稅務(wù)師須知 個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策來(lái)了
稅務(wù)師考試正在臨近。各位考生關(guān)注的個(gè)稅改革中，專項(xiàng)附加扣除政策在近日終于揭開(kāi)了它的面紗，快來(lái)看看具體內(nèi)容都有哪些吧。
新一輪個(gè)人所得稅改革的一大亮點(diǎn)——專項(xiàng)附加扣除政策20日揭開(kāi)面紗。當(dāng)天起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門起草的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法(征求意見(jiàn)稿)》在兩部門官網(wǎng)開(kāi)始為期兩周的向全社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。
20日開(kāi)始一并公開(kāi)征求意見(jiàn)的還有《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見(jiàn)稿)》。
根據(jù)新修訂的個(gè)稅法，今后計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅所得額，在5000元基本減除費(fèi)用扣除和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，還可享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院制定專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。
根據(jù)暫行辦法，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除遵循公平合理、簡(jiǎn)便易行、切實(shí)減負(fù)、改善民生的原則。
如，規(guī)定納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按每個(gè)子女每年1.2萬(wàn)元(每月1000元)標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人接受學(xué)歷或非學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在規(guī)定期間可按每年3600元或4800元定額扣除;
大病醫(yī)療支出方面，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)用超過(guò)1.5萬(wàn)元部分，可在每年6萬(wàn)元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;
住房貸款利息方面，納稅人本人或配偶發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;住房租金根據(jù)納稅人承租住房所在城市的不同，按每月800元到1200元定額扣除;
贍養(yǎng)老人支出方面，納稅人贍養(yǎng)60歲(含)以上父母的，按照每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，其中，獨(dú)生子女按每人每月2000元標(biāo)準(zhǔn)扣除，非獨(dú)生子女與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度。
實(shí)施專項(xiàng)附加扣除政策既是個(gè)稅改革亮點(diǎn)，也是難點(diǎn)。記者了解到，此次公開(kāi)征求意見(jiàn)旨在廣泛聽(tīng)取社會(huì)公眾的意見(jiàn)，更好回應(yīng)人民群眾的期盼。暫行辦法出臺(tái)前，相關(guān)部門已經(jīng)以無(wú)方案征求意見(jiàn)方式廣泛聽(tīng)取了全國(guó)各地專家學(xué)者、“兩會(huì)”代表委員和群眾代表的意見(jiàn)。
按照暫行辦法規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變，將隨著教育、住房、醫(yī)療等民生支出變化情況適時(shí)調(diào)整。據(jù)悉，暫行辦法向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)后將依法于2019年1月1日起實(shí)施。
個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法
(征求意見(jiàn)稿)
第一章 總則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，制定本辦法。
第二條 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除在納稅人本年度綜合所得應(yīng)納稅所得額中扣除，本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
本辦法所稱個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。
第三條 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除遵循公平合理、簡(jiǎn)便易行、切實(shí)減負(fù)、改善民生的原則。
第四條 根據(jù)教育、住房、醫(yī)療等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
第二章 子女教育專項(xiàng)附加扣除
第五條 納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元(每月1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
前款所稱學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育(小學(xué)和初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)教育)、高等教育(大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育)。
第六條 受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除;經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。
第三章 繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除
第七條 納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元(每月400元)定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。
第八條 個(gè)人接受同一學(xué)歷教育事項(xiàng)，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，該項(xiàng)教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續(xù)教育支出扣除，但不得同時(shí)扣除。
第四章 大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除
第九條 一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的(包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分)由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除。
第十條 納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除。
第十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件(或復(fù)印件)。
第五章 住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除
第十二條 納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元(每月1000元)標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。非首套住房貸款利息支出，納稅人不得扣除。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。
第十三條 經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。
第十四條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。
第六章 住房租金專項(xiàng)附加扣除
第十五條 納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒(méi)有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
(一)承租的住房位于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年14400元(每月1200元);
(二)承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年12000元(每月1000元)。
(三)承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)(含)的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年9600元(每月800元)。
第十六條 主要工作城市是指納稅人任職受雇所在城市，無(wú)任職受雇單位的，為其經(jīng)常居住城市。城市范圍包括直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市(地區(qū)、州、盟)全部行政區(qū)域范圍。
夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒(méi)有住房的，可以分別扣除住房租金支出。
第十七條 住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。
第十八條 納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。
第十九條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同。
第七章 贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除
第二十條 納稅人贍養(yǎng)60歲(含)以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
