租賃業(yè)增值稅的具體內(nèi)容
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租賃業(yè)增值稅的具體內(nèi)容
一、納稅人
自2016年5月1日起,在中華人民共和國境內(nèi)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的其他個人,為增值稅納稅人。
注釋:自2016年5月1日起,自然人以經(jīng)營租賃方式出租位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
二、征收率
其他個人出租不動產(chǎn)(不含住房),征收率為5%。
其他個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
注釋:自然人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),按照5%征收率計算應(yīng)納稅額,其中出租住房的減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
三、銷售額
納稅人提供不動產(chǎn)租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費用為銷售額。
注釋:自然人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),以取得的租金等全部價款和價外費用為銷售額,按照相應(yīng)的征收率,計算繳納增值稅。
四、簡易計稅方法
其他個人出租不動產(chǎn)應(yīng)按照簡易計稅方法計稅。
簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
例1:某自然人出租個人住房,2016年5月1日預(yù)收2016年7至12月房租6萬元。
不含稅銷售額=6÷(1+5%)=5.71萬元
應(yīng)納稅額=5.71×1.5%=0.08萬元
注釋:由于該納稅人收取的6萬元為六個月租金收入,折合月租金為9523.81元,未超過3萬元,免予征收增值稅。
例2:某自然人出租個人商務(wù)用房,2016年5月1日取得當(dāng)月房租10萬元。
銷售額=10÷(1+5%)=9.52萬元
應(yīng)納稅額=9.52×5%=0.48萬元
五、納稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
注釋:自然人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),以收到款項(包括預(yù)收款)的收款時間,為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
六、納稅地點
其他個人提供不動產(chǎn)租賃服務(wù),應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地方稅務(wù)局申報納稅。
七、征收管理
其他個人向消費者個人提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)或適用免征增值稅政策規(guī)定的應(yīng)稅行為,不得開具增值稅專用發(fā)票。
注釋:自然人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),可在申報繳納稅款的同時,向不動產(chǎn)所在地的主管地方稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票,其中租賃對象為自然人或當(dāng)月享受免征增值稅政策的,不得代開增值稅專用發(fā)票。