21世紀信息產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，作為一種新型交易方式，電子商務隨之應運而生、發(fā)展到日趨成熟。電子商務的經(jīng)濟效益也日益顯著，逐漸取代傳統(tǒng)交易成為一種流行的交易方式。

　　在電子商務環(huán)境下，生產(chǎn)者的生產(chǎn)將按市場需求來進行，其銷售將借助于計算機和網(wǎng)絡來完成，將徹底改變傳統(tǒng)商務方式下的業(yè)務流程。中小企業(yè)如何在良好的市場前景中實現(xiàn)低成本、高效益，成本控制成為關鍵的環(huán)節(jié)之一。

　　那么，在電商大背景之下，成本會計該如何做賬呢?

　　一、電商成本構成

　　電商成本主要分成以下四個方面：平臺固定成本、運營成本、貨品成本和人員成本，如右圖，可以簡寫為ROPG，很適合各個行業(yè)的電商企業(yè)核算自身成本。

　　1.平臺固定成本

　　此部分屬于電商運營的基建成本，對于天貓運營商來講，R指的是保證金、技術服務年費、實時劃扣技術服務費。

　　2.運營成本

　　此部分屬于電商運營的擴展建設成本，我們把它劃分為硬運營成本和軟運營成本。

　　(1)硬運營成本：所謂的硬運營成本指的是電商運營中所需要的一次性或穩(wěn)定固定額度的硬件或后端軟件的成本。如CRM系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等軟件或打印機、掃碼槍等硬件購置成本。

　　(2)軟運營成本：所謂的軟運營成本指的是電商運營所需要做的推廣投入?，F(xiàn)今主流的推廣模式有四種：CPC(按點擊效果付費)、CPM(按展現(xiàn)付費)、CPT(單位時長付費)、CPS(按效果付費)。

　　3.貨品成本

　　此部分屬于電商運營的核心元素成本，主要包含貨品凈成本、庫存積壓成本、倉庫管理成本、貨品殘損成本等。

　　4.人員成本

　　此部分屬于電商運營的支撐元素成本，主要包含員工成本、場地成本、管理成本、辦公設備成本等。

　　二、成本會計該如何做賬

　　1.生產(chǎn)費用的歸集范圍縮小，給傳統(tǒng)的標準成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下，凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的費用均屬生產(chǎn)費用，其中，直接材料、直接人工費用直接計入產(chǎn)品成本。而電子商務環(huán)境下采用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)實施零存貨、零缺陷，強調無附加價值作業(yè)時間的徹底消除，不把有關存貨的費用、劣質品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產(chǎn)費用，而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待，視為生產(chǎn)過程中的浪費。

　　也就是說，適時生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計中生產(chǎn)費用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。因為，一是傳統(tǒng)的標準或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本，如存貨費用、劣質品的加工改造費用等，在適時生產(chǎn)中被視為浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時生產(chǎn)系統(tǒng)的目標，如采購人員為獲得有利的價格差異，可能會購買劣質原材料或大批采購以獲取折扣利益，生產(chǎn)車間為獲取有利的人工效率差異，可能會片面追求大批量生產(chǎn)等等，這必然導致廢料、劣質品或存貨的增加，從而與適時生產(chǎn)系統(tǒng)全面質量管理及零存貨的目標相悖。

　　2.直接費用與間接費用之間發(fā)生了相互轉化的趨勢，產(chǎn)品成本構成比例發(fā)生了變化。電子商務環(huán)境下，采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能，使直接費用和間接費用之間產(chǎn)生了相互轉化的趨勢。一方面，單元式的生產(chǎn)代替了部門結構式的生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個制造單元內完成，多技能的工人代替了專業(yè)化的工人，分散的保障服務代替了集中化的服務，這使得同一制造單元內發(fā)生的與該單元經(jīng)營直接相關的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認為是間接費用的設備修理、維護和折舊、物料消耗等費用均可以直接歸屬于該單元內生產(chǎn)的產(chǎn)品，大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業(yè)正確計算產(chǎn)品成本，有利于管理當局據(jù)以作出具有充分技術經(jīng)濟根據(jù)的決策。另一方面，在電子商務環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工，在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少，從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%~40%降到了不足5%，而制造費用所占的比重大大提高，適時生產(chǎn)系統(tǒng)簡化了工序，減少了分工，這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過程信息化一起，使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能。在這種趨勢下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關系也逐步由直接變?yōu)殚g接，再按直接人工成本分配間接費用顯然已不合時宜。

　　3.對成本決策方法的影響。確定經(jīng)濟訂貨量是進行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟訂貨量計算公式所確定的經(jīng)濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在適時生產(chǎn)系統(tǒng)條件下，“經(jīng)濟訂貨量”的方法已不能存在。這是因為適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實現(xiàn)零存貨，要求每日訂貨的到達量與每日生產(chǎn)需用量相等，材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量，經(jīng)濟訂貨量方法失去了原有的應用基礎和條件。

　　4.對產(chǎn)品成本計算方法的影響。在適時生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都實現(xiàn)或幾乎實現(xiàn)了零庫存，這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本，本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費用無須人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，產(chǎn)品成本的計算變得極為簡單，分步法將大大簡化。

　　另外，由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn)，生產(chǎn)費用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設置成本計算單已不切實際，因此，分批法的應用將受到限制。

　　在電子商務環(huán)境下，強調產(chǎn)品的個性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)導向型轉變?yōu)槭袌鰧蛐?，生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)市場需要組織生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個性化導致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結構和數(shù)量、生產(chǎn)工時各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟中的產(chǎn)品單一化和批量生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，這就使得傳統(tǒng)成本會計中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應新的要求。

　　5.對成本報表的影響。成本報表是內部報表，主要服務于企業(yè)內部管理。在電子商務環(huán)境下，由于網(wǎng)絡技術的高度發(fā)達，新建立的網(wǎng)絡財務系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟業(yè)務，可以及時生成會計信息，企業(yè)在任何時點均可提交滿足管理者需要的適時成本報表，為企業(yè)管理者及時作出成本預測、成本決策提供依據(jù)。

　　6.對成本會計人員的影響。正如美國《會計雜志》資深編輯羅文所述的“未來的會計人員將充當管理顧問的角色，其任務是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟資料，并解釋信息”。電子商務信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成，這就要求成本會計人員既是一名出色的計算機操作員，又是一名高水準的會計師，并能熟練運用各種會計軟件。