直接免征增值稅核算方法
直接免征增值稅核算方法
直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納。下面Sara小編給大家分享了直接免征增值稅核算方法，一起來了解一下吧!
直接免征增值稅怎樣核算
近年來，會計處理的規(guī)定已從《企業(yè)會計制度》改革到《企業(yè)會計準則》，增值稅制也從生產(chǎn)型到消費型進而發(fā)展到“營改增”，對一般納稅人直接免征增值稅從國家政策層面一直沒有出臺具體規(guī)定，本文擬依據(jù)現(xiàn)行政策和有關(guān)規(guī)定，以實際業(yè)務(wù)為例對該問題進行分析。
某供熱公司，是增值稅一般納稅人，主要從事免稅的居民個人供熱業(yè)務(wù)，同時從事部分企業(yè)和商戶等應(yīng)稅的非居民供熱業(yè)務(wù)。2013年12月增值稅進項稅額360萬元(不能區(qū)分用于居民還是非居民供熱)，收取居民供熱費1243萬元，收取非居民供熱費791萬元。
該公司12月原主要涉稅業(yè)務(wù)處理為(以減免稅的處理為主，其他無關(guān)分錄省略)：
1.核算進項稅額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 360萬元
貸：銀行存款 360萬元
2.提取銷項稅額
借：銀行存款 2034萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1800萬元(其中居民供熱1100萬元，非居民供熱700萬元)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 234萬元
(其中：居民供熱計提銷項稅額143萬元)
3.轉(zhuǎn)出居民供熱不能抵扣的進項稅額 360×(1100÷1800)=220萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 220萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 220萬元
4.結(jié)轉(zhuǎn)居民供熱的減免稅金
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 143萬元
貸：補貼收入 143萬元。
根據(jù)現(xiàn)行政策和有關(guān)規(guī)定，對一般納稅人直接免征稅款業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行稅務(wù)處理?
1.是否應(yīng)作“補貼收入”處理?根據(jù)《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十一批)》的決定，財會字〔1995〕6號文自2011年2月21日起全文廢止，也就是對直接免征稅款不必作“補貼收入”處理。
2.是否應(yīng)作“政府補助”處理?根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應(yīng)用指南中明確規(guī)定：“政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。政府補助主要有以下形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。“稅收返還是政府按照有關(guān)國家規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠方式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。”“除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準則規(guī)范的政府補助。”因此，可以確定直接免征增值稅的優(yōu)惠不能按照“政府補助”進行會計處理。
3.是否應(yīng)作“收入”處理?根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》對收入的定義：“收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經(jīng)濟利益流入應(yīng)該是完全符合收入的定義，因此應(yīng)該將其納入收入的范疇，并且是“主營業(yè)務(wù)收入”。
所以，一般納稅人直接免征增值稅的，就直接以售價全部作為主營業(yè)務(wù)收入。直接免征增值稅和其他即征即退、先征后退等稅收返還的優(yōu)惠，會計處理是不一樣的。
綜上所述，該公司12月居民供熱部分正常的業(yè)務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款 1243萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入——居民供熱
1100萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 143萬元
同時，再將銷項稅額中的金額作為應(yīng)免征的稅額進行結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 143萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 143萬元。
增值稅核算若干問題賬務(wù)處理
一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算包括進項稅額、銷項稅額、交納稅款與月度終了結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅或多交增值稅四個環(huán)節(jié)。其中，進項稅額中進項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額中視同銷售行為產(chǎn)生的銷項稅額的核算，因涉及項目多，初學(xué)者學(xué)習(xí)起來尤為困難，極易混淆出錯。為此，本文采用案例比較分析法，特作如下探討。
一、進項稅額轉(zhuǎn)出的核算
所謂進項稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購進的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時，將其已作抵扣的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減，轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。具體包括下列四種情況：1、用于非應(yīng)稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等;2、用于免稅項目;3、用于集體福利或個人消費;4、發(fā)生非正常損失。其中，前三項屬于企業(yè)購進貨物改變用途。理由是：購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后，不會再產(chǎn)生銷項稅額，進項稅額抵扣鏈條從此中斷。
