營(yíng)改增后房屋租賃進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該注意哪些問題
營(yíng)改增后房屋租賃進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該注意哪些問題
營(yíng)改增房屋租賃進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)注意的五個(gè)問題，以下是學(xué)習(xí)啦小編的具體介紹了營(yíng)改增后房屋租賃進(jìn)項(xiàng)稅注意的問題，歡迎閱讀參考。
營(yíng)改增后房屋租賃進(jìn)項(xiàng)稅注意問題
1.營(yíng)改增后，公司新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于按簡(jiǎn)易辦法征收的建筑業(yè)老項(xiàng)目，也用于一般計(jì)稅的新項(xiàng)目，那么此固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
因此，建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)可以全額抵扣。
2.融資租賃的不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
3.交際應(yīng)酬費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)文件，第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動(dòng)，而增值稅是對(duì)消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡(jiǎn)化操作，公平稅負(fù)，對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
所以，交際應(yīng)酬費(fèi)是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
4.營(yíng)改增以后，一般納稅人的餐飲企業(yè)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.既有兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，如何抵扣?
財(cái)稅(2016)36號(hào)文件第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
營(yíng)改增后增值稅納稅人到底哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣
一、納稅人身份不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1.增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
2.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
3.增值稅一般納稅人在以小規(guī)模人身份經(jīng)營(yíng)期(新開業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定受理審批期間除外)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
4.增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票(購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.增值稅納稅人在認(rèn)定批準(zhǔn)的月份(新開業(yè)批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人的除外)取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進(jìn)行稅額
6.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
二、扣稅憑證問題不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2.增值稅專用發(fā)票無法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符以及發(fā)票代碼、號(hào)碼不符等情況之一的其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
3. 開具錯(cuò)誤的增值稅發(fā)票不允許抵扣
4.增值稅專用發(fā)票開出之日起，超過180天未認(rèn)證的(因客觀原因?qū)е鲁?，不能抵扣。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào))
5.虛開的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。
6.票款不一致的增值稅專用發(fā)票不得抵扣
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，支付運(yùn)費(fèi)，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)或服務(wù)等的單位一致，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
7.匯總開具增值稅發(fā)票，沒有銷售清單不能抵扣。
8.對(duì)開增值稅專用發(fā)票不允許抵扣
三、非正常損失不得抵扣
非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
1.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
四、用于最終消費(fèi)(負(fù)稅人)不得抵扣
1.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
2.納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
3.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
4.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
上述不得抵扣的計(jì)算方法：
1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述情形的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×適用稅率
2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
五、用于簡(jiǎn)易計(jì)征辦法和免稅項(xiàng)目，不得抵扣
用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
六、采用差額征稅的，允許扣減的款項(xiàng)中的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除。
差額征收：
1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)差額計(jì)征。
4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。
6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南
第一部分：基本規(guī)定
(一)什么是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?
增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
注釋：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)，2016年6月10日，購(gòu)進(jìn)建筑材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為100萬，則100萬為該納稅人當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?
答：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》(含稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》)上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。
3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。
4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月申報(bào)期進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要進(jìn)行“先比對(duì)后抵扣”，稽核比對(duì)結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對(duì)相符的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。
增值稅專用發(fā)票需在開具之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需在開具之日起180內(nèi)進(jìn)行稽核比對(duì)。超過時(shí)限的，不予抵扣。
例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100萬元，稅額6萬元，并于當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)。該納稅人應(yīng)于7月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：相關(guān)科目 1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60000
貸：銀行存款 1060000
(三)哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?
答：下列情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 或相關(guān)科目 6000
貸：銀行存款 6000
第二種情形：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，其取得的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等。
例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000萬元，該批材料用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老建筑項(xiàng)目，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)直接計(jì)入成本。會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 或相關(guān)科目 117000
貸：銀行存款 或相關(guān)科目 117000
第三種情形：用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
免征增值稅是指財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目。如：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。
第四種情形：用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用。
第五種情形：用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
個(gè)人消費(fèi)是指納稅人內(nèi)部職工個(gè)人消費(fèi)的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費(fèi)用。如：交際應(yīng)酬消費(fèi)、職工個(gè)人的車輛加油費(fèi)等。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。若納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)用于正常繳納增值稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
第六種情形：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料一批，該批材料購(gòu)買時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000萬元，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責(zé)任人賠償，則，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理?
非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 或相關(guān)科目 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17000
借：管理費(fèi)用 117000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117000
第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第八種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
第九種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
第十種情形：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
旅客運(yùn)輸服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù)，包括通過陸路運(yùn)輸，水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸為旅客個(gè)人提供的客運(yùn)服務(wù)。納稅人取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報(bào)銷差旅費(fèi)，其中報(bào)銷交通費(fèi)用(飛機(jī)票)11100元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100元。則，該筆旅客運(yùn)輸對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理?