(一)納稅人為獨(dú)生子女的，按照每年24000元(每月2000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;
(二)納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯磕?4000元(每月2000元)的扣除額度，分?jǐn)偡绞桨ㄆ骄謹(jǐn)偂⒈毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偦蛘哔狆B(yǎng)人約定分?jǐn)?，具體分?jǐn)偡绞皆谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。采取指定分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)偡绞降?，每一納稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過(guò)每年12000元(每月1000元)，并簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議。指定分?jǐn)偱c約定分?jǐn)偛灰恢碌?，以指定分?jǐn)倿闇?zhǔn)。納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。
第二十一條 其他法定贍養(yǎng)人是指祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，實(shí)際承擔(dān)對(duì)祖父母、外祖父母贍養(yǎng)義務(wù)的孫子女、外孫子女。
第八章 征收管理
第二十二條 納稅人向收款單位索取發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、支出憑證，收款單位不得拒絕提供。
第二十三條 納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對(duì)所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。
前款所稱專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個(gè)人身份信息，以及國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息。
第二十四條 有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供或協(xié)助核實(shí)以下與專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息：
(一)公安部門有關(guān)身份信息、戶籍信息、出入境證件信息、出國(guó)留學(xué)人員信息、公民死亡標(biāo)識(shí)等信息;
(二)衛(wèi)生健康部門有關(guān)出生醫(yī)學(xué)證明信息、獨(dú)生子女信息;
(三)民政部門、外交部門、最高法院有關(guān)婚姻登記信息;
(四)教育部門有關(guān)學(xué)生學(xué)籍信息(包括學(xué)歷繼續(xù)教育學(xué)生學(xué)籍信息)、或者在相關(guān)部門備案的境外教育機(jī)構(gòu)資質(zhì)信息;
(五)人力資源社會(huì)保障等部門有關(guān)學(xué)歷繼續(xù)教育(職業(yè)技能教育)學(xué)生學(xué)籍信息、職業(yè)資格繼續(xù)教育、技術(shù)資格繼續(xù)教育信息;
(六)財(cái)政部門有關(guān)繼續(xù)教育收費(fèi)財(cái)政票據(jù)信息;
(七)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門有關(guān)房屋租賃信息、住房公積金管理機(jī)構(gòu)有關(guān)住房公積金貸款還款支出信息;
(八)自然資源部門有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)登記信息;
(九)人民銀行、金融監(jiān)督管理部門有關(guān)住房商業(yè)貸款還款支出信息;
(十)醫(yī)療保障部門有關(guān)個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用信息;
(十一)其他信息。
上述數(shù)據(jù)信息的格式、標(biāo)準(zhǔn)、共享方式，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。
有關(guān)部門和單位擁有專項(xiàng)附加扣除涉稅信息，但拒絕向稅務(wù)部門提供的，由稅務(wù)部門提請(qǐng)同級(jí)國(guó)家監(jiān)察機(jī)關(guān)依法追究其主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的法律責(zé)任。
第二十五條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。
扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)虛假信息的，應(yīng)當(dāng)提醒納稅人更正;納稅人拒不改正的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，有關(guān)部門、企事業(yè)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核查。
核查時(shí)首次發(fā)現(xiàn)納稅人拒不提供或者提供虛假資料憑據(jù)的，應(yīng)通報(bào)納稅人和扣繳義務(wù)人，五年內(nèi)再次發(fā)現(xiàn)上述情形的，記入納稅人信用記錄，會(huì)同有關(guān)部門實(shí)施聯(lián)合懲戒。
第九章 附則
第二十七條 本辦法所稱父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。本辦法所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人的，比照本辦法規(guī)定執(zhí)行。
第二十八條 外籍個(gè)人如果符合子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金專項(xiàng)附加扣除條件，可選擇按上述項(xiàng)目扣除，也可以選擇繼續(xù)享受現(xiàn)行有關(guān)子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、住房補(bǔ)貼的免稅優(yōu)惠，但同一類支出事項(xiàng)不得同時(shí)享受。
第二十九條 具體操作辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門另行制定。
第三十條 本辦法自2019年1月1日起實(shí)施。
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
(修訂草案征求意見(jiàn)稿)
第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法)，制定本條例。
第二條 個(gè)人所得稅法第一條所稱在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住;所稱從中國(guó)境內(nèi)和中國(guó)境外取得的所得，分別是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來(lái)源于中國(guó)境外的所得。
在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間按照在中國(guó)境內(nèi)停留的時(shí)間計(jì)算。
第三條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
(一)因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;
(二)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得;
(三)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;
(四)許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;
(五)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)取得的所得;轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得;在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;
(六)由中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織以及居民個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的稿酬所得、偶然所得;
(七)從中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
第四條 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的居民個(gè)人，在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿五年的，或滿五年但其間有單次離境超過(guò)30天情形的，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以只就由中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;在境內(nèi)居住累計(jì)滿183的年度連續(xù)滿五年的納稅人，且在五年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過(guò)30天情形的，從第六年起，中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
第五條 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。
第六條 個(gè)人所得稅法第二條所稱各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
(一)工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得;
(二)勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得;
(三)稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得;
(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得;
(五)經(jīng)營(yíng)所得，是指：
