近日，某企業(yè)財務(wù)人員向稅務(wù)機關(guān)咨詢：企業(yè)與員工解除勞動合同所付員工的補償金如何繳納個人所得稅?A企業(yè)擬停業(yè)整頓，解雇大部分職工，根據(jù)職工工齡支付解除勞動合同一次性補償金，這筆補償金應(yīng)繳納個人所得稅，企業(yè)沒有疑義，計算方法也已清楚。但有兩個具體問題難以把握，不同的認定結(jié)果會造成計算個人所得稅有較大差異，對職工個人影響很大。

　　關(guān)鍵問題

　　據(jù)筆者了解，兩個關(guān)鍵問題，直接影響了職工解聘補償金個人所得稅的稅負。

　　一是工作年限是以職工工齡，還是以其在本企業(yè)實際工作年數(shù)為準?有些職工來本企業(yè)前，曾在集團總部下屬的其他企業(yè)工作過，調(diào)來后，員工工齡算上了在其他企業(yè)工作年限。如，張三，工齡11年，其中在集團其他企業(yè)工作過3年，本企業(yè)工作8年，補償金38.5萬元。這種情況下，張三如何計算工作年限?

　　二是企業(yè)外派員工適用3倍上年度職工平均工資免稅額標準，是以派出地為準還是派駐地為準?如，李四，工齡8年，由A企業(yè)派駐集團B市營銷公司工作，工資由A企業(yè)轉(zhuǎn)給B市營銷公司代發(fā)，按B市標準交納五險一金，補償金28萬元。2016年度職工年平均工資標準：A企業(yè)所在城市55560元，B市89757元。

　　政策依據(jù)

　　目前，解除勞動合同一次性補償金征收個人所得稅適用的稅收政策依據(jù)主要有兩個：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號，以下簡稱178號文件)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償金征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001〕157號，以下簡稱157號文件)。兩個文件規(guī)定要義如下：補償金應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。補償金在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過部分，計征個人所得稅。個人繳納的“五險一金”應(yīng)予扣除?？鄢蟮难a償金余額除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，計繳個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。補償金不與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計稅。職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　不同觀點

　　對于這兩個問題，每個問題出現(xiàn)了兩種截然不同的觀點。

　　對于工作年限，一種觀點認為，既然178號文件中規(guī)定“個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算”。那么，張三應(yīng)以8年為實際工作年限數(shù)，對外單位工作年限3年不予考慮。支持這種觀點的人認為，嚴格按照文件執(zhí)行，沒有任何風險。另一種觀點則認為，張三在同一集團的不同企業(yè)工作年限既然能算工齡，而且工齡明顯已經(jīng)作為計算補償金的標準，理應(yīng)以工齡為準，即11年為張三工作年限。支持這種觀點的人認為，職工在集團內(nèi)調(diào)動工作屬正?，F(xiàn)象，應(yīng)該將一個集團視為一個企業(yè)整體，以其在集團內(nèi)工作工齡作為工作年限合情合理，也符合相關(guān)法規(guī)。況且，企業(yè)計算補償金一般也是依據(jù)職工工齡和職務(wù)，只要是企業(yè)認可的工齡都應(yīng)該視為在本企業(yè)實際工作年限。

　　對于免稅工資標準，一種觀點認為，個人所得稅以支付所得方為扣繳義務(wù)人，如果是委托支付，應(yīng)該以實際負擔支出的委托方為扣繳義務(wù)人。因此，李四的工資薪金個人所得稅應(yīng)由A企業(yè)代扣代繳，其補償金免稅扣除工資標準也應(yīng)適用A企業(yè)所在城市職工工資標準55560元。另一種觀點認為，既然李四工資一向都是由A企業(yè)轉(zhuǎn)給B市營銷公司發(fā)放的，其“五險一金”是以B市標準計提繳納的，其補償金也應(yīng)采用B市工資標準89757元，而且B市工資標準明顯比A企業(yè)所在城市高，采用B市工資標準有利于納稅人。

　　計算結(jié)果

　　那么，在不同的情況下，張三和李四應(yīng)繳個人所得稅分別是多少呢?

　　張三收到一次性補償金38.5萬元且按規(guī)定繳存五險一金3000元，A企業(yè)所在城市上年職工工資標準55560元。因此，張三的計稅收入額為385000-55560×3 -3000=215320(元)。如果以張三在A企業(yè)實際工作8年為工作年限，計算應(yīng)繳個人所得稅為[(215320÷8-3500)×25%-1005]×8=38790(元);如果以張三以工齡11年為工作年限，據(jù)以計算應(yīng)繳個人所得稅為[(215320÷11-3500)×25%-1005]×11=33150.04(元)?？梢姡垂g為工作年限計算，可少繳個人所得稅5639.96元。

　　李四收到一次性補償金28萬元，按規(guī)定繳存五險一金4000元。因此，如果以A企業(yè)所在城市55560元工資標準免稅，3倍工資額為166680元，李四計稅收入額為280000-166680-4000=109320(元)，李四應(yīng)繳個人所得稅為[(109320÷8-3500)×25%-1005]×8=12290(元)。如果以B市89757元工資標準免稅，3倍工資額為269271元，計算分攤后的每月收入為841.13元，低于3500元，無須繳納個人所得稅。

　　案例啟示

　　以上張三、李四補償金問題的每種處理意見似乎都有道理，結(jié)果卻大相徑庭。筆者認可第二種觀點，即張三應(yīng)按11年工齡、李四應(yīng)按B市工資標準計算應(yīng)繳個人所得稅。理由有兩個：

　　一是符合政策出發(fā)點。157號文件開頭就指出了文件出臺的目的，是為了“推進勞動人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護社會穩(wěn)定”，可見，選擇對納稅人有利的稅務(wù)處理方式符合國家政策出發(fā)點。

　　二是適應(yīng)現(xiàn)代執(zhí)法理念。當一項執(zhí)法行為有兩種以上處理方式時，應(yīng)選擇對執(zhí)法相對人最有利的方式。轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念，其實是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員迫切需要培養(yǎng)加強的方面。尤其是當前，構(gòu)建自然人稅收征管體系，征管重點由法人轉(zhuǎn)向自然人，向自然人征稅，如何避免簡單粗暴執(zhí)法，化解征納矛盾，更需要稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)執(zhí)法觀念，樹立現(xiàn)代執(zhí)法理念，以稅務(wù)機關(guān)為本轉(zhuǎn)向以納稅人為本。