融資租賃收入的稅務處理

　　我國于20世紀80年代引入融資租賃,由于發(fā)展初期的風險意識淡薄,風險管理缺失,融資租賃在我國經歷了一個由盛而衰,然后又重新起步的曲折過程。那么融資租賃的稅務處理要怎么做呢？下面是學習啦為大家準備的融資租賃收入的稅務處理，希望大家喜歡!

　　融資租賃收入的稅務處理

　　《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，在一項租賃中，如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，則可稱為融資租賃。出租人對融資租賃的賬務處理為：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。

　　融資租賃業(yè)務的稅務處理方面，國家稅務總局《關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]第514號)規(guī)定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。下面舉例說明出租方未取得融資租賃權開展租賃業(yè)務的會計處理和稅務處理。

　　2007年11月，柯瑞公司(未經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務，屬增值稅一般納稅人)和乙公司簽訂了一項租賃合同，由柯瑞公司出資購入設備一臺，以租賃方式租給乙企業(yè)。租賃合同規(guī)定設備于2008年1月1日運抵乙企業(yè)，租賃期為5年，每年年末支付租金35100元，租賃期滿設備歸承租企業(yè)。2008年1月1日設備運抵乙企業(yè)，當日的公允價值為100000元，預計使用5年。

　　分析：①判斷租賃類型：租賃期屆滿時，租賃設備的所有權轉移給承租人，滿足租賃新準則第六條第一款的規(guī)定，該項租賃應認定為融資租賃。

　?、谟捎谠擁椬赓U合同規(guī)定設備的所有權最終轉移給承租企業(yè)，按稅法規(guī)定，柯瑞公司的此項租賃行為應納增值稅。在納稅義務時間的確認上，根據《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　?、圩赓U內含利率為22.3%(計算過程略)。

　　1.租賃開始日的會計處理

　　最低租賃收款額=租金×期數+行使優(yōu)惠購買權支付的金額=35100×5+0=175500(元)。

　　借：應收融資租賃款175500

　　貸：融資租賃資產100000

　　遞延收益75500.

　　2.未實現融資收益分配的會計處理

　　(1)未確認融資收入分配表(實際利率法)

　　2008年1月1日，租賃投資凈額余額100000元。

　　2008年12月31日，租金35100元，確認的融資收入22300元，租賃投資凈額減少額12800元，租賃投資凈額余額87200元。

　　2009年12月31日，租金35100元，確認的融資收入19445.6元，租賃投資凈額減少額15654.4元，租賃投資凈額余額71545.6元。

　　2010年12月31日，租金35100元，確認的融資收入15954.67元，租賃投資凈額減少額19145.33元，租賃投資凈額余額52400.27元。

　　2011年12月31日，租金35100元，確認的融資收入11685.26元，租賃投資凈額減少額23414.74元，租賃投資凈額余額28985.53元。

　　2012年12月31日，租金35100元，確認的融資收入6114.47元，租賃投資凈額減少額28985.53元，租賃投資凈額余額為0.

　　作尾數調整(由于實際利率法不是采用直線法以平均分配的方式確認融資收入，所以最后一年須作尾數調整)：6114.47=35100-28985.53;28985.53=28985.53-0.

　　(2)2008年1月～12月，每月確認融資收入時(22300÷12=1858.33)：

　　借：遞延收益——未實現融資收益　　1858.33

　　貸：主營業(yè)務收入——融資收益　　1858.33.

　　3.2008年12月31日，收到第一期租金時：

　　借：銀行存款　　35100

　　貸：應收融資租賃款35100

　　借：主營業(yè)務收入5100(35100÷1.17×17%)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)5100.

　　通過上述涉稅會計處理，從而實現了“遞延收益——未實現融資收益”租賃期內以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定，因按企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，應就租賃凈收益繳納所得稅。

　　2009年～2012年的會計處理分錄同2008年(2)、3，只是遞延收益的計量金額須按實際利率法確認的租期內各租金收取期應分配的未實現融資收益金額計量。

　　另外，整個租賃期企業(yè)開展此項融資租賃實際繳納增值稅=35100×5÷(1+17%)×17%-100000×17%=8500(元)。

　　融資租賃的會計處理

　　1、租賃開始日的會計處理

　　在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產和長期應付款。這時的“比例不大”通常是指融資租入固定資產總額小于承租人資產總額的30%(含30%)。在這種情況下，對于融資租入資產和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。這時所講的 “租賃資產的原賬面價值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產的賬面價值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產原帳面價值的折現率。

　　2、初始直接費用的會計處理

　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產的入賬價值。其帳務處理為：借記“固定資產”，貸記“銀行存款”等科目。

　　3、未確認融資費用的分攤

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。

　　在分攤未確認融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規(guī)定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數總和法等。在采用實際利率法時，根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：

　　(1)、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以出資人的租賃內含利率為折現率。在這種情況下，應以出資人的租賃內含利率為分攤率。

　　(2)、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現率。在這種情況下，應以租賃合同中規(guī)定的利率作為分攤率。

　　(3)、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值和優(yōu)惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產原賬面價值的折現率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供擔保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

　　(4)、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

　　(5)、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且存在承租人擔保余值。

　　這種情況下，應重新融資費用分攤率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔?；蛴捎谠谧赓U期滿時沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。

　　承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，，借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應同時借記“制造費用”、“管理費用”等科目。同時根據當期應確認的融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

　　4、租賃資產折舊的計提

　　承租人應對融資租入固定資產計提折舊，主要應解決兩個問題：

　　(1)、折舊政策

　　計提租賃資產折舊時，承租人應與自有資產計提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔保，則應記折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應記折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。

　　(2)、折舊期間

　　確定租賃資產的折舊期間時，應根據租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認定承租人擁有該項資產的全部尚可使用年限，因此應以租賃開始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權，則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

　　5、履約成本的會計處理

　　履約成本種類很多，對于融資租入固定資產的改良支出、技術咨詢和服務費、人員培訓費等應予遞增延分攤記入各期費用，借記“長期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”、“管理費用”等科目，對于固定資產的經常性修理費、保險費等可直接計入當期費用，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記 “銀行存款”等到科目。

　　6、或有租金的會計處理

　　由于或有租金的金額不確定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此在實際發(fā)生時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　7、租賃期滿時的會計處理

　　租賃期滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況：

　　(1)、返還租賃資產。借記“長期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產-融資租入固定資產”科目。

　　(2)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。如果期滿沒有續(xù)租，根據租賃合同要向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(3)、留購租賃資產。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權時，支付購價時，借記“長期應付款-應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目;同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關其他明細科目。

　　8、相關信息的會計披露。

　　承租人應當在財務報告中披露與融資租賃有關的事項，主要有：

　　(1)、每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。

　　(2)、資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內將支付的最低付款總額。

　　(3)、未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分后的余額。

　　(4)、分攤未確認融資費用所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數總和法。

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