具體賬務(wù)處理：凡購進貨物時，不能直接認定其用途是否用于不能抵扣進項稅額項目的，可先將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為當(dāng)期的進項稅額，記入“進項稅額”項目，允許抵扣當(dāng)期的銷項稅額。如果該批貨物以后改變用途，用于企業(yè)內(nèi)部不得抵扣進項稅額項目的，則應(yīng)將原已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，并轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。用于什么項目，進項稅額轉(zhuǎn)到什么項目上。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。舉例如下：①某企業(yè)為增值稅一般納稅人，自建倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本300000元，購進時該批原材料已支付的增值稅為51000元。②該企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，實際成本100000元，增值稅為17000元，該批毀損材料尚未報經(jīng)批準處理。上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：①借：在建工程351000元;貸：原材料 300000元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)51000元。該業(yè)務(wù)屬于購進貨物改變用途用于非應(yīng)稅項目固定資產(chǎn)基建工程，進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。②借：待處理財產(chǎn)損溢 117000元;貸：原材料 100000元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17000元，進項稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出。該業(yè)務(wù)屬于購進貨物發(fā)生非正常損失。
二、視同銷售行為銷項稅額的核算
視同銷售行為就是從會計角度看，不屬于銷售行為，不確認銷售收入，但是稅法上應(yīng)視為對外銷售，計算應(yīng)交增值稅并產(chǎn)生銷項稅額。企業(yè)發(fā)生視同銷售的行為很多，歸納起來，主要有兩項：一是企業(yè)購進的貨物用于企業(yè)外部非銷售行為;二是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部非銷售行為。上述“用于企業(yè)外部非銷售行為”主要包括：1、用于對外投資行為;2、用于對外捐贈行為;3、用于對外頂賬行為(低償債務(wù));4、用于非貨幣性交易換出行為;5、用于對外分配給股東或投資者。上述“用于企業(yè)內(nèi)部非銷售行為”主要包括：1、用于企業(yè)非應(yīng)稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等;2、用于職工集體福利或個人消費項目。企業(yè)購進的貨物只有用于企業(yè)外部才視同銷售行為，而自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，無論用于企業(yè)內(nèi)部或外部，均視同銷售行為，其應(yīng)交納的增值稅作為當(dāng)期的銷項稅額處理，計入“銷項稅額”項目。理由是：其一，該行為會產(chǎn)生增值額，應(yīng)交納增值稅，避免企業(yè)因上述行為而逃避納稅;其二，保證增值稅稅款抵扣鏈條的連續(xù)性;其三，“實質(zhì)重于形式原則”的具體體現(xiàn)。
具體賬務(wù)處理：凡企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)交納的增值稅，用于什么項目，記到什么項目上。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”(內(nèi)部項目)、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”(外部項目)等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。舉例如下：①該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建倉庫，實際成本180000元，計稅價格200000元，應(yīng)交增值稅為34000元。②該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品無償捐贈給他人，實際成本80000元，計稅價格100000元，應(yīng)交增值稅為17000元。上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：①借：在建工程 214000元;貸：庫存商品 180000元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000元。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于內(nèi)部非應(yīng)稅項目基建工程，應(yīng)視同銷售。②借：營業(yè)外支出97000元;貸：庫存商品80000元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000元。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于外部無償捐贈，也應(yīng)視同銷售。
綜上所述，若企業(yè)購進貨物用于內(nèi)部，尚未流出企業(yè)，所有權(quán)尚未改變，僅改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時，應(yīng)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理;若企業(yè)購進的貨物用于外部，已流出本企業(yè)，所有權(quán)已改變，則應(yīng)視同銷售行為，作“銷項稅額”處理。而企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部或外部，均應(yīng)視同銷售行為，作“銷項稅額”處理。需特別強調(diào)，本文中所謂的“內(nèi)部”是指貨物的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，已流出本企業(yè)：“外部”是指貨物的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，尚未流出本企業(yè)。
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