增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間怎么判斷
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間怎么判斷
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。很多人都不知道怎么判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。下面Sara小編給大家分享了增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)了解一下吧!
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定分兩種情況：
1.銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天;
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;
(4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天;
(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的當(dāng)天;
(7)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為的，為貨物移送的當(dāng)天。
2.進(jìn)口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
理解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定原則的規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面掌握：
1如何理解“先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的辦法，購(gòu)買(mǎi)方在取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的專用發(fā)票后，即使尚未向提供方支付相關(guān)款項(xiàng)，仍然可以按照有關(guān)規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果再以收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天作為銷(xiāo)售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就會(huì)造成增值稅的征收與抵扣相脫節(jié)，即：銷(xiāo)售方尚未申報(bào)納稅，購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)提前抵扣了稅款。
此外，為使納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票與開(kāi)具專用發(fā)票的征稅原則保持一致。本條規(guī)定：如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開(kāi)發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
需要注意的是，以開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的前提，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。
2如何理解“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)”
(一)按照收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。
(二)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為發(fā)生后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
(三)除了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
3如何理解取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天按照如下順序掌握：
(一)簽訂了書(shū)面合同且書(shū)面合同確定了付款日期的，按照書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生;
(二)未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
4納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間中的特殊規(guī)定
(一)采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)
納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人提供建筑服務(wù)和租賃服務(wù)與提供其他應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式 ，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
案例2.1-8：某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車(chē)，租金為5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。
(二)金融商品轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(三)視同發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，以及向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納增值稅。由于無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不存在收訖銷(xiāo)售或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，因此，將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
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