納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)損益類科目，不得抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 或相關(guān)科目 11100
貸：其他應(yīng)收款—XX 11100
第十一種情形：購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)。
貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十二種情形：購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)。
餐飲服務(wù)是指是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十三種情形：購(gòu)進(jìn)的居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十四種情形：購(gòu)進(jìn)的娛樂服務(wù)。
娛樂服務(wù)是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
(四)取得的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程怎樣抵扣?
答：1.基本規(guī)定
(1)適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
?、俚挚蹠r(shí)間。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
?、谌〉玫男问?。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)的行為。
③融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
融資租入的不動(dòng)產(chǎn)即出租人根據(jù)承租人所要求購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃行為。
施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，包括在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)工棚，簡(jiǎn)易住房等。
例：2016 年6 月5 日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。6 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2000萬元。按照規(guī)定，2000 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%,1200萬元將在本期(2016 年6 月)抵扣，剩余的40%，800萬元于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月(2017 年6 月)抵扣。
(2) 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。
分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
注釋：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值的，按照如下情況處理：
?、儋?gòu)進(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。
?、谫?gòu)進(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個(gè)月抵扣。
例：某增值稅一般納稅人2016年6月10日購(gòu)入材料用于不動(dòng)產(chǎn)的改建，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000萬元，稅額為170萬元，該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值。
①如果不動(dòng)產(chǎn)原值為2500萬元，該次改建支出未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬元可以在當(dāng)期(2016年6月)全部抵扣。
?、谌绻粍?dòng)產(chǎn)原值為1500萬元，該次改建支出超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬元當(dāng)期(2016年6月)只能抵扣102萬元(170×60%)，剩余68萬元(170×40%)在取得扣稅憑證的第13個(gè)月(2016年7月)抵扣。
(3)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%
例：2016 年6月15 日，納稅人買了一座樓辦公用，2000 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額220 萬元，該納稅人在當(dāng)期抵扣132 萬元，待抵扣88萬元。2017 年4 月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。
如果2017 年4 月該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為1600 萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，則該納稅人2017年需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：(132+88)×80%=176萬元。
(4)按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
注釋：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
例：2016 年6 月15 日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)3330 萬元(含稅)。該大樓專用于職工宿舍使用，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊，分10 年計(jì)提，無殘值。6 月20 日，該納稅人取得該大樓如下3 份發(fā)票：增值稅專用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1500 萬元，稅額165 萬元;增值稅專用發(fā)票一份一直未認(rèn)證，專用發(fā)票注明的金額為600 萬元，稅額66 萬元;增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為900 萬元，稅額99萬元。該大樓用于集體福利，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入對(duì)應(yīng)科目核算。
2017 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該納稅人可按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=〔3330 萬元-3330 萬元÷(10×12)×12〕÷3330 萬元=90%
納稅人購(gòu)進(jìn)該大樓是共計(jì)取得三份增值稅發(fā)票，其中兩份增值稅專用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專用發(fā)票在用途改變前仍未認(rèn)證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。取得的一份增值稅普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證。因此，按照規(guī)定，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為165 萬元。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=165萬元×90%=148.5萬元。
2.會(huì)計(jì)核算
(1)納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按規(guī)定一年可以抵扣的，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目進(jìn)行核算。
例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)入材料用于不動(dòng)產(chǎn)的改建，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000萬元，稅額為170萬元，該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值。該不動(dòng)產(chǎn)原值為2500萬元，則，該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理?
該次改建支出未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬元可以在當(dāng)期(2016年6月)全部抵扣，會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700000
貸：銀行存款 或相關(guān)科目 11700000
(2)納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按規(guī)定兩年可以抵扣的，將當(dāng)期可以抵扣的60%進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目進(jìn)行核算”;將取得進(jìn)項(xiàng)稅額的40%作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并于該不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣的當(dāng)期，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目進(jìn)行正常的申報(bào)抵扣。
例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)入辦公樓一棟，會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)處理，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000萬元，稅額170萬元，則，該納稅人購(gòu)入辦公樓涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理?
該納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
2016年6月會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1020000
應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 680000
貸：銀行存款 11700000
2017年6月會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 680000
第二部分：抵扣方式
(一)增值稅專用發(fā)票的抵扣方式是什么?
答：增值稅專用發(fā)票抵扣可以通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)進(jìn)行勾選、網(wǎng)上掃描認(rèn)證、到辦稅服務(wù)廳掃描認(rèn)證等三種方式。本次營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，而是通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)選擇確認(rèn)用于抵扣的增值稅發(fā)票信息。
(二)海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書抵扣方式是什么?
答：海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書通過海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集及比對(duì)結(jié)果接收辦理平臺(tái)先進(jìn)行稽核比對(duì)，比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(三)農(nóng)產(chǎn)品抵扣方式是什么?
