外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(2)
外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
經(jīng)過1994年稅制改革，我國(guó)初步形成了符合發(fā)展讓會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系框架，但建設(shè)和完善稅制還有很多工作要做，包括：
1、完善個(gè)人所得稅，從個(gè)人所得稅制看，目前是分項(xiàng)稅制，今后將向分項(xiàng)和綜合相結(jié)合的稅制過渡，增加應(yīng)稅項(xiàng)目，合理確定扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。并采取代扣代交與個(gè)人申報(bào)結(jié)合的控管辦法，改進(jìn)個(gè)人所得稅的征收管理。
2、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。按照公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)的要求和逐步實(shí)行國(guó)民待遇的原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，保留必要的稅收優(yōu)惠，并借鑒國(guó)外所得稅制度的經(jīng)驗(yàn)和好的做法，規(guī)范企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化和高效。
3、完善地方稅制。主要是研究制定遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，改革城市維護(hù)建設(shè)稅和土地使用稅等。
4、完善增值稅制，加強(qiáng)增值稅管理的措施。
二、鼓勵(lì)外商投資的稅收優(yōu)惠政策
中國(guó)鼓勵(lì)外商投資稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面：
1、限定地區(qū)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。如對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)，所得稅減按15%的稅率征收;對(duì)設(shè)在沿海開放區(qū)、沿海開放城市、沿江開放城市、邊境開放城市和內(nèi)陸省會(huì)城市等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和在旅游度假區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，所得稅減按24%的稅率征收。
2、限定產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目減低稅率征稅的政策。如對(duì)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè);設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)，外投資者投入資本或者營(yíng)運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的外資銀行和中外合資銀行;設(shè)在經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，外商投資在3000萬美元以上回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目和能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。
3、限定行業(yè)、項(xiàng)目給予定期的優(yōu)惠政策。
①對(duì)生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從獲利年度起，兩年免稅，三年減半征收企業(yè)所得稅;
?、趯?duì)外資銀行、中外合資銀行、經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從獲利年度起，一年免稅，兩年減半征收企業(yè)所得稅;
?、蹖?duì)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十五年以上，從獲利年度起，五年兔稅，五年減半征收企業(yè)所得稅。
4、鼓勵(lì)外商興辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。對(duì)外商興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，按稅法規(guī)定減、免稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按現(xiàn)行稅率減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在按照說法規(guī)定的減免稅期滿后，還可以延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
5、鼓勵(lì)外商轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)。對(duì)外商在農(nóng)林牧業(yè)、科研、能源、交通以及重大技術(shù)領(lǐng)域方面提供專有技術(shù)，其所收取的特許權(quán)使用費(fèi)，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中，技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征預(yù)提所得稅。對(duì)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)免征所得稅。