1.個(gè)人通過(guò)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)登記的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得;
2.個(gè)人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;
3.個(gè)人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;
4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得;
(六)利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得;
(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得;
(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;
(九)偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第七條 對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后施行。
第八條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
第九條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息;所稱國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。
第十條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
第十一條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給困難個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
第十二條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第八項(xiàng)所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。
第十三條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。
專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
第十四條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱成本、費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;所稱損失，是指?jìng)€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
第十五條 個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，以其每一納稅年度來(lái)源于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得，減除費(fèi)用六萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
第十六條 個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
第十七條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方法計(jì)算：
(一)有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用;
(二)不動(dòng)產(chǎn)，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用;
(三)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用;
(四)機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。
其他財(cái)產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值。
納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。
個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)所稱合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。
第十八條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，按照下列方法確定：
(一)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次;
(二)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次;
(三)偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次;
(四)非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
第十九條 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。
第二十條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。
第二十一條 個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng);所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。
第二十二條 居民個(gè)人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額;從境內(nèi)和境外取得的其他所得應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
第二十三條 個(gè)人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額;所稱依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人境外所得已繳境外個(gè)人所得稅的抵免限額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))抵免限額為來(lái)源于該國(guó)的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額、其他所得項(xiàng)目抵免限額之和，其中：
(一)來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外綜合所得依照個(gè)人所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅總額×來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)、境外綜合所得收入總額;
(二)來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)所得依照個(gè)人所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅總額×來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額;
(三)來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))的其他所得項(xiàng)目抵免限額，為來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的其他所得項(xiàng)目依照個(gè)人所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款;超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
第二十四條 居民個(gè)人申請(qǐng)抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。
第二十五條 個(gè)人所得稅法第八條第一款第一項(xiàng)所稱關(guān)聯(lián)方，是指與個(gè)人有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的個(gè)人、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織：
(一)夫妻、直系血親、兄弟姐妹，以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、扶養(yǎng)關(guān)系;
(二)資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的直接或者間接控制關(guān)系;
(三)其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
個(gè)人之間有前款第一項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系的，其中一方個(gè)人與企業(yè)或者其他組織存在前款第二項(xiàng)和第三項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系的，另一方個(gè)人與該企業(yè)或者其他組織構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
個(gè)人所得稅法第八條第一款第一項(xiàng)所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。
第二十六條 個(gè)人所得稅法第八條第一款第二項(xiàng)所稱控制，是指：
(一)居民個(gè)人、居民企業(yè)直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;
(二)居民個(gè)人、居民企業(yè)持股比例未達(dá)到第一項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。
個(gè)人所得稅法第八條第一款第二項(xiàng)所稱實(shí)際稅負(fù)明顯偏低，是指實(shí)際稅負(fù)低于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率的50%。
居民個(gè)人或者居民企業(yè)能夠提供資料證明其控制的企業(yè)滿足國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件的，可免予納稅調(diào)整。
第二十七條 個(gè)人所得稅法第八條第一款第三項(xiàng)所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
