綜合單價(jià)中的企業(yè)管理費(fèi)怎么算的(2)
怎么推行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理
目前很多企業(yè)對(duì)預(yù)算的管理職能認(rèn)識(shí)不足，單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算，沒有將預(yù)算與其企業(yè)管理很好的結(jié)合起來，使預(yù)算獨(dú)立于企業(yè)管理之外，成為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。預(yù)算的重點(diǎn)往往只停留在具體的數(shù)字計(jì)劃上，起不到管理的作用，使預(yù)算的編制流于形式。認(rèn)為預(yù)算編制主要是財(cái)務(wù)部門的工作，其他部門只需要了解情況，或給予財(cái)務(wù)部門一定的協(xié)助。因此，應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行更深層次的理解。
一、實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的前提條件
實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，需要預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人的管理決心、剛性約束機(jī)制、配套的管理制度及全員參與的意識(shí)作保證。
(一)要設(shè)立企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)法定代表人應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)，要把預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)(沒有設(shè)立預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的，主導(dǎo)部門是企業(yè)財(cái)務(wù)部門)。
(二)單位負(fù)責(zé)人要有加強(qiáng)管理的堅(jiān)定決心。再好的體制，單位負(fù)責(zé)人若不想把加強(qiáng)預(yù)算管理作為提升經(jīng)營(yíng)管理水平的手段，也無法制定和實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。
(三)要有剛性的預(yù)算約束機(jī)制。預(yù)算的執(zhí)行是剛性的，預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差調(diào)整也必須經(jīng)過規(guī)定的程序，既要允許根據(jù)實(shí)際情況作出修正，但又不能隨意修正，否則，前功盡棄。
(四)要有相關(guān)的配套管理制度作支撐。預(yù)算管理不是孤立的行為，離不開企業(yè)的資金管理辦法等。
(五)要有全員參與的意識(shí)。預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程。預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的，預(yù)算編制的水平如何，如何去完成企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，他們最有發(fā)言權(quán)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序和方法
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。
財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。
(一)企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。
1.制定年度計(jì)劃。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此，預(yù)算能促使企業(yè)的各級(jí)經(jīng)理提前制定計(jì)劃，避免企業(yè)盲目發(fā)展，遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有制定出公司下一年的年度發(fā)展計(jì)劃，各部門才能根據(jù)計(jì)劃來編制具體預(yù)算。
2.目標(biāo)下達(dá)。年度計(jì)劃確定后，公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，一般于每年九月下旬提出下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，包括營(yíng)業(yè)額、毛利率、利潤(rùn)、費(fèi)用額、現(xiàn)金流量等。
3.預(yù)算說明會(huì)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門作為主導(dǎo)單位，應(yīng)于每年十月中旬召開預(yù)算編制說明會(huì)，向各單位說明預(yù)算編制和審核原則。并向各單位下發(fā)收入、費(fèi)用等歷史實(shí)績(jī)數(shù)據(jù)、各種預(yù)算表格、各科目的編列說明等。
4.單位預(yù)算編列。各預(yù)算執(zhí)行單位按照各單位的年度工作計(jì)劃以及公司提出的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，分科目、分項(xiàng)目、分月份編列詳細(xì)的預(yù)算。并于十月下旬上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門。
5.預(yù)算協(xié)調(diào)會(huì)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)各單位上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審核、匯總，并于十一月上旬召開預(yù)算協(xié)調(diào)會(huì)。協(xié)調(diào)會(huì)議的目的在于解決錯(cuò)誤的預(yù)算編制、有疑慮的預(yù)算編制以及不合理(如較上期有大幅度上升的項(xiàng)目)的預(yù)算編制等。協(xié)調(diào)會(huì)后由各單位根據(jù)會(huì)議要求進(jìn)行預(yù)算調(diào)整工作。如果還有協(xié)調(diào)的需要，財(cái)務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)召開預(yù)算協(xié)調(diào)會(huì)議，直至解決所有課題為止。
6.預(yù)算確認(rèn)。每年十二月中旬，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與各單位預(yù)算目標(biāo)共同確認(rèn)后，由財(cái)務(wù)編列“預(yù)估損益表”和“現(xiàn)金流量表”，并正式編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，提交公司領(lǐng)導(dǎo)層或董事會(huì)批準(zhǔn)。
7.下達(dá)執(zhí)行。每年十二月下旬，企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)層或董事會(huì)批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案，下達(dá)至各預(yù)算單位執(zhí)行。財(cái)務(wù)據(jù)此作為次年度實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)的分析基礎(chǔ)。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。
比較常用的是零基預(yù)算，但也可以幾種方法有機(jī)結(jié)合起來使用。
零基預(yù)算是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算。零基預(yù)算不僅能壓縮費(fèi)用開支，也能切實(shí)做到將有限的費(fèi)用用在最需要的地方，而且零基預(yù)算的編制過程，就是企業(yè)的各個(gè)部門和員工挖掘潛力的過程，企業(yè)應(yīng)把這個(gè)過程和企業(yè)的革新改造緊密結(jié)合起來一起操作。通過編制零基預(yù)算，保證了企業(yè)的必要開支，控制了企業(yè)的正常開支，遏制了企業(yè)的非正常開支，預(yù)算效果明顯。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、控制與調(diào)整
