融資租賃營(yíng)改增稅率是什么
融資租賃營(yíng)改增稅率是什么
按照融資租賃不同性質(zhì),又將融資性售后回租業(yè)務(wù)定性為金融業(yè)務(wù),按照6%的稅率繳納增值稅。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開(kāi)融資租賃營(yíng)改增稅率，希望能幫到你。
融資租賃營(yíng)改增稅率
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。
融資租賃行業(yè)早在2013年就納入了營(yíng)改增試點(diǎn)。此次公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)涉及到融資租賃行業(yè)的政策有哪些變化?將給融資租賃行業(yè)帶來(lái)哪些影響?后續(xù)還有什么問(wèn)題需要關(guān)注?
針對(duì)上述問(wèn)題，融資租賃專(zhuān)家沙泉對(duì)記者表示，《辦法》中差額納稅、即征即退、納稅人必須具備融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、租賃公司實(shí)收資本必須大于1.7億的原則沒(méi)變。變化的地方有，增值稅稅率分為四種稅率征收;“直租”與“回租”分類(lèi)征稅;不動(dòng)產(chǎn)租賃與有形動(dòng)產(chǎn)租賃分不同稅率征稅;差額納稅扣除項(xiàng)有所變化;經(jīng)營(yíng)租賃包括無(wú)形資產(chǎn)等。
“對(duì)于租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，《辦法》的最大亮點(diǎn)是‘直租’與‘回租’分不同類(lèi)別征稅。”沙泉表示。
按照《辦法》規(guī)定，“直租”的分類(lèi)分為“租賃服務(wù)”，其下還分為“融資租賃服務(wù)”和“經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”。其中，融資租賃服務(wù)是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
沙泉表示，融資租賃的定義沒(méi)有改變，但“按照租賃標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。”改變了“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃”這一單一標(biāo)的物的納稅標(biāo)準(zhǔn)。
同時(shí)，《辦法》對(duì)“經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”也擴(kuò)大了標(biāo)的物的征稅范圍，分為“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃”的稅收政策，并把“建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有型動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告”、“車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)”、“水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)”都按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。這些都擴(kuò)大了租賃公司可使用標(biāo)的物的業(yè)務(wù)范圍。
值得關(guān)注的是，《辦法》強(qiáng)調(diào)，“融資性售后回租”不按照本稅目繳納增值稅。“融資性售后回租”在《辦法》中被劃分在“貸款服務(wù)”范疇。沙泉表示，這意味著“回租”按貸款的稅率征稅，但不是認(rèn)定“回租”屬于金融資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)不能按“金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)“回租”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只能按“租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
此外，按照《辦法》規(guī)定，增值稅稅率一共有四種：6%、11%、17%和零稅率。其中，融資性售后回租稅率為6%，不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為17%。
沙泉表示，原來(lái)稅收只針對(duì)“有形動(dòng)產(chǎn)”的融資租賃，而且“直租”、“回租”混在一起，因此只有一種17%的稅率?！掇k法》頒布后，所有的“回租”業(yè)務(wù)均使用6%的增值稅發(fā)票;不動(dòng)產(chǎn)租賃“直租”使用11%的增值稅發(fā)票，有形動(dòng)產(chǎn)的“直租”使用17%的增值稅發(fā)票，不再使用單一稅率的發(fā)票。
實(shí)際上，此前對(duì)于租賃行業(yè)營(yíng)改增后，業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，租賃行業(yè)仍承受較重的稅負(fù)，不利于行業(yè)發(fā)展。“‘回租’稅率由17%改為6%后，比原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高出兩倍之多的稅負(fù)降為僅高出原營(yíng)業(yè)稅的30%。”沙泉表示。
總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于租賃行業(yè)而言，征稅的行業(yè)劃分沒(méi)有變;按租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅原則沒(méi)有變。但因稅率調(diào)整，縮短了與原營(yíng)業(yè)稅之間的差距。
值得關(guān)注的是，《辦法》中融資租賃依然采用差額納稅原則。其中，“有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租”服務(wù)可以差額納稅，但不動(dòng)產(chǎn)的“回租”是享受不到差額納稅待遇的。
沙泉認(rèn)為，融資租賃是以融物方式達(dá)到融資目的的租賃，不是融資、融物分別進(jìn)行，而是統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)。因此，應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅貨物混在一起不可分離是融資租賃專(zhuān)有的特性。要合理納稅只能采用差額納稅的方式扣除不合理因素。
對(duì)于“實(shí)收資本必須大于1.7億”的適用規(guī)定，沙泉強(qiáng)調(diào)，融資租賃屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，需要租賃公司有足夠多的資本金來(lái)運(yùn)作，不是說(shuō)拿一個(gè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)就可以享受差額納稅政策待遇的。“這個(gè)規(guī)定的主要目的是防止因準(zhǔn)入機(jī)制不健全，出現(xiàn)只拿牌照不做業(yè)務(wù)的企業(yè)占據(jù)租賃稅收政策資源的現(xiàn)象出現(xiàn)。”沙泉說(shuō)。
融資租賃的具體特點(diǎn)
融資租賃的特征一般歸納為五個(gè)方面。
一，租賃物由承租人決定，出租人出資購(gòu)買(mǎi)并租賃給承租人使用，并且在租賃期間內(nèi)只能租給一個(gè)企業(yè)使用。
二，承租人負(fù)責(zé)檢查驗(yàn)收制造商所提供的租賃物，對(duì)該租賃物的質(zhì)量與技術(shù)條件出租人不向承租人做出擔(dān)保。