第二十八條 個(gè)人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度最后一日中國(guó)人民銀行公布的同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，加收利息至補(bǔ)繳稅款之日。
個(gè)人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的，利息可以按照前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算。
第二十九條 個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定的納稅調(diào)整具體方法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。
第三十條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。
前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。
第三十一條 個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在扣繳稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送支付所得個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)及數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
第三十二條 個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識(shí)別號(hào)實(shí)名辦稅。
個(gè)人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供納稅人識(shí)別號(hào)及與納稅有關(guān)的信息。個(gè)人上述信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)。
沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報(bào)送與納稅有關(guān)的信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。
國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并對(duì)所得取得過(guò)程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人。
第三十三條 個(gè)人所得稅法第十條第一款第一項(xiàng)所稱取得綜合所得需要辦理匯算清繳，包括下列情形：
(一)在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)六萬(wàn)元;
(二)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)六萬(wàn)元;
(三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的。
納稅人需要退稅的，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，申報(bào)退稅。申報(bào)退稅應(yīng)當(dāng)提供本人在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶。
匯算清繳的具體辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
第三十四條 居民個(gè)人因移居境外注銷中國(guó)戶籍，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)下列事項(xiàng)：
(一)注銷戶籍當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的情況;
(二)注銷戶籍當(dāng)年的其他所得的完稅情況;
(三)以前年度欠稅的情況。
第三十五條 納稅人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
第三十六條 居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)辦理專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅人只能選擇從其中一處扣除。
居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，辦理專項(xiàng)附加扣除。
第三十七條 暫不能確定納稅人為居民個(gè)人或者非居民個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)按照非居民個(gè)人繳納稅款，年度終了確定納稅人為居民個(gè)人的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。
第三十八條 對(duì)年收入超過(guò)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定數(shù)額的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得采取定期定額、事先核定應(yīng)稅所得率等方式征收個(gè)人所得稅。
第三十九條 納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。
第四十條 納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人可以報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。
扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改，納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。
第四十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限，留存與納稅有關(guān)的資料備查。
第四十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照一定比例對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查。在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送信息不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，并通知扣繳義務(wù)人;在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前再次發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題的，依法對(duì)納稅人予以處罰，并根據(jù)情形納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒。
第四十三條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不予辦理退稅：
(一)納稅申報(bào)或者提供的匯算清繳信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)為虛假信息，并拒不改正的;
(二)法定匯算清繳期結(jié)束后申報(bào)退稅的。
對(duì)不予辦理退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人。
納稅人申報(bào)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)未收到稅款，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人無(wú)過(guò)失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人辦理退稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
第四十四條 下列單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供或者協(xié)助核實(shí)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息：
(一)公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理、教育、衛(wèi)生、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、自然資源、醫(yī)療保障等與專項(xiàng)附加扣除信息相關(guān)的部門;
(二)納稅人任職或者受雇單位所在地、經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所，居民委員會(huì)或者村民委員會(huì);
(三)與專項(xiàng)附加扣除信息有關(guān)的其他單位和個(gè)人。
前款第一項(xiàng)規(guī)定的部門應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息。
第四十五條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算;對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
第四十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按月填開(kāi)收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。
第四十七條 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。
第四十八條 本條例自年 月 日起施行。
關(guān)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
(修訂草案征求意見(jiàn)稿)》的說(shuō)明
為落實(shí)8月31日全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)的新個(gè)人所得稅法(以下簡(jiǎn)稱新稅法)，需要相應(yīng)對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)進(jìn)行修訂，明確細(xì)化相關(guān)制度規(guī)定和征管措施，確保新稅法的順利實(shí)施?，F(xiàn)將實(shí)施條例的修訂情況說(shuō)明如下：
一、總體思路