答：北京市增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部或部分取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者普通發(fā)票，該類納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的方法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
提示：生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務(wù)的園林綠化等行業(yè)可能購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
農(nóng)產(chǎn)品類別 | 分類說明 | |
大類 | 小類 | |
糧食 | 原糧 | 包括主糧(如小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子)、雜糧（如大麥、燕麥、食用豆類等）及其他糧食作物。 |
成品糧 | 經(jīng)碾磨、脫殼、分級(jí)包裝等工藝簡(jiǎn)單加工后的糧食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麥粉、高粱面等。 | |
糧食復(fù)制品 | 如切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等。 | |
蔬菜 | 根菜類 | 如蘿卜、胡蘿卜、蕪菁、蕪菁甘藍(lán)、根菾菜、美洲防風(fēng)等。 |
薯芋類 | 如馬鈴薯、姜、芋、魔芋、山藥、甘薯、豆薯、葛、菊芋等。 | |
蔥蒜類 | 如韭、大蔥、洋蔥、蒜薹、蒜苗、分蔥、胡蔥、細(xì)香蔥等。 | |
白菜類 | 如大白菜、普通白菜、烏塌菜、菜薹、薹菜、紫菜薹等。 | |
芥菜類 | 如莖芥、葉芥、根芥、薹芥等。 | |
甘藍(lán)類 | 如結(jié)球甘藍(lán)、球莖甘藍(lán)、花椰菜、青花菜、芥藍(lán)、抱子甘藍(lán)、羽衣甘藍(lán)等。 | |
葉菜類 | 如菠菜、芹菜、莧菜、蕹菜、莧菜、葉菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。 | |
瓜類 | 如黃瓜、冬瓜、節(jié)瓜、南瓜、筍瓜、西葫蘆、越瓜、菜瓜、絲瓜、苦瓜等。 | |
茄果類 | 如番茄、茄子、辣椒、青椒、酸漿等。 | |
豆類 | 如菜豆、長(zhǎng)豇豆、菜用大豆、豌豆、蠶豆、扁豆、萊豆、刀豆等。 | |
水生蔬菜 | 如蓮藕、慈姑、水芹、荸薺、菱、豆瓣菜、芡實(shí)、莼菜、蒲菜、海帶、紫菜等。 | |
多年生及雜類蔬菜 | 如筍用竹、蘆筍、黃花菜、百合、香椿、枸杞等。 | |
食用菌 | 如香菇、雙孢蘑菇、槽皮側(cè)耳、草菇、金針菇、黑木耳等。 | |
芽苗類 | 如綠豆芽、黃豆芽、黑豆芽、豌豆苗、苜蓿芽、香椿苗、豌豆尖、碧玉筍等。 | |
干制蔬菜 | 將蔬菜通過干制加工處理后制成的各類干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。 | |
腌制蔬菜 | 如腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。 | |
茶葉 | 茶青 | 指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽。 |
毛茶 | 經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。 | |
園藝植物 | 仁果類 | 如蘋果、梨、海棠、山楂、枇杷等。 |
核果類 | 如桃、杏、李、棗、櫻桃、橄欖、油橄欖、芒果、楊梅等。 | |
堅(jiān)果類 | 如栗、椰子、山竹、榴蓮、菠蘿蜜等。 | |
漿果類 | 如葡萄、提子、草莓、獼猴桃、樹莓、石榴、桑葚等。 | |
柑橘類 | 如柑、桔、甜橙、柚、檸檬等。 | |
果用瓜類 | 如西瓜、哈密瓜、香瓜等。 | |
果干、干果及果仁 | 如葡萄干、桂圓干、腰果、榛子、松子、西瓜子等。 | |
其他園藝植物 | 如胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。 | |
藥用植物 | 指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，以及利用藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。 | |
油料植物 | 如芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。 | |
纖維植物 | 如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。 | |
糖料植物 | 指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等，以及通過對(duì)各種糖料植物進(jìn)行清洗、切割、包裝等加工處理的初級(jí)產(chǎn)品。 | |
林業(yè)產(chǎn)品 | 原木 | 指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段。 |
天然樹脂 | 指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。 | |
其他林業(yè)產(chǎn)品 | 指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品。 | |
其他植物 | 指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。干花、干草、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等也屬于本類。 | |
水產(chǎn)品 | 鮮活水產(chǎn)品 | 指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧）等，包括活鮮和冰鮮水產(chǎn)品。 |
初加工水產(chǎn)品 | 將水產(chǎn)品經(jīng)冷凍、鹽漬、干制等保鮮防腐處理和包裝的水產(chǎn)動(dòng)物初加工品。 | |
畜牧產(chǎn)品 | 獸類、禽類和爬行類動(dòng)物 | 如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。 |
獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品 | 包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。 | |
肉類生制品 | 如臘肉、腌肉、熏肉等。 | |
鮮蛋及冷藏蛋 | 指各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵。 | |
經(jīng)加工的蛋類 | 如咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。 | |
鮮奶 | 指各種哺乳類動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。 | |
動(dòng)物皮張 | 指從各種動(dòng)物（獸類、禽類和爬行類動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。 | |
天然蜂蜜 | 指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。 | |
其他動(dòng)物組織 | 如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。 | |
(四)完稅憑證抵扣方式是什么?
答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過申報(bào)方式進(jìn)行抵扣。
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