金計劃提供了進一步優(yōu)化調整計劃細節(jié)的方向，有利于更加充分的發(fā)揮年金計劃在人才吸引保留及實現(xiàn)多層次養(yǎng)老保障的重要作用;
對于已建立“類年金”等其他形式補充養(yǎng)老制度的企業(yè)，新政也增加了現(xiàn)有制度向年金計劃轉型的吸引力和優(yōu)勢。
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