這次修訂實(shí)施條例主要遵循以下指導(dǎo)思想：一是落實(shí)新稅法的規(guī)定，保障綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制度順利實(shí)施，明確收入來(lái)源地規(guī)則、各項(xiàng)應(yīng)稅所得范圍等稅制基本要素;二是按照既要方便納稅人、又要加強(qiáng)征管的原則，理順稅收征管流程，簡(jiǎn)便征管措施，細(xì)化稅額計(jì)算、納稅申報(bào)、匯算清繳及退稅等內(nèi)容;三是將實(shí)踐中的成熟做法上升為行政法規(guī)，完善反避稅措施、信息共享等相關(guān)規(guī)定。
二、修改的主要內(nèi)容
現(xiàn)行實(shí)施條例共48條，修訂草案征求意見(jiàn)稿共48條，其中修改25條，刪除19條，新增19條，主要修改了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
(一)完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。
新稅法將居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由一年調(diào)整為183天。為吸引境外人才，現(xiàn)行實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)構(gòu)成居民納稅人身份不滿五年的無(wú)住所個(gè)人，其取得來(lái)源于境外且不是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人支付的所得不需要繳納個(gè)人所得稅，從構(gòu)成居民納稅人的第六年起，就其全部境外所得繳納個(gè)人所得稅。為維持政策穩(wěn)定，此次修改平移了上述政策，規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，構(gòu)成居民納稅人連續(xù)不滿五年或滿五年但其間有單次離境超過(guò)30天情形的，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以只就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;構(gòu)成居民納稅人滿五年，且在五年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過(guò)30天情形的，從第六年起，中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。(第四條)。
(二)完善來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得范圍。
為維護(hù)國(guó)家稅收利益，明確在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得，以及由中國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的稿酬所得和偶然所得等所得，為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;同時(shí)，考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)數(shù)字化迅猛發(fā)展，未來(lái)可能需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整，規(guī)定國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整(第三條)。
(三)完善應(yīng)稅所得范圍。
一是完善經(jīng)營(yíng)所得范圍。2000年，國(guó)務(wù)院決定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，僅對(duì)其業(yè)主、個(gè)人合伙人征收個(gè)人所得稅，此次修訂實(shí)施條例明確個(gè)人通過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得納入經(jīng)營(yíng)所得，同時(shí)，按照新稅法的規(guī)定，將個(gè)人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得納入經(jīng)營(yíng)所得(第六條)。此外，考慮到現(xiàn)行政策對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得規(guī)定了每年減除4.2萬(wàn)元費(fèi)用，新稅法將個(gè)人綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每年6萬(wàn)元后，為保持政策銜接，規(guī)定個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得，減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額(第十五條)。
二是增加視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的規(guī)定。與現(xiàn)行政策相銜接，明確個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)交換以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)轉(zhuǎn)讓方按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅(第十六條)。
三是明確依法確定的其他扣除的范圍。新稅法規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得的應(yīng)納稅所得額，可以減除依法確定的其他扣除。條例規(guī)定依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目(第十三條第一款)。
四是完善境外所得計(jì)稅方法和稅收抵免制度。為明確境內(nèi)外綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算，規(guī)定個(gè)人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額(第二十二條)。對(duì)個(gè)人境外所得抵免限額繼續(xù)采取分國(guó)別(地區(qū))不分項(xiàng)的計(jì)算方法，同時(shí)規(guī)定財(cái)政、稅務(wù)主管部門可調(diào)整抵免限額計(jì)算方法(第二十三條)。
(四)增加反避稅條款。
新稅法增加了反避稅條款，借鑒企業(yè)所得稅法的成熟經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例細(xì)化了反避稅的有關(guān)規(guī)定，明確了有關(guān)概念和判定標(biāo)準(zhǔn)。一是明確了關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、獨(dú)立交易原則、受控外國(guó)企業(yè)、實(shí)際稅負(fù)明顯偏低、合理商業(yè)目的等概念的含義和標(biāo)準(zhǔn)(第二十五條至第二十七條);二是明確了納稅調(diào)整利息的計(jì)算方法(第二十八條);三是明確納稅調(diào)整具體方法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定(第二十九條)。
(五)完善稅收征收管理規(guī)定。
一是明確在特殊情形下可指定扣繳義務(wù)人?？紤]到目前向個(gè)人取得所得的形式和渠道較為復(fù)雜，實(shí)施條例規(guī)定國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并且對(duì)所得取得過(guò)程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人(第三十二條第四款)。
二是增加個(gè)人實(shí)名辦稅和使用納稅人識(shí)別號(hào)有關(guān)要求。明確個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識(shí)別號(hào)實(shí)名辦稅，對(duì)沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的個(gè)人在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。明確個(gè)人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供納稅人識(shí)別號(hào)及與納稅有關(guān)的信息(第三十二條)。
三是明確綜合所得辦理匯算清繳情形。明確對(duì)于取得兩處以上綜合所得，或有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人，其收入減除專項(xiàng)扣除(“三險(xiǎn)一金”)后超過(guò)6萬(wàn)元的應(yīng)辦理匯算清繳(第三十三條)。對(duì)于只取得一處工資薪金所得的納稅人，可在日常預(yù)繳環(huán)節(jié)繳納全部稅款的，不需辦理匯算清繳。
四是細(xì)化專項(xiàng)附加扣除征收管理。明確專項(xiàng)附加扣除的辦理方式，取得工資薪金所得的納稅人，可以提供信息由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳時(shí)辦理;取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理(第三十六條)。明確納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限留存與納稅有關(guān)的資料備查(第四十一條)。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照一定比例對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送信息不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前，再次發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以處罰(第四十二條)。
五是明確專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的部門協(xié)作配合制度。明確公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的信息;納稅人經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)等專項(xiàng)附加扣除涉及的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息(第四十四條)。
此外，對(duì)條文作了個(gè)別文字修改。
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