6、鼓勵(lì)外商在中國(guó)擴(kuò)大資本投資。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，可退還再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資興辦擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，期限不少于五年的，全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。
最近，為進(jìn)一步吸引外商到中國(guó)投資，中國(guó)政府決定對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的外商投資項(xiàng)目，重新實(shí)行對(duì)項(xiàng)目進(jìn)口機(jī)器設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。
三、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，涉外稅收政策調(diào)整勢(shì)在必行
中國(guó)的涉外稅制是自1979年以來，隨著改革開放的不斷擴(kuò)大，逐步建立發(fā)展完善起來的。十一屆三中全會(huì)以后，為了適應(yīng)對(duì)外開放的新形勢(shì)，1980年和1981年，經(jīng)第五屆全國(guó)人大三次會(huì)議和四次會(huì)議先后審議通過并頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得說法》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。明確了對(duì)外商投資企業(yè)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)、車船使用牌照稅，這樣使形成了包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅和地方稅在內(nèi)的一套完整的涉外稅收法規(guī)體系。
隨著改革開放的不斷擴(kuò)大，涉外稅制在不斷地進(jìn)行改革。1991年4月，第七屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，廢止了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了外商投資企業(yè)所得稅法。
1994年的稅制改革對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)來說，主要涉及的是流轉(zhuǎn)稅的改革。1993年12月，第八屆全國(guó)人大五次會(huì)議決定;外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)自1994年1月1日起適用國(guó)務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例。同時(shí)停止執(zhí)行工商統(tǒng)一稅條例。這樣外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)一樣，實(shí)行統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅政策，改變了長(zhǎng)期以來內(nèi)外資企業(yè)適用不同的流轉(zhuǎn)稅制的模式，邁出了向統(tǒng)一稅制靠攏的重要一步。
涉外稅制自建立以來，一直區(qū)別于內(nèi)稅而自成體系，這套稅制與當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要是基本適應(yīng)的。在組織財(cái)政收入、鼓勵(lì)吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)模式的確立，涉外稅收單獨(dú)立法稅收政策有別于內(nèi)資企業(yè)的狀況已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，稅制走向統(tǒng)一是必然趨勢(shì)。
通過1994年的稅制改革，對(duì)外商投資企業(yè)的區(qū)別稅收待遇主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，1991年合并兩個(gè)舊涉外企業(yè)所得稅法時(shí)，對(duì)所得稅的優(yōu)惠進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，主要是突出行業(yè)性傾斜政策，這些政策對(duì)吸引外商來華投資，特別是到中國(guó)沿海地區(qū)投資起一定作用，但也形成外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)之間明顯的政策差別，帶來一些問題。例如：
1、現(xiàn)行優(yōu)惠政策存在多層次區(qū)域性差異，不利于引導(dǎo)外資參與邊遠(yuǎn)、貧困地區(qū)的開發(fā)建設(shè)，同時(shí)引發(fā)地方政府竟相攀比，有的擅自制訂稅收優(yōu)惠，給國(guó)家?guī)聿槐匾膿p失。
2、現(xiàn)行行業(yè)性傾斜尚不能與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策吻合。目前行業(yè)性優(yōu)惠主要圍繞“生產(chǎn)性”企業(yè)，但在定義“生產(chǎn)性”時(shí)，稅收法規(guī)無法做到逐一列舉，只能對(duì)主要行業(yè)加以籠統(tǒng)歸類。以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策加以衡量，一些屬于“生產(chǎn)性”的并非國(guó)家鼓勵(lì)的，而一些傳統(tǒng)意義上屬“非生產(chǎn)性”的卻是國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)。