三，出租人保留租賃物的所有權(quán)，承租人在租賃期間支付租金而享有使用權(quán)，并負(fù)責(zé)租賃期間租賃物的管理、維修和保養(yǎng)。
四，租賃合同一經(jīng)簽訂，在租賃期間任何一方均無(wú)權(quán)單方面撤銷(xiāo)合同。只有租賃物毀壞或被證明為已喪失使用價(jià)值的情況下方能中止執(zhí)行合同，無(wú)故毀約則要支付相當(dāng)重的罰金。
五，租期結(jié)束后，承租人一般對(duì)租賃物有留購(gòu)和退租兩種選擇，若要留購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格可由租賃雙方協(xié)商確定。
融資租賃的行業(yè)發(fā)展
融資租賃起源于上世紀(jì)50年代的美國(guó)，中國(guó)的現(xiàn)代融資租賃業(yè)起步較晚，開(kāi)始于20世紀(jì)80年代的改革開(kāi)放，當(dāng)時(shí)為了解決資金不足和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、管理的需求，作為增加引進(jìn)外資的渠道。2013年中國(guó)融資租賃業(yè)總體發(fā)展迅速。2013年融資租賃公司突破了1000家，達(dá)到1026家，比年初的560家增加466家，增長(zhǎng)83.2%;融資租賃行業(yè)注冊(cè)資金突破3000億人民幣大關(guān)，達(dá)到3060億人民幣。
根據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2015-2020年中國(guó)融資租賃行業(yè)市場(chǎng)前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報(bào)告》分析：我國(guó)金融租賃業(yè)近年來(lái)都保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭，預(yù)測(cè)認(rèn)為2017年中國(guó)將超越美國(guó)，成為世界第一金融租賃大國(guó)。最新數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月底，全國(guó)融資租賃合同余額約1.9萬(wàn)億元人民幣，比年初1.55萬(wàn)億元增加約3500億元，增長(zhǎng)幅度為22.6%。其中，金融租賃合同余額約7400億元，比上年底的6600億元增長(zhǎng)12.1%;內(nèi)資租賃合同余額約6600億元，比上年底的5400億元增長(zhǎng)22.2%。我國(guó)融資租賃行業(yè)保持了良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。融資租賃行業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用愈加明顯。
經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃的區(qū)別
(一)作用不同
由于租賃公司能提供現(xiàn)成融資租賃資產(chǎn)，這樣使企業(yè)能在極短的時(shí)間，用少量的資金取得并安裝投入使用，并能很快發(fā)揮作用，產(chǎn)生效益，因此，融資租賃行為能使企業(yè)縮短項(xiàng)目的建設(shè)期限，有效規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，避免企業(yè)因資金不足而放過(guò)稍縱即逝市場(chǎng)機(jī)會(huì)。經(jīng)營(yíng)租賃行為能使企業(yè)有選擇地租賃企業(yè)急用但并不想擁用的資產(chǎn)。特別是工藝水平高、升級(jí)換代快的設(shè)備更適合經(jīng)營(yíng)租賃。
(二)兩者判斷方法不同
融資租賃資產(chǎn)是屬于專(zhuān)業(yè)租賃公司購(gòu)買(mǎi)，然后租賃給需要使用的企業(yè)，同時(shí)，該租賃資產(chǎn)行為的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，一是租賃期占租賃開(kāi)始日該項(xiàng)資產(chǎn)尚可使用年限的75%以上;二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開(kāi)始日該項(xiàng)資產(chǎn)帳面價(jià)值的90%及以上;三是承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)，并在行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)時(shí)所支付購(gòu)買(mǎi)金額低于優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的5%.四是承租人有繼續(xù)租賃該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利，其支付的租賃費(fèi)低于租賃期滿(mǎn)日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)正常租賃費(fèi)的70%.總而言之，融資租賃其實(shí)質(zhì)就是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，某種意義來(lái)說(shuō)對(duì)于確定要行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)的承租企業(yè)，融資租賃實(shí)質(zhì)上就是分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)的一種變通方式，但要比直接購(gòu)買(mǎi)高得多。而對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃則不同，僅僅轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，而對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬卻沒(méi)有轉(zhuǎn)移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關(guān)費(fèi)用，承租期滿(mǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)由承租企業(yè)歸還出租方。
(三)租賃程序不同
經(jīng)營(yíng)租賃出租的設(shè)備由租賃公司根據(jù)市場(chǎng)需要選定，然后再尋找承租企業(yè)，而融資租賃出租的設(shè) 備由承租企業(yè)提出要求購(gòu)買(mǎi)或由承租企業(yè)直接從制造商或銷(xiāo)售商那里選定。
(四)租賃期限不同
經(jīng)營(yíng)租賃期較短，短于資產(chǎn)有效使用期，而融資租賃的租賃期較長(zhǎng)，接近于資產(chǎn)的有效使用期。
(五)設(shè)備維修、保養(yǎng)的責(zé)任方不同
經(jīng)營(yíng)租賃由租賃公司負(fù)責(zé)，而融資租賃有承租方負(fù)責(zé)。
(六)租賃期滿(mǎn)后設(shè)備處置方法不同
經(jīng)營(yíng)租賃期滿(mǎn)后，承租資產(chǎn)由租賃公司收回，而融資租賃期滿(mǎn)后，企業(yè)可以很少的“名義貨價(jià)”(相當(dāng)于設(shè)備殘值的市場(chǎng)售價(jià))留購(gòu)。
(七)租賃的實(shí)質(zhì)不同
經(jīng)營(yíng)租賃實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而融資租賃的實(shí)質(zhì)是將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人。
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