租賃可以租金抵稅嗎
抵稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開租賃可以租金抵稅嗎,希望能幫到你。
租賃可以租金抵稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營業(yè)稅。
融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
也就是說,在融資性售后回租方式下,作為設(shè)備實(shí)際使用人的承租方,由于設(shè)備是以其名義購買,能夠取得購買設(shè)備的增值稅專用發(fā)票,其設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中,設(shè)備的實(shí)際使用人向融資租賃公司出售資產(chǎn)的行為,不征收增值稅和營業(yè)稅,也不確認(rèn)出售環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅所得額。
抵稅的條件
有了一般納稅人資格,取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額,包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一年增值稅銷售額(包括出口銷售額和免稅銷售額,以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)達(dá)到或超過以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn): ①工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上; ②商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。 達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn),除規(guī)定不可認(rèn)定一般納稅人的企業(yè),都要認(rèn)定一般納稅人(包括個體工商戶,但個人除外。)新辦企業(yè),雖然沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),但也可以申請認(rèn)定。
稅抵稅
增值稅是對增值額所征收的一種稅,而且納稅人是增值稅一般納稅人,能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(非增值稅一般納稅人不能抵扣),比如:某增值稅一般納稅人購進(jìn)原材料150 000元,增值稅專用發(fā)票上注明稅額25500元(在開票之日起90日內(nèi)經(jīng)過稅務(wù)部門認(rèn)證),合計(jì)購進(jìn)總金額為175500元,經(jīng)過加工、組裝后成為一臺設(shè)備,假設(shè)銷售收入是234000元,其中金額是200000元,銷項(xiàng)稅額是34000元,那么該增值稅一般納稅人應(yīng)該交納增值稅為:34000-25500=8500元,按照實(shí)際交納的增值稅,這個8500元相當(dāng)于增值部分(200000-150000)×17%=8500元。
上面只是對增值稅一般納稅人而言,小規(guī)模納稅人是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,那么也不是問題中購買時是4%,交稅時是17%:
增值稅一般納稅人在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下,購買原材料時要么是問題中所提到的購買的時候交了4%的稅,而組裝成設(shè)備后出17%的稅,問題是增值稅一般納稅人必須取得增值稅專用發(fā)票;
小規(guī)模納稅人購進(jìn)時取得的是普通發(fā)票,銷售時不可能按照17%交稅。
補(bǔ)充:關(guān)于成本核算的問題,一般納稅人與小規(guī)模納稅人是有區(qū)別的,主要區(qū)別在于:
例如:某增值稅一般納稅人同時分別從一增值稅一般納稅人和一小規(guī)模納稅人同樣購進(jìn)原材料15萬元,這里不談能抵扣稅金,就單獨(dú)計(jì)算原材料的采購成本。
從增值稅一般納稅人那里購進(jìn)原材料,由于對方可以提供增值稅專用發(fā)票,那么15萬元的原材料的金額(記入“原材料”科目賬戶的金額)是:150000/(1+17%)=128205.13元;
同樣從小規(guī)模納稅人購買15萬元的原材料,由于小規(guī)模納稅人不能提供17%的增值稅專用發(fā)票,只能提供稅務(wù)部門代開的征收率為6%的增值稅專用發(fā)票,只能抵扣6%的稅金,那么15萬元的原材料在價格不變的情況下,記入原材料成本的金額是:150000/(1+6%)=141509.43元,很明顯,總價15萬元的原材料從不同的納稅人那里購進(jìn),原材料的采購成本相隔13304.3元;
上面已經(jīng)很清楚了,在過去很多增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)時,只考慮稅收的差額,認(rèn)為只要在稅收上讓出所謂的11%(其實(shí)這種計(jì)算也是錯誤的,這里就不舉例說明)就可以了,殊不知在原材料的采購成本上吃了虧,有的人還不知道。
租金的構(gòu)成因素
隨租賃種類、租賃條件的不同而有所區(qū)別。
在經(jīng)營租賃條件下,租金應(yīng)考慮出租資產(chǎn)的折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、日常維修費(fèi)、租賃期間利息、保險費(fèi)、稅損以及出租方收取的手續(xù)費(fèi)等因素。如果租約中規(guī)定日常維修費(fèi)由承租方負(fù)責(zé)進(jìn)行,則日常維修費(fèi)不應(yīng)包括在租金中。
在融資租賃條件下,租金應(yīng)考慮租賃資產(chǎn)的買價、出租方墊付資金的利息以及出租方收取的手續(xù)費(fèi)等因素。至于租賃資產(chǎn)的維修費(fèi)、保除費(fèi)、稅捐以及租賃資產(chǎn)的陳舊風(fēng)險等,一般由承租人負(fù)責(zé),而不包括在租金中。也有的租賃租金數(shù)額事先不確定,而是按期根據(jù)雙方商定的某種計(jì)算租金的標(biāo)準(zhǔn),如產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售量,使用機(jī)器的臺時數(shù)、市場利率、物價指數(shù)等。這種計(jì)算租金的方法一般適用于零售業(yè),也適用于礦地租賃和企業(yè)租賃。
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