3、繁多的優(yōu)惠政策帶來執(zhí)行上的困難，降低了法規(guī)的透明度，也形成不少政策漏洞，給一些人以可乘之機(jī)。根據(jù)稅制改革規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)所得稅制，即兩個(gè)企業(yè)所得稅法或暫行條例進(jìn)行調(diào)整、合并是今后幾年稅制改革的一個(gè)重要內(nèi)容。其目的是根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，規(guī)范稅制，公平稅負(fù)，為中外企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)基本平等的競(jìng)爭(zhēng)條件，同時(shí)根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策保留必要的鼓勵(lì)投資措施。由于法規(guī)的修改與合并需要細(xì)致研究一系列理論和技術(shù)問題，并且必須通過有關(guān)法律程度，因此不可能在短時(shí)間內(nèi)完成。也就是說，對(duì)外商投資企業(yè)目前享受的所得稅優(yōu)惠，在短期內(nèi)不會(huì)變化。何時(shí)進(jìn)行調(diào)整，如何進(jìn)行調(diào)整將取決于改革的進(jìn)展和需要。當(dāng)然在調(diào)整時(shí)，國(guó)家將會(huì)認(rèn)真考慮已成立企業(yè)的利益，確保稅制平穩(wěn)過渡。
4、關(guān)于出口退稅問題
稅制改革以后，1994年1月1日以后設(shè)立的外商投資企業(yè)，與內(nèi)資金業(yè)一樣，統(tǒng)一執(zhí)行增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，不存在增加稅負(fù)返還的問題。這部分企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品直接出口的，可以按照增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，對(duì)出口產(chǎn)品所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅款給予退稅。
出口貨物給予退稅是國(guó)際上的通行做法，一般來說，都是以法定的征稅稅率確定出口貨物的退稅率。1994年中國(guó)實(shí)行新稅制以后，也是這樣確定的。但是，由于部分行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品存在著稅負(fù)增加較多的實(shí)際問題，為了保證新舊稅制的平穩(wěn)過渡，國(guó)家陸續(xù)實(shí)行了一系列減免稅優(yōu)惠政策。例如，對(duì)國(guó)家級(jí)新產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、飼料等產(chǎn)品都給予了一定期限的減免稅優(yōu)惠;
對(duì)商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)以及福利企業(yè)、校辦工廠，實(shí)行先征后返還的稅收優(yōu)惠;對(duì)文化單位和外商投資企業(yè)給予超稅負(fù)返還，等等。此外，目前稅收征管手段相對(duì)落后，管理水平不高的問題相當(dāng)嚴(yán)重。這樣，出口貨物增值稅的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅的法定稅率。因此，出口貨物增值稅按法定稅率退稅存在著少征多退的問題，造成出口退稅規(guī)模大幅度增加，超出了國(guó)家財(cái)政的承受能力，致使用口退稅難以及時(shí)到位，影響了企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)。在這種情況下，本著征多少退多少的原則，國(guó)務(wù)院決定自1995年7月l起，對(duì)出口貨物根據(jù)實(shí)際稅負(fù)情況適與調(diào)低出口退稅率。調(diào)整后的出口退稅率分別為：農(nóng)產(chǎn)品、煤炭、退稅率為3%;以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工行產(chǎn)的工業(yè)品和適用13%增值稅稅率的其他貨物，退稅率為10%;適用17%增值稅稅率的其他貨物，退稅率為14%。不久后，國(guó)務(wù)院決定再次調(diào)低出口退稅率，從1996年1月1日起執(zhí)行，10%和14%的退稅率分別調(diào)為6%和9%，農(nóng)產(chǎn)品和煤炭的退稅率不變。自去年下半年以來，為了扶持某些行業(yè)或產(chǎn)品擴(kuò)大出口，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，相繼對(duì)紡織、造船、煤炭、建材等行業(yè)的產(chǎn)品出口退稅率進(jìn)行了不同程度的調(diào)整。
依據(jù)上述退稅率，目前外貿(mào)收購(gòu)企業(yè)一律采用先征后退辦法;對(duì)生產(chǎn)企業(yè)(包括1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè))自營(yíng)出口和委托代理出口貨物，依現(xiàn)行規(guī)定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算，可以實(shí)行先征后退辦法，亦可實(shí)行“免、抵、退”辦法。
自1999年1月1日，所有外商投資企業(yè)出口都將按上述方法辦理出口退稅。這就在出口產(chǎn)品退稅政策上基本上做到了內(nèi)外資企業(yè)的一致性。
四、稅收征管體制改革
近幾年來，中國(guó)在致力于改革稅制的同時(shí)，對(duì)如何強(qiáng)化稅收征管，提高稅收征管的質(zhì)量和效率進(jìn)行了廣泛深入的探索。新稅制的實(shí)施，對(duì)稅收征管提出了新的要求。經(jīng)過幾年的改革試驗(yàn)，在借鑒國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家做法的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局初步確立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新的征管模式。這個(gè)征管模式的主要內(nèi)容：
1、建立納稅人自行申報(bào)制度。
2、建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的稅收服務(wù)體系。
3、建立以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控體系。
4、建立完善稽查體系。稅務(wù)稽查將成為稅務(wù)管理的工作重心和新稅制順利運(yùn)行的有力保障。
五、香港特別行政區(qū)和中國(guó)內(nèi)地的稅收關(guān)系
根據(jù)《基本法》的規(guī)定，香港回歸中國(guó)后，是中華人民共和國(guó)的一個(gè)特別行政區(qū)，按“一國(guó)兩制”的構(gòu)想，繼續(xù)實(shí)行資本主義制度。香港作為一個(gè)高度自治的特別行政區(qū)，實(shí)行自己獨(dú)立的法律體制和稅收制度，自行立法，設(shè)定稅種、稅目稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項(xiàng)。中華人民共和國(guó)對(duì)香港行使主權(quán)后，內(nèi)地實(shí)行的稅收法律、法規(guī)不適用于香港特別行政區(qū)內(nèi)事務(wù)。
1、在對(duì)外簽訂稅收協(xié)定及協(xié)定執(zhí)行方面，內(nèi)地與香港的關(guān)系
根據(jù)《基本法》第153條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)締結(jié)的國(guó)際協(xié)議，中央人民政府可以根據(jù)香港特別行政區(qū)的情況和需要，在征詢香港特別行政區(qū)政府的意見后，決定是否適用于香港特別行政區(qū)。”在此基礎(chǔ)上，還需經(jīng)與有關(guān)締約國(guó)協(xié)商達(dá)成一致后，方可確定是否適用于香港特別行政區(qū)。
從目前我國(guó)已同外國(guó)簽訂的57個(gè)稅收協(xié)定的具體操作來看，由于這些協(xié)定所列中國(guó)稅種僅適用于中國(guó)內(nèi)地，所以，這些稅收協(xié)定均不能在香港特別行政區(qū)適用。
由于稅收協(xié)定需依締約雙方具體稅制的特點(diǎn)進(jìn)行談簽，不同稅制組成一方再同另一方談簽，具體條款的技術(shù)處理困難，因此難干付諸實(shí)施。
此外，《基本法》第151條規(guī)定：“香港特別行政區(qū)可在經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、航運(yùn)、通訊、旅游、文化、文化、體育等領(lǐng)域以‘中國(guó)香港’的名義，單獨(dú)同世界各國(guó)、各地區(qū)及有關(guān)國(guó)際組織保侍和發(fā)展關(guān)系、簽訂和履行有關(guān)協(xié)議。”因此，香港特別行政區(qū)可以“中國(guó)香港”名義單獨(dú)同世界各國(guó)、各地區(qū)及有關(guān)國(guó)際組織簽訂和履行稅收協(xié)定、保持和發(fā)展稅務(wù)關(guān)系。
2、香港同胞來內(nèi)地投資、或從內(nèi)地取得收入的稅收問題
回歸后，香港同胞來內(nèi)地投資、或從內(nèi)地取得收入，繼續(xù)比照適用我國(guó)現(xiàn)行對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織、以及外籍個(gè)人的稅收政策;中央人民政府繼續(xù)鼓勵(lì)香港同胞到內(nèi)地投資，凡依照有關(guān)稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)者，均可繼續(xù)享受我國(guó)對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠政策。
根據(jù)《基本法》第116條“香港特別行政區(qū)為單獨(dú)的關(guān)稅地區(qū)”的規(guī)定，回歸后，內(nèi)地與香港間的貿(mào)易(指貨物買賣，不包括服務(wù)貿(mào)易)，仍視同與外國(guó)公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人間的進(jìn)出口貿(mào)易，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的稅收政策。即：內(nèi)地從香港地區(qū)進(jìn)口的貨物，應(yīng)按稅法的規(guī)定征收(或減兔)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅;內(nèi)地出口到香港地區(qū)的貨物，符合規(guī)定的，可享受出口退(免)稅的待遇。
3、關(guān)于香港與內(nèi)地間避免雙重征稅問題
回歸后內(nèi)地與香港間如何避免雙重征稅，這是港人特別是工商界關(guān)心的一個(gè)問題，從過去的稅務(wù)實(shí)踐來看，由于香港實(shí)行地域性稅收管轄權(quán)，即對(duì)其境外所得不征稅，以及內(nèi)地說法中有對(duì)在境外繳納稅收抵兔的規(guī)定，從而可以自動(dòng)地解決大多數(shù)雙重征稅問題。對(duì)于在一些情況下可能發(fā)生的重復(fù)征稅問題，今年初國(guó)家稅務(wù)總局和香港特別行政區(qū)政府達(dá)成了一致意見，就避免重復(fù)征稅問題作出了安排.這個(gè)安排已于今年4月起在香港特別行政區(qū)開始執(zhí)行，并于今年7月起在內(nèi)地開始執(zhí)行。
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