(一)確定企業(yè)目標(biāo)并以此編制了企業(yè)預(yù)算后，關(guān)鍵在于如何組織實(shí)施，如何按預(yù)算進(jìn)行控制。因此，建立規(guī)范的預(yù)算控制制度勢(shì)在必行，應(yīng)掌握的基本原則是：
1.預(yù)算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分組成。其中，事前控制主要指事前要對(duì)某一行為或某一事項(xiàng)按預(yù)算編制詳細(xì)的實(shí)施方案;事中控制主要指在實(shí)施過程中嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不得超預(yù)算范圍;事后控制主要指事后審計(jì)績(jī)效，檢查是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。
2.預(yù)算控制可同時(shí)采用多種手段，但主要是財(cái)務(wù)手段，把財(cái)務(wù)控制同法制控制、制度控制乃至權(quán)勢(shì)控制有機(jī)結(jié)合起來。
3.控制的層次應(yīng)界限分明，做到逐級(jí)控制。預(yù)算控制是激勵(lì)和約束機(jī)制的關(guān)鍵，目標(biāo)明確后，要確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須嚴(yán)格按目標(biāo)組織實(shí)施。在實(shí)施過程中，為了防止各單位弄虛作假，必須進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督，事后進(jìn)行審計(jì)，確保其真實(shí)性，為獎(jiǎng)懲作準(zhǔn)備。
(二)由于編制預(yù)算時(shí)掌握的情況不可能全面、完整，或由于國(guó)家宏觀政策等外部因素發(fā)生了變化，導(dǎo)致編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，如仍按原預(yù)算執(zhí)行顯然不合理。因此，建立預(yù)算的調(diào)整、審批制度十分必要。對(duì)理由充分、受客觀條件影響的單位，可由有關(guān)單位提出申請(qǐng)，經(jīng)有關(guān)管理部門審核、確認(rèn)，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后，調(diào)整預(yù)算。但應(yīng)建立調(diào)整預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，不能任意調(diào)整，原則上只按季度調(diào)整。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的差異分析及考核
(一)要使預(yù)算的目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)，預(yù)算的控制是其關(guān)鍵。
預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵(lì)機(jī)制等各個(gè)方面，但財(cái)務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。財(cái)務(wù)在整個(gè)預(yù)算控制中的主要工作重點(diǎn)是分析預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異因素，不論是有利的還是不利的，均找出差異的主要環(huán)節(jié)，將信息及時(shí)反饋到有關(guān)部門，督促有關(guān)部門制定解決辦法。通過分析出現(xiàn)差異的原因，找出管理中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)(銷售、進(jìn)貨、存貨、變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用、利潤(rùn)、資本運(yùn)作、現(xiàn)金流量等)，分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異分析表。
1.差異分析表中不僅包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也可能要包括一些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如物流配送環(huán)節(jié)，不僅要體現(xiàn)物流配送的收入與成本，還要反映空倉(cāng)率、出貨率、安全運(yùn)行率、車輛單位油耗;工資控制不僅要反映工資總額，還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個(gè)環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。
2.差異分析表中的項(xiàng)目設(shè)計(jì)要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對(duì)差異造成的影響。造成預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異有許多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如采購(gòu)經(jīng)理不能影響市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)采購(gòu)經(jīng)理來講是不可控因素;但采購(gòu)經(jīng)理應(yīng)預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)，并體現(xiàn)在采購(gòu)預(yù)算中，保證采購(gòu)成本不高于市場(chǎng)平均價(jià)，這又是可控因素。因此，差異分析表應(yīng)該著重分析可控因素對(duì)差異造成的影響，目的是要分清責(zé)任，改變?cè)跇I(yè)績(jī)不佳的情況下，片面強(qiáng)調(diào)客觀原因或片面強(qiáng)調(diào)主觀原因，影響員工工作的積極性。
(二)樹立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線”的觀念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。
沒有考核，預(yù)算工作無法執(zhí)行，預(yù)算管理變得毫無意義。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績(jī)，找出問題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)員工的積極性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié)，只有獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴(yán)肅性，確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。
總之，處于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)大潮中的現(xiàn)代企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展，就要力推預(yù)算管理。在健全的制度規(guī)范保證下，不但要重視預(yù)算的編制，更要重視預(yù)算的差異分析、執(zhí)行和考核。只有這樣，才能確保預(yù)算管理落到實(shí)處，對(duì)企業(yè)管理水平的提高和利潤(rùn)最大化起到積極的推動(dòng)作用。
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是降低產(chǎn)品成本行之有效的一種方法。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，能否控制成本、降低產(chǎn)品成本是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵，也是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理重要職責(